Вопрос №47 Учет затрат и выполненных работ в ремонтной мастерской

 

При приеме в ремонтную мастерскую хозяйства техники для ремонта ее подвергают тщательному осмотру в присутствии инженера-механика, заведующего ремонтной мастерской. В результате осмотра определяют, какой объем ремонтных работ следует провести, какова потребность в запасных частях, ремонтных материалах.

На основании осмотра машин составляется ведомость дефектов на ремонт машин. Ведомость составляется заведующим мастерской, дефектовщиком, инженером-механиком на каждую техническую единицу.

В ведомости производится описание всех обнаруженных при разборке дефектов, по которым определяют объем ремонтных работ, необходимость и целесообразность реставрации отдельных узлов и деталей, а также замены новыми, записывается, какое количество ремонтных материалов требуется для ремонта, исчисляются трудоемкость ремонта, затраты на оплату труда, отражается общая стоимость ремонтных работ. Затраты на оплату труда определяют на основании действующих норм и расценок.

Ведомость дефектов составляется в двух экземплярах. После утверждения руководителем хозяйства первый экземпляр остается в ремонтной мастерской, а второй передается на склад и служит основанием для выдачи необходимых для ремонта деталей. На основании ведомости дефектов выписывают наряд на сдельную работу (ф. № 502-АПК). Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится на основании лимитно-заборной карты (ф. № 201-АПК) (два экземпляра).

Затраты по ремонту тракторов, комбайнов, машин и оборудования, изготовлению и реставрации запасных частей и приспособлений, производимых в ремонтных мастерских хозяйства, учитывают на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские». Затраты ремонтной мастерской делятся на прямые и цеховые.

Прямые затраты ремонтной мастерской группируются по следующим статьям: 1) «Расходы на оплату труда»; 2) «Отчисления на социальные нужды»; 3) «Сырье и материалы»; 4) «Работы и услуги»; 5) «Расходы денежных средств»; 6) «Прочие затраты».

Учет цеховых расходов ремонтной мастерской, связанных с организацией управления и обслуживания производства, ведется в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18в) на отдельном аналитическом счете. К цеховым расходам относятся затраты на оплату труда цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, кладовщика и другого обслуживающего персонала), отчисления на социальные нужды и в государственный фонд содействия занятости населения, произведенные от всех видов оплаты труда вышеназванных работников, расходы на содержание основных средств ремонтной мастерской (здания, станочного оборудования, прочие цеховые расходы (расходы на мероприятия по охране труда и технике безопасности)). Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым открывают аналитические счета. Для исчисления себестоимости законченного в течение года ремонта тракторов, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа, а также для распределения работ и услуг ремонтной мастерской по потребителям необходимо к учтенным прямым затратам ежемесячно прибавлять цеховые расходы мастерской. Цеховые расходы распределяются пропорционально прямой оплате труда ремонтных рабочих, учтенной в составе прямых затрат на выполнение отдельных заказов. Чтобы исчислить фактическую себестоимость изготовленных изделий или одного ремонта техники, необходимо фактические затраты на ремонт данного вида машин, изготовление изделий, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий). Исходя из выбранного способа оценки услуг калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ремонтной мастерской, может составляться ежемесячно, ежеквартально, по полугодию, за календарный год.

При этом распределение цеховых расходов может осуществляться по двум вариантам.

Сущность первого варианта состоит в том, что цеховые расходы включаются в себестоимость выполненных работ в фактически сложившейся сумме, в результате чего ежемесячно исчисляется фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтной мастерской.

При втором варианте в течение отчетного периода (квартала, полугодия, календарного года) цеховые расходы ремонтной мастерской прибавляют к прямым затратам в планово-расчетном размере. В конце отчетного периода планово-расчетный размер цеховых расходов ремонтной мастерской доводится до фактического размера. Все затраты по законченному ремонту, выполненному в ремонтной мастерской хозяйства, списывают с кредита счета 23, субсчет 1 «Ремонтные мастерские», и относят в дебет счетов 20, 23, субсчет 3 «Автомобильный транспорт», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», субсчет 1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка», субсчет 2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин». Оприходование изготовленных запасных частей отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части», с кредита счета 23, субсчет 1 «Ремонтные мастерские».

Работы, выполненные для капитального строительства, списывают с кредита счета 23, субсчет 1, в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 90 «Реализация» - при выполнении ремонтных работ на сторону.

В том случае, когда в организации создается резерв на ремонт основных средств, списание затрат ремонтной мастерской отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В конце каждого месяца сгруппированные в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК) суммы прямых затрат по отдельным статьям и объектам ремонта переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18в). В отчет также ежемесячно переносят цеховые расходы ремонтной мастерской. На основании данных производственного отчета ежемесячно производятся записи в журнал-ордер № 10-АПК.

В конце отчетного периода на субсчете «Ремонтные мастерские» счета 23 могут оставаться затраты по незаконченному текущему и капитальному ремонту основных средств, а также затраты на незавершенное производство инвентаря, запасных частей.

Рассмотрим порядок распределения цеховых расходов и списания фактических затрат по законченным ремонтам.

 

Пример

В СПК «Восход» сумма прямых затрат в ремонтно-механической мастерской за отчетный период составила 417 421 тыс.руб., в т.ч. прямая заработная плата - 232 100 тыс.руб. Цеховые (общепроизводственные) расходы равны 196 564 тыс.руб.

 

Распределение цеховых (общепроизводственных) расходов ремонтно-механической мастерской приведено в таблице 1.

 

Таблица 1
№ п/п	Объекты выполнения работ, услуг	Ведомость распределения цеховых (общепроизводственных) расходов ремонтной мастерской за 2005 год	Распределяемые расходы, К = 0,846 893
1	Ремонт тракторов	68 900	58 351
2	Ремонт зерноуборочных комбайнов	44 250	37 475
3	Ремонт сельхозмашин	30 150	25 534
4	Ремонт грузовых автомобилей	70 800	59 960
5	Изготовление запчастей	7800	6606
6	Услуги на сторону	10 200	8638
Итого	232 100	196 564

 

На основании ведомости распределения составляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 23-1, аналитические счета, учитывающие затраты на ремонт по видам машин, и кредиту субсчета 23-1, аналитический счет «Цеховые (общепроизводственные расходы) ремонтно-механической мастерской».

После отнесения доли цеховых (общепроизводственных) расходов ремонтно-механической мастерской на аналитических счетах, учитывающих затраты по ремонтам, будут учтены все фактические затраты, которые списываются по мере окончания ремонтных работ на те счета, на которых учитываются затраты по использованию отремонтированных объектов. Списание фактических затрат по окончании работ в ремонтно-механической мастерской приведено в таблице 2.

 

Таблица 2
Списание фактических затрат по законченным работам в ремонтно-механической мастерской за 2005 год
№ п/п	Объекты выполнения работ, услуг	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующий счет, дебет
		прямые	цеховые	итого
1	Ремонт тракторов	124 176	58 351	182 527	24-1
2	Ремонт зерноуборочных комбайнов	73 914	37 475	111 389	24-2
3	Ремонт сельхозмашин	58 077	25 534	83 611	24-1
4	Ремонт грузовых автомобилей	125 283	59 960	185 243	23-3
5	Изготовление запчастей	14 987	6606	21 593	10-5
6	Услуги, выполненные на сторону	20 984	8638	29 622	90-2
Итого	417 421	196 564	613 985
Кредит счета			23-1

 

В условиях внедрения внутрихозяйственного расчета и подведения итогов работы по видам машин необходимо учитывать и затраты на ремонты по каждому инвентарному номеру.

Получение такой информации достигается путем открытия отдельных аналитических счетов в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской, соответственно на эти счета относится и доля цеховых (общепроизводственных) расходов.

 

Учет ремонтных работ в РО «Белагросервис»

 

На осуществление ремонта техники с сельскохозяйственными и другими организациями заключаются договоры, которые являются документами, регулирующими взаимоотношения между договаривающимися сторонами. В этих договорах оговариваются виды ремонтных работ, порядок приемки-сдачи техники, сроки ремонта, цены, форма и сроки расчетов, санкции за нарушение договорных условий. Кроме того, отдельные ремонтные производства занимаются изготовлением новых деталей и запасных частей, а также восстановлением изношенных.

Приемка техники в ремонт оформляется приемо-сдаточным актом (два экземпляра), в котором наряду с другими показателями обязательно указывается оценка укомплектованности техники.

Другие виды работ, выполняемые для заказчика (изготовление или восстановление деталей и запасных частей, различных приспособлений), оформляются заказом на производство работ (два экземпляра).

Заказы и приемо-сдаточные акты регистрируются в специальной книге.

Все подлежащие ремонту машины поступают сначала на дефектовку, где после их разборки производят выбраковку деталей, которые записываются в ведомость дефектовки и выдачи деталей со склада (два экземпляра) с подразделением их на подлежащие замене и подлежащие восстановлению. Один экземпляр ведомости с подписью заведующего ремонтной мастерской о разрешении выдачи деталей передают на склад, а другой - работнику, ответственному за комплектацию ремонтируемой техники. При получении запасных частей и деталей со склада можно использовать вместо ведомости дефектовки лимитно-заборные карты.

Приемка из ремонта техники оформляется актом приемки из ремонта машин, двигателей, агрегатов, узлов - накладной на приемку готовой продукции. Эти документы являются внутренними и составляются без представителя заказчика.

Выдача заказчику отремонтированных объектов производится при представлении его представителем доверенности и оформляется накладной на выдачу заказчикам отремонтированных машин, агрегатов, узлов.

Этот документ является подтверждением факта выполнения и сдачи заказа, и на его основании выписывается и вручается заказчику счет-фактура для оплаты.

Синтетический учет затрат на производство работ в ремонтных предприятиях ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Промышленное производство» (Типовой план счетов). По дебету субсчета отражаются в течение месяца прямые затраты на ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей, зерноочистительных машин, электродвигателей, станков экскаваторов и других машин, оборудования и агрегатов, восстановление изношенных деталей, а также изготовление промышленной продукции и изделий, выполняемых по заказам других организаций и для собственных нужд.

Аналитический учет затрат при журнально-ордерной форме ведется в книге учета затрат в ремонтной мастерской и ведомости учета затрат цехов (ф. № 12). Счета в этих регистрах открывают и ведут:

по ремонту машин и механизмов - по видам ремонта (капитальный, текущий) и по маркам или группам машин, двигателей;

по изготовлению приспособлений и других изделий - по каждому их виду;

по изготовлению и восстановлению запасных частей и деталей - по видам машин и оборудования, для которых их изготавливают и восстанавливают (к тракторам, автомобилям, сельскохозяйственным машинам и др.).

Расходы на выполнение мелких ремонтных работ учитываются на одном аналитическом счете «Прочие работы».

На каждом аналитическом счете затраты систематизируют по следующим статьям: 1) «Материалы»; 2) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий»; 3) «Основная заработная плата производственных рабочих»; 4) «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»; 5) «Отчисления на социальные нужды»; 6) «Работы и услуги»; 7) «Общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака»; 8) «Прочие расходы».

В конце месяца заведующий ремонтной мастерской представляет в бухгалтерию инвентаризационную опись (ведомость) незавершенного производства, в которую записываются каждый заказ, находящийся в незаконченном ремонте, и фактические затраты, связанные с его выполнением. Сумма производственных затрат определяется по данным первичных документов или же исходя из плановой себестоимости и степени готовности - в процентах каждого объекта ремонта или производства.

На законченные ремонтные работы и изготовленную продукцию составляется калькуляционная ведомость, в которой определяются фактические затраты на их выполнение. Калькуляционная ведомость, акты приемки из ремонта тракторов, двигателей и других агрегатов, документы, подтверждающие сдачу на склад изготовленных и восстановленных деталей, служат основанием для списания затрат по законченным работам. Данные о затратах по выполненным работам в ремонтной мастерской РО «Белагросервис» по отдельному аналитическому счету приведены в таблице 3.

Таблица 3
20-1, аналитический счет «Ремонт зерноуборочных комбайнов для СПК «Восход»
№ п/п	Статьи и виды производственных затрат	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет, кредит
1	Запасные части и ремонтные материалы, приобретенные за счет собственных средств	2 348 295
2	Материалы, приобретенные за счет бюджетных средств	950 000
Итого	3 298 295	10-5
3	Основная заработная плата производственных рабочих	190 260
4	Дополнительная заработная плата	43 761
Итого	234 021	70
5	Отчисления в Фонд социальной защиты населения	81 907	69
6	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	702	76-2
7	Работы и услуги	18 140	23, 90, 60
8	Накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные)	468 042	25, 26
9	Потери от брака	-	28
Итого затрат на ремонт	4 101 107
10	Отчисления в инновационный фонд (0,25%)	10 253	68-1
Производственная себестоимость (дебет счета 20-1)	4 111 360
11	Плановые накопления (15%)	616 704
Итого	4 728 064
12	Отпускная стоимость без НДС	4 728 064
13	Налог на добавленную стоимость (18%)	680 051
14	Итого отпускная цена с НДС	5 408 215

 

На основании приведенных операций по законченным работам в ремонтной мастерской производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т 43 - К-т 20 - 4 111 360 руб.;

Д-т 90-2 - К-т 43 - 4 111 360 руб.;

Д-т 62 - К-т 90-1 - 5 408 215 руб.;

Д-т 86 - К-т 62 - 950 000 руб. - отражено использование бюджетных ассигнований, выделенных на приобретение запчастей и ремонтных материалов для ремонта техники сельхозорганизаций.

При поступлении на склад производственных запасов изготовленных запасных частей и деталей производится запись с кредита счета 20-1 в дебет счета 10 «Материалы»; 20, 23 и другие счета затрат - при отнесении стоимости работ и услуг, выполненных для других собственных производств; 97 «Расходы будущих периодов» - при отнесении стоимости ремонта своих машин и механизмов, используемых на сезонных работах.

В практической работе иногда используется и другой вариант списания затрат по законченным ремонтным работам собственной техники: фактические расходы на ремонт относятся не на счет 43 или 90, а непосредственно на счета производств, которые обслуживают отремонтированные машины (производство механизированных работ, работа автотранспорта и др.).

Вопрос №57 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота.

 

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

oоплата труда с отчислениями на социальные нужды;

oсредства защиты животных;

oкорма;

oсодержание основных средств, в том числе

а) нефтепродукты,    

б) амортизация (износ) основных средств,

в) ремонт основных средств;

oработы и услуги;

oорганизация производства и управления;

oпотери от падежа животных;

oпрочие затраты.

В первой статье учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных: доярок, скотников, бригадиров и др. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, доплата за совмещение профессий. В тех случаях, когда работники обслуживают несколько групп скота одновременно, оплату труда распределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству голов обслуживаемого скота либо по числу затраченных кормо-дней по каждой учетной группе.

По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и медицинское страхование.

В статье «Средства защиты животных» отражают расход на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств.

По статье «Корма» учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данной группы животных. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре – журнале учета расходов кормов. На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных кормов.

Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для скармливания скоту на данную статью не относят.

Статья «Содержание основных средств» выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства. Амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более групп скота, распределяют пропорционально площади, занимаемой каждой группой скота.

Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций (автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение). По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость.

В статье «Организация производства и управление» отражают расходы на организацию и управление производством в отрасли животноводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

На статью «Потери от падежа животных» относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме, птицы, зверей, кроликов.

Статья «прочие затраты» выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие статьи [8, с. 139].

Прочие затраты, как правило, относят на соответствующую учетную группу скота прямым путем

Себестоимость продукции (работ и услуг) определяется исходяиз затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур),вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль илипроизводство, и выхода продукции (объема выполненных работ, оказанныхуслуг). Общая сумма затрат по отдельным объектам учета складывается какиз прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующиекультуры, виды животных и виды промышленных и прочих производств, таки из затрат, распределяемых в конце отчетного периода с помощьюпредусмотренных способов и приемов. При этом в растениеводстве, кроме видов получаемой продукции,объектами исчисления себестоимости могут также бытьсельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожайбудущего года и относящиеся к незавершенному производству. В животноводстве, кроме себестоимости прироста живой массы идругой продукции, исчисляют себестоимость живой массы, по которойоценивают выбывших животных (проданных, переведенных в основное стадо)и оставшихся на конец года. В фактическую себестоимость прироста живоймассы по соответствующим видам (группам) животных включаются потери отгибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме,птицы, зверей, кроликов и семей пчел, за исключением потерь,подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствиеэпизоотии и стихийных бедствий. Стоимость молодняка животных ивзрослого скота на откорме, погибших в результате стихийных бедствий иэпизоотии, относится на финансовые результаты.Для исчисления прироста живой массы за отчетный период необходимосуммировать живую массу по группам молодняка и взрослым животным наоткорме на конец отчетного периода (года) и живую массу поголовья этихже групп и видов, выбывшего в течение отчетного периода (года),включая и живую массу павшего скота, затем вычесть из полученногоитога живую массу поголовья, имевшегося на начало отчетного периода(года), и живую массу скота, поступившего в течение отчетного периода(года) в данную группу на выращивание и откорм.

 Вопрос №67 Учет затрат и исчисление себестоимости спермы производителей

  На станциях и пунктах искусственного осеменения сельско­хозяйственных животных исчисляется себестоимость спермы по каждому виду производителей. На себестоимость свежеполученной неразбавленной спермы производителей относятся суммы затрат по их содержанию, затраты по содержанию других животных (за вычетом стоимости прочей продукции), а также затраты, связанные с проведением иммуногенетических прове­рок происхождения производителей. При исчислении себестои­мости спермы баранов-производителей из общей суммы затрат вычитается стоимость шерсти (по цене реализации).

Себестоимость 1 мл неразбавленной спермы производите­лей определяется делением суммы затрат, отнесенной на эту продукцию, на фактический выход спермы по каждому виду производителей. Себестоимость 1 мл разбавленной спермы про­изводителей собственного производства и покупной определя­ется делением общей суммы затрат, отнесенной на эту продук­цию, слагающейся из себестоимости спермы собственного про­изводства и стоимости покупной спермы, на общее количество полученной разбавленной спермы за вычетом спермы, остав­ленной для контрольных целей,

Общая стоимость заготовленной замороженной спермы сла­гается из стоимости замороженной спермы, имеющейся в остат­ке на начало года, стоимости спермы собственного производст­ва и покупной, затрат на замораживание ц хранение заморожен­ной спермы. Количество заготовленной замороженной спермы состоит из остатка спермы на начало года, полученной заморо­женной спермы собственного производства и покупной за вы­четом количества спермы, израсходованной на контрольные це­ли и выбракованной после замораживания, а также Потерь при хранении и размораживании. Себестоимость 1 мл заморожен­ной спермы определяется исходя из общей суммы затрат и ко­личества замороженной продукции. Транспортные и другие расходы, связанные с реализацией спермы, включают в ее пол­ную (коммерческую) себестоимость.