Прогнозирование налоговой системы РФ.

Специальные способы снижения налоговых платежей.

Можно выделить общие и специальные способы их минимизации налогов. К общим способам налогового планирования можно отнести: •принятие учетной политики организации для целей налогообло­жения; заключение договоров и совершение сделок, имеющих более низкое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом. Напри­мер, снижение налогов возможно за счет использования посредни­ческих договоров вместо договоров купли-продажи; максимальное использование различных льгот и налоговых осво­бождений.

Специальные методы налоговой минимизации имеют бо­лее узкую сферу применения. К специальным способам относятся: •метод замены отношений; •метод разделения отношений; •метод отсрочки налогового платежа; •метод прямого сокращения объекта налогообложения.

1. Метод замены отношений. Одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т. д.) может быть дос­тигнута различными путями. Законодательство практически не ог­раничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т. д. Метод замены отношений построен на следующем: операция, предусматривающая обременительное обложение, заменяется другой операци­ей, позволяющей достичь той же цели, но при этом использовать более льготный режим налогообложения. Одним из примеров такого метода является замена посреднического договора (комиссии, поручения и т. д.) на договор поставки (подряда, возмездного оказания услуг) с отсрочкой платежа.      

2. Метод разделения отношений базируется на методе замены с той лишь разницей, что в этом случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько составляющих.

Примером может быть разделение операции по реконструкции здания а собственно реконструкцию и капитальный ремонт. Частичная замена реконструкции на две составляющие при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость и снизить налогооблагаемую прибыль. В качестве другого примера можно ввести разделение договора подряда с физическим лицом на договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ.

3. Метод отсрочки налогового платежа. Срок уплаты многих налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом реализации, получения дохода, приобретения имущества) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя прочие способы (замены, разделения, оффшоры), позволяет перенести момент возникновения объекта обложения на последующий календарный период. Тем самым отсрочка уплаты налогового платежа в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства. Этот метод часто используется организациями при уплате НДС.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Парадок­сально, но самым безукоризненным способом не платить налоги явля­ется избавление от объекта обложения — воздержание от осуществле­ния деятельности, отсутствие дохода или имущества и т. д. Данный метод преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность экономического субъекта. На­пример, при минимизации налога на имущество организаций возможно сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения инвентаризации, переоценки основных средств, а также за счет взаим­ной договоренности с малым предприятием о передаче ему основных средств для последующей аренды.

Приемы оптимизации налоговых баз по прямым налогам, общая характеристика.

Приемы оптимизации налоговых баз по косвенным налогам, общая характеристика.

Прогнозирование налоговой системы РФ.

Прогнозирование развития налоговой системы РФ должно состоять из одиннадцати основных блоков:

Первый блок – общие принципы построения и функционирования хозяйственного механизма;

Второй блок – макропоказатели и параметры социально-экономического развития экономики на перспективу;

Третий блок – денежно-кредитная политика;

Четвертый блок – экспортно-импортные отношения;

Пятый блок – консолидированный и федеральный бюджеты;

Шестой блок – доходы корпораций и населения;

Седьмой блок – прогнозирование мотиваций и поведения корпораций и населения, входящих в каждый экономический агрегат, относительно налогов и сборов;

Восьмой блок – демографический прогноз;

Девятый блок – прогноз изменения общей структуры налогов и сборов;

Десятый блок – прогноз налогового потенциала и уровня собираемости налогов по основным группам налогоплательщиков; оценка эффективности мер по соблюдению налоговой дисциплины; прогноз возможных мер по стимулированию и принуждению налогоплательщиков; перспективная оценка платежеспособности корпораций и физлиц; прогноз увеличения (сокращения) количества налогоплательщиков; прогноз суммы налоговых поступлений в прогнозируемом периоде.

Одиннадцатый блок – развитие инфраструктуры налоговых органов.

4. Основы корпоративного налогового планирования и прогнозирования.

Корпоративное налоговое планирование можно определить как «совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством».

Принципы: правовые; экономические; организационные.

1. Правовые принципы налогового планирования: п ринцип «презумпции невиновности» налогоплательщика, сформулированный в пункте 6 статьи 108 Налогового Кодекса. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда, причем прямо установлено, что обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Данный важнейший принцип дополняется следующими важными правилами: (1) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ); (2) налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу или иным федеральным законам (пп. 11 п.1 ст.21 НК РФ); п ринцип законности. Деятельность по оптимизации и/или уменьшению налоговых обязательств налогоплательщиков может быть допустима в тех случаях, когда налогоплательщики действуют правомерно; п ринцип комплексного использования законодательства при налоговом планировании.

2. Экономические принципы налогового планирования: Принцип экономической обоснованности, означающий, что любые действия налогоплательщиков должны быть обоснованы с практической и экономической точек зрения; Принцип комплексного расчета налоговой экономии и издержек.  Должны быть проанализированы все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности предприятия в целом.

3.Организационные принципы налогового планирования: Принцип сочетания перспективности и оперативности проявляется в целесообразности разработки взаимосвязанных перспективных и оперативных налоговых планов; Принцип профессионализма, связанный с необходимостью грамотного составления документов, используемых при налоговом планировании; Индивидуальный подход в налоговом планировании определяется налоговой политикой компании, спецификой деятельности организаций и другими признаками; Принцип конфиденциальности.

К настоящему времени российская практика налогового планирования характеризуется использованием большого количества элементов: договорная политика; налоговые льготы, их постоянный мониторинг для использования в налоговом планировании;  политика размещения активов предприятия, стратегия оптимизации налоговых обязательств с планом реализации этой стратегии; учетная политика; налоговый учет; налоговый календарь.

 

5. Методы налогового планирования и прогнозирования.

Основные методы налогового планирования:

Ситуационное налоговое планирование заключается в действиях по уменьшению налоговых платежей при возникновении определенных ситуаций в хозяйственной деятельности организации. К таким ситуациям можно отнести переоценку фондов, инвестирование прибыли в развитие производственной базы и т.п. Суть метода заключается в проведении вариационно-сравнительного анализа различных вариантов деятельности организации на предмет определения их налоговых последствий: на короткий период деятельности (с учетом действующих значений налоговых ставок и тарифов) и на длительные периоды (при различных вариантах ожидаемых изменений в налоговых законах и ставках). Это направление более полно отражает существо налогового планирования. Для его практической реализации с учетом наличия большого числа переменных необходимы быстродействующие ЭВМ и соответствующее программное обеспечение.

Вариационно-сравнительный анализ может осуществляться в сочетании с балансовыми методами. К численным балансовым методам относятся: метод микробалансов, метод графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый метод и статистический балансовый метод.

Суть метода микробалансов состоит в создании математической модели в виде замкнутой системы, содержащей крупные блоки хозяйственных операции, отражающие их главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, на основании которых и выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант. Исследование с помощью микробалансов основывается на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с желаемым уровнем этих платежей.

Метод графоаналитических зависимостей предполагает выделение одного или нескольких параметров баланса, которые оказывают влияние на финансовые результаты организации. Затем выделяется блок хозяйственных операций, влияющих на анализируемые параметры, и составляются микробалансы при различных значениях параметров. Выявляется аналитическая или графическая зависимость финансовых результатов от выбранных параметров.

Матрично-балансовый метод основан на использовании для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации аппарата матричных уравнений. Баланс организации представляется в виде матричного уравнения, в котором описываются связи между отдельными счетами и хозяйственными операциями.

Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих организации определяются усредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения показателей конкретной организации в ту или иную сторону от среднестатистических, характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения тактического налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности. К сожалению, диапазон применимости данного метода ограничен тем, что в настоящее время в России нет широкой практики публикации балансов и финансовых отчетов организаций.