Налоговый учет обязательств.

Реферат

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Налоговый учет»

 

Студентка: Маланина Вероника Владиславовна.

Группа: 4У1

Тема: «Налоговый учет займов и кредитов»

Факультет: Финансово- учетный

Специальность: Бух.учет, анализ и аудит.

Отделение: Очное

 

Город Омск. 2010

 

Содержание.

Введение…………………………………………………………...………….стр.3

Налоговый учет обязательств………………………………………………..стр.3

Суммовые и курсовые разницы………………………………………….…..стр.7

Особенности отнесения процентов и суммовых разниц по долговым обязательствам к расходам…………………………………………………стр.10

Отражение в налоговом учете дополнительных затрат по долговым обязательствам……………………………………………………………....стр.16

НДС и займы и кредиты…………………………………………………….стр.17

Заключение……………………………………………………………….….стр.19

Список используемой литературы………………………………………....стр.20

 

 

 

 

Введение.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов. Прозрачность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом.

Рассмотрим более подробно налоговый учет займов и кредитов. Для этого изучим такие понятия, как налоговое обязательство, суммовые и курсовые разницы, рассмотрим особенности отнесения процентов и суммовых разниц по долговым обязательствам к расходам, НДС по кредитам и займам.

Способ среднего уровня процентов.

При использовании данного способа налогоплательщик сравнивает сумму фактически начисленных процентов со средним уровнем процентов по всем долговым обязательствам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях. В состав расходов включается только та часть процентов, которая не превышает средний уровень более чем на 20%.

Данный способ наиболее выгоден тем организациям, которые часто пользуются заемными средствами, проценты по которым превышают ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Второй способ предполагает, что в расходы включаются проценты, не превышающие сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза для рублевых кредитов. Если организация пользуется заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, то в расход включаются проценты, не превышающие сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых.

Второй способ используют организации, которые не имеют долговых обязательств на сопоставимых условиях. Кроме того, он наиболее выгоден тем организациям, которые берут кредиты и займы под проценты, которые ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ.

НДС и займы и кредиты.

Существенные изменения, внесенные пунктом 20 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Закон №119-ФЗ), в статью 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, касаются вычетов сумм НДС.

Согласно изменениям, внесенным в главу 21 НК РФ с 1 января 2006 года для вычета суммы НДС достаточно того, чтобы сумма налога была предъявлена налогоплательщику НДС, был счет-фактура и приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты налогоплательщиком к учету.

Когда финансово-хозяйственную деятельность организации связана с приобретением товаров (работ, услуг) за счет заемных средств постоянного контрагента, организация-заемщик должна выполнить все условия, при которых она имеет право отнести к вычету из бюджета суммы НДС по принятым на учет товарам

До названных изменений, то есть до 1 января 2006 года, относить к вычету суммы НДС можно было лишь после погашения задолженности по принятым на учет товарам (работам, услугам), так как условие оплаты товара (работ, услуг) поставщику было обязательным. (СЛАЙД 9.)

Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет заемных средств относить к вычету суммы НДС с 1 января 2006 года можно независимо от погашения задолженности заемщика перед организацией-контрагентом, после выполнения следующих условий:

1. на руках у налогоплательщика есть счет-фактура от поставщика на приобретенные товары (работы, услуги) или имущественные права;

2. товары (работы, услуги), а также имущественные права, указанные в счете-фактуре, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

3. приобретенные товары (работы, услуги) или имущественные права приняты налогоплательщиком к учету.[5]

Однако, налогоплательщику не стоит забывать, что принятие НДС к вычету из бюджета остается весьма спорным вопросом на сегодняшний день. Это связано с принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В связи с этим, читателям необходимо дать рекомендацию изучить все нюансы, связанные с вычетом НДС и выполнить все требования законодательства, чтобы подтвердить законность действий по данному вопросу перед налоговыми органами, а если возникнет необходимость и в судебных инстанциях.

 

Заключение.

Итак, организации достаточно часто привлекают заемные средства. Бухгалтерский учет займов и кредитов сегодня, как правило, уже не вызывает трудностей.

В налоговом учете кредиты и займы признаются долговыми обязательствами. На это указывает пункт 1 статьи 269 НК РФ. Сумма полученного кредита (займа) не признается доходом. О том, что такие средства не учитываются в целях налогообложения прибыли, сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Аналогично на основании пункта 12 статьи 270 Кодекса сумма возвращенного кредита или займа не является расходом.

Тем не менее, по кредитному договору заемщик должен уплачивать кредитору проценты за пользование заемными средствами. Это утверждение справедливо и для договора займа. Исключением являются лишь договоры займа, в которых прямо оговорена их безвозмездность. Следовательно, у организации-заемщика возникает расход по уплате процентов, который в налоговом учете учитывается в особом порядке.

Таким образом, для того чтобы правильно вести налоговый учет по займам и кредитам, исчислить налог на прибыль организации необходимо четко закрепить в учетной политике особенности ведения данного участка налогового учета.

Список используемой литературы.

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. - М.: ОМЕГА, 2006. - 450с.

2. Кузнецова М. С.. Журнал «Российский налоговый курьер»

3. Анищенко А. Договор займа: учет и налогообложение. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. – №50. – С. 1-4.

4. www.audit.ru

5. www.buh.ru

6. www.gaap.ru

[1] Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. - М.: ОМЕГА, 2006. - 450с.

 

[2] Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. - М.: ОМЕГА, 2006. - 450с.

 

[3] Кузнецова М. С.. Журнал «Российский налоговый курьер»

 

[4] Кузнецова М. С.. Журнал «Российский налоговый курьер»

 

5www.audit.ru

 

 

Реферат

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Налоговый учет»

 

Студентка: Маланина Вероника Владиславовна.

Группа: 4У1

Тема: «Налоговый учет займов и кредитов»

Факультет: Финансово- учетный

Специальность: Бух.учет, анализ и аудит.

Отделение: Очное

 

Город Омск. 2010

 

Содержание.

Введение…………………………………………………………...………….стр.3

Налоговый учет обязательств………………………………………………..стр.3

Суммовые и курсовые разницы………………………………………….…..стр.7

Особенности отнесения процентов и суммовых разниц по долговым обязательствам к расходам…………………………………………………стр.10

Отражение в налоговом учете дополнительных затрат по долговым обязательствам……………………………………………………………....стр.16

НДС и займы и кредиты…………………………………………………….стр.17

Заключение……………………………………………………………….….стр.19

Список используемой литературы………………………………………....стр.20

 

 

 

 

Введение.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов. Прозрачность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом.

Рассмотрим более подробно налоговый учет займов и кредитов. Для этого изучим такие понятия, как налоговое обязательство, суммовые и курсовые разницы, рассмотрим особенности отнесения процентов и суммовых разниц по долговым обязательствам к расходам, НДС по кредитам и займам.

Налоговый учет обязательств.

С момента введения в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Нужно отметить, что в налоговом, как и в бухгалтерском учете, признаются проценты по долговым обязательствам любого вида: будь то кредит, заем, товарный кредит, вексель и тому подобное.

Следует сразу обратить внимание на тот факт, что налоговый учет долговых обязательств принципиально отличен от правил бухгалтерского учета. (СЛАЙД 2)

В соответствии со статьей 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные кредиты и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления .(СЛАЙД 3)

Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса) относятся в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.[1]

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц).

Кроме того, глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусматривает, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик может использовать либо метод начисления, либо кассовый метод.

При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов, признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты, такое правило установлено статьей 273 НК РФ.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ, а порядок признания расходов – статьей 272 НК РФ.

Метод начисления предполагает, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются в налоговом учете на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода. Это следует из пункта 8 статьи 272 НК РФ:

«По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства..

Таким образом, если срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то по такому обязательству налогоплательщик, применяющий метод начисления, обязан на конец отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по такому долговому обязательству.

Это требование распространяется, в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя.

В целях налогового учета проценты по долговым обязательствам подлежат нормированию. Так установлено статьей 269 НК РФ, которая позволяет налогоплательщикам при определении максимального размера процентов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, воспользоваться двумя возможными способами:

а) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

б) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по долговым обязательствам в валюте Российской Федерации и из ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте .(СЛАЙД 4.)

Таким образом, при организации налогового учета долговых обязательств организация должна руководствоваться следующими основными четырьмя правилами:

· определение вида долговых обязательств в соответствии со статьей 269 НК РФ;

· расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов;

· дата признания расходов по долговым обязательствам зависит от используемого организацией метода доходов и расходов;

· размер суммы долговых обязательств, используемых в целях налогообложения, нормируется в соответствии с требованиями статьи 269 НК РФ. (СЛАЙД 5)

В налоговом, также как и в бухгалтерском учете, полученные организацией – заемщиком средства по договорам займа или кредита не являются доходами организации. На это указывает подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы:

«в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований».[2]

Аналогично, в налоговом учете возврат заемных средств, не считается расходом организации. Это положение следует из пункта 12 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы:

«в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований».