НДС при получении имущества у принимающей стороны

 

Счет-фактура, полученный от дарителя при безвозмездной передаче имущества <*>, в книге покупок одаряемого не регистрируется (пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, даже при наличии счета-фактуры дарителя одаряемый не имеет права на вычет суммы "входного" НДС.

О существующих точках зрения по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

--------------------------------

<*> В данном материале дарение денежных средств не рассматривается.

 

Налог на прибыль при получении имущества одаряемым

 

Имущество, полученное по договору дарения, для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 248 НК РФ признается безвозмездно полученным. Стоимость такого имущества включается в состав внереализационных доходов, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, на дату его получения (на дату подписания сторонами акта приема-передачи) (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Исключением из общего правила является, в частности, получение имущества от участника, доля которого в уставном капитале одаряемого составляет более 50% (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Стоимость полученного имущества не учитывается в составе внереализационных доходов при условии, что такое имущество (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При получении по договору дарения имущества, учитываемого одаряемым в составе амортизируемых основных средств, оно принимается к налоговому учету по рыночной стоимости, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета дарителя для амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство (приобретение) - для иного имущества) с учетом расходов по доставке и доведению до состояния, в котором объект основных средств пригоден для использования (абз. 2 п. 8 ч. 2 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274, п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость этого имущества погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). При применении в налоговом учете метода начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

 

Внимание! При безвозмездном получении амортизируемого имущества одаряемый не имеет права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

 

Если по договору дарения получено иное имущество (имущество, не признаваемое амортизируемым), то отметим следующее.

Стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов и прочего имущества определяется как сумма внереализационного дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Указанное имущество принимается к налоговому учету по рыночной стоимости, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат дарителя на производство (приобретение) такого имущества или не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета дарителя, если у него это имущество учитывалось в качестве амортизируемого (абз. 2 п. 8 ч. 2 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Соответственно, рыночная стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов и прочего имущества признается в расходах для целей налогообложения прибыли при применении в налоговом учете метода начисления по мере их отпуска в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ) или по мере реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

К материально-производственным запасам относятся и товары (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01). Следовательно, одаряемый вправе уменьшить выручку от реализации безвозмездно полученных товаров на их рыночную стоимость, ранее учтенную в составе внереализационных доходов (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

 

До 1 января 2015 г.

 

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2014

 

"Нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено включение в состав расходов стоимости безвозмездно полученного неамортизируемого имущества. Это связано с тем, что у одаряемого отсутствуют затраты на приобретение указанного имущества (п. 2 ст. 254, ч. 2 ст. 320, пп. 2, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590). В таком случае стоимость полученного имущества равна нулю (при условии, что одаряемый не несет никаких затрат, связанных с получением этого имущества).

 

 См. дополнительно:

- какие расходы уменьшают доходы от реализации имущества, полученного безвозмездно".

 

3. Налог на имущество при получении имущества (основного средства) одаряемым

 

 С 1 января 2020 г. действуют изменения, внесенные в п. 1 ст. 374 НК РФ. См. Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ. Соответствующие изменения будут отражены в материале при его актуализации.

 

Движимое имущество не относится к объектам обложения налогом на имущество, указанным в ст. 374 НК РФ. Следовательно, при его получении налоговых последствий по налогу на имущество у одаряемого не возникает.

Недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, облагается налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли при методе начисления сумма налога на имущество учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).