Учет уставного капитала и собственных акций

 

Уставный капитал (стартовый фонд) представляет собой со­вокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, опреде­ленных учредительными документами.

Размер уставного капитала отражается в учредительных доку­ментах и фиксируется при регистрации организации в государст­венных органах.

После государственной регистрации организации на сумму уставного капитала, предусмотренного в учредительных докумен­тах, составляется бухгалтерская запись:

Д 75/1 К 80

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается следующими записями: Д 51, 52 К 75/1 - на сумму вкладов учре­дителей в денежном выражении;

Д 08 К 75/1 - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей зданий, соору­жений, машин и иных основных средств и нематериальных акти­вов, относящихся к долгосрочным активам

Д 10, 41 К 75/1 - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей материальных ценностей;

Материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги, вносимые в счет вкладов учредителей в уставный капитал, отражают по договорённости сторон.

В процессе деятельности организации может возникнуть не­обходимость изменить уставный капитал. Записи по счету 80 «Ус­тавный капитал» при увеличении или уменьшении уставного капитала отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного капитала производятся по решению общего собрания учредителей. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и уч­редительном договоре организации

Уставный капитал организации может пополняться либо за счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет источников собственных средств. В бухгалтерии увеличение уставного капитала отражается следующими записями:

Д 75/1 К 80 - на сумму дополнительных вкладов учредителей;

Д 82 К 80 - на сумму резерва, используемого для увеличения ус­тавного капитала

Д 83 К 80 - на сумму добавочного капитала, направленного на увеличение уставного капитала

Д 84 К 80 - на сумму чистой при­были организации, направленной на увеличение уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала в бухгалтерии отражаются следующие записи:

Д 80 К 75/1 - на сумму вкладов, подлежащих возврату учредителям.

Аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» организу­ется таким образом, чтобы обеспечить формирование информа­ции по каждому учредителю и виду вклада.

 

Формирование уставного капитала акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций.

Величина ус­тавного капитала образуется из номинальной стоимости акций, вы­купленных акционерами. Особенностью формирования уставного капитала акционерного общества являются такие понятия, как:

• номинальная стоимость выпущенных акций;

- стоимость реализованных (выкупленных акционерами) акций;

- стоимость изъятых из обращения (выкупленных акционерным обществом) акций.

В связи с этим для обобщения и учета информации о величине сформированного фонда к счету 80 «Уставный капитал» рабочим планом счетов акционерные общества могут вводить субсчета:

- 80/1 « Объявленный капитала»;

- 80/2 « Оплаченный капитала»;

- 80/3 « Изъятый капитала».

После государственной регистрации акционерного общества на сумму объявленного уставного капитала, предусмотренного в до­кументах, составляется бухгалтерская запись:

Д 75/1 К 80/1

При поступлении денежных средств от продажи акций в бух­галтерии формируются записи:

Д 50, 51, 52 К 75/1 - на сумму фактически внесенных денежных средств от продажи акций;

Д 80/1 К 80/2 - на величину номинальной стоимости проданных акций.

Если продажа акций осуществлялась по цене выше их номи­нальной стоимости, то разница составляет эмиссионный доход организации и отражается в составе добавочного фонда, а в бух­галтерии формируется запись:

Д 75/1 К 83/2 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

Таким образом, в результате формирования уставного капитала акционерного общества суммы (сальдо конечное), отраженные по субсчетам, открытым к счету 80, дают информацию о величине оплаченного и подлежащего оплате уставного капитала. Сальдо ко­нечное по синтетическому счету 80 дает информацию о величине уставного капитала акционерного общества.

Реализованные ранее акции акционерных обществ продаются и покупаются на рынках ценных бумаг. Однако акционерные об­щества могут выкупать собственные акции, реализованные ранее. Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепро­дажи или аннулирования, предназначен активный счет 81 «Соб­ственные акции (доли)». На этом же счете отражаются доли уч­редителей, выкупленные для передачи другим участникам или третьим лицам.

Выкуп принадлежащих акционерным обществам акций или долей учредителей отражается в бухгалтерии записью:

Д 81 К 50, 51, 52 - на сумму фактических затрат по выкупу акций (долей).

В результате выкупа может возникнуть разница между фактическими затратами по выкупу и номинальной стоимостью ак­ций (долей). Для регулирования стоимости предназначен счет 91.

Д 81 К 91/1 - на сумму доначисления до номинальной стоимости, если акции (доли) были выкуплены по цене ниже номинала;

Д 91/1 К 81 - на сумму уменьшения до номинальной стоимости, если акции (доли) были выкуплены по цене выше номинала.

Одновременно в бухгалтерии акционерных обществ отража­ется номинальная стоимость выкупленных акций как изъятый фонд бухгалтерской записью:

Д 80/2 К 80/3 - на сумму номинальной стоимости выкуп­ленных акций.

Аннулирование выкупленных акций отражается бухгалтер­ской записью:

Д 81/3 К 81 - на сумму номинальной стоимости аннулированных акций производится уменьшение уставного фонда организации.

Реализация выкупленных акций отражается бухгалтерской записью:

Д 51, 52 К 81 - на сум­му фактически поступивших денежных средств за реализованные акции;

Д 81 К 91/1 - на сумму разницы между номинальной стоимостью и ценой реализации акций (долей).

Учет резервного капитала

Резервный капитал по своей природе является страховым и предназначен для возмещения (покрытия) возможных убытков организации от хозяйственной деятельности, а также для выпла­ты доходов инвесторам и кредиторам в случае отсутствия или не­достатка прибыли на эти цели.

Акционерные общества и организации с иностранным капи­талом в уставном фонде производят обязательные отчисления в резервный капитал в установленных процентах от уставного капитала за счет чистой прибыли.

Другие организации также могут формировать резервные капиталы за счет чистой прибыли и отражать их формирование и направления использования в учетной политике. Размер резерв­ного капитала в этом случае определяется учредительными доку­ментами (или последующими протоколами общих собраний).

Резервный капитал учитываются на пассивном счете 82 «Ре­зервный капитал», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

Формирование резервного капитала осуществляется нарастаю­щим итогом с начала года и в бухгалтерии отражается записью:

Д 84 К 82 - на сумму сформированного резерва за счет прибыли организации.

Резервный капитал создается для обеспечения выплат причи­тающейся работникам заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами га­рантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях.

Средства резервного капитала могут направляться на погашение убытков, для начисления и выплаты дивидендов учредителям, увеличение уставного фонда и другие законные цели. При этом величина резервного капитала уменьшается.

Использование резервного капитала отражается в зависимости от направления расходования средств следующими бух­галтерскими записями:

Д 82 К 75/2 - суммы резервного капитала, направляе­мые на начисление дивидендов;

Д 82 К 84 - суммы резервного капитала, направляемые на покрытие убытков организации;

Д 82 К 80 - суммы резервного капитала, направляемые на увеличение уставного капитала.

Д 82 К 70 - расходование сумм резервного капитала для оплаты труда при отсутствии других источников;

Д 82 К 69/1 - расходование сумм резервно­го фонда для начислений по социальному страхованию при отсутст­вии других источников;

Если у организации есть необходимость использовать резерв на другие цели, для этого требуется согласие трудового коллек­тива, которое должно быть получено на общем собрании (конфе­ренции) и оформлено протоколом. При этом устанавливается по­рядок и срок восстановления этих средств в резервный капитал.

Учет добавочного капитала

 

Добавочный капитал – это источник собственных средств, обра­зуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличе­ния их стоимости, за счет разницы от продажи собственных ак­ций при первичном их размещении по цене, превышающей но­минальную стоимость, а также при возникновении положитель­ной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

Добавочный капитал возникает в результате:

прироста стоимости внеоборотных активов;

получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

отражения положительных курсовых разниц по вкладам учре­дителей в уставный фонд организации.

Для обобщения информации о добавочном фонде использу­ется пассивный счет 83 «Добавочный капитал», к которому могут быть открыты субсчета:

- 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

- 83/2 «Эмиссионный доход».

Образование добавочного капитала отражается следующими записями:

Д 01, 03, 04 К 83/1 - отражение до­оценки долгосрочных активов;

Д 83/1 К 02, 05 - отражение дооценки амортизации долгосрочных активов;

Д 75/1 К 83/2 - отражен эмиссион­ный доход от превышения продажной стоимости акций над номи­нальной стоимостью при проведении подписки в акционерных об­ществах открытого типа;

Д 75/1 К 83/2 - отражен эмиссион­ный доход от курсовой разницы, возникшей при внесении учреди­телями имущества в иностранной валюте, когда имело место изме­нение курса на момент регистрации организации и на момент вне­сения вкладов.

Суммы, учтенные по кредиту пассивного счета 83 «Добавоч­ный капитал», как правило, не списывают. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:

- погашения сумм снижения стоимости долгосрочных активов (уценка активов), выявленных по результатам переоценки;

- направления средств добавочного капитала на увеличение устав­ного капитала;

- распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации.

В бухгалтерии при этом отражаются следующие записи:

Д 83/1 К 01 - отраже­ние уценки основных средств;

Д 83 – Кт 84 – списание сумм накопленных дооценок объекта при его выбытии;

Д 83 К 80 - увеличение уставного капитала за счет использова­ния добавочного;

Д 83 К 75 - направление сумм добавочного капитала учредителям.

Аналитический учет на счете 83 «Добавочный капитал» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования.