Фактор 7. Изменение управленческих расходов

,                                    (11)

где ∆Пкр – изменение прибыли от продаж вследствие влияния изменения коммерческих расходов, руб.;

УР₁, УР₀ - управленческие расходы за отчетный и за базисный периоды, соответственно, руб.

 

Вывод. Поскольку факторы, влияющие на изменение валовой прибыли, прямо влияют и на изменение прибыли от продаж, можно последовательно записать влияние всех семи факторов.

1.Изменение объема реализации         +11946 т. руб.

2.Изменение структуры                           +394 т. руб.

3.Изменение себестоимости                     +1400 т. руб.

4.Изменение цен ресурсов                       -3000 т. руб.

5.Изменение цен реализации                  +4300 т. руб.

6.Изменение коммерческих расходов              -3600 т. руб.

7.Изменение управленческих расходов -6100 т. руб.

Всего:                                              +5340т.руб.

 

Анализируя состав и динамику действия на прибыль перечисленных факторов, можно отметить, что наибольший прирост валовой прибыли получен за счет роста физического объема продаж продукции (+11946 т.руб.), увеличения продажных цен (+4300 т.руб.) и уменьшения затрат (+1400 т.руб.). В меньшей степени повлиял на рост валовой прибыли структурный сдвиг в ассортименте продукции (+394 т.руб.). Негативное воздействие на валовую прибыль оказало повышение покупных цен на материальные ресурсы (-3000 т.руб.). Прибыль от продаж уменьшилась в 3 раза по сравнению с величиной валовой прибыли за счет существенного роста управленческих (-6100 т.руб.) и коммерческих расходов (-3600 т.руб.).

Таким образом, необходимо выявить резервы и предложить мероприятия по изменению ассортимента продукции в пользу более рентабельной, совершенствовать финансовую политику работы с поставщиками материальных ресурсов, рассмотреть структуру и определить имеющиеся возможности снижения управленческих и коммерческих расходов.

 

Далее необходимо продолжить исследование в целях определения влияния тех же факторов (за исключением структурного сдвига) на частные финансовые результаты по каждому виду продукции.

Продукция «А».

1.

 

2.

3.

4.

5.

 

    Продукция «Б».

1.

2.

3.

4.

5.

 

 

Таблица 10

Общие итоги пофакторного анализа валовой прибыли и прибыли от продаж

 

Показатели	По предприятию	По продукции «А»	По продукции «Б»
Изменение объема выпуска	+11946	+10200	+2140
Изменение ассортимента	+394	-	-
Изменение себестоимости	+1400	+1400	0
Изменение цен ресурсов	-3000	0	-3000
Изменение цен продажи	+4300	+4060	+240
Итого изменение валовой прибыли	+15040	+15660	-620
Изменение коммерческих расходов	-3600	-2268	-1332
Изменение управленческих расходов	-6100	-3843	-2257
Изменение прибыли от продаж	+5340	+9549	-4209

 

    По системе учета и анализа «директ-костинг» коммерческие и управленческие расходы не добавляются к себестоимости готовой продукции до момента ее реализации. При этом ежемесячно указанные расходы списываются на реализацию. При таком подходе их влияние на изменение валовой прибыли до прибыли от продаж по каждому виду продукции не показать. Однако это можно увидеть, если распределить коммерческие и управленческие расходы по видам выпускаемой продукции пропорционально, например, материальным затратам.

Коммерческие расходы незначительно зависят от изменения объема продаж и могут быть обусловлены изменением цен на потребляемые материальные ресурсы, входящие в состав этих расходов. Их снижение связано с рациональностью организации управления предприятием, уменьшением излишних затрат на общехозяйственные расходы, включая неоправданно высокий уровень заработной платы высшего руководства предприятием, дорогостоящую рекламу, маркетинговые и консультационные услуги, не приносящие экономической выгоды. Одновременно управленческие и коммерческие расходы могут увеличиваться из-за общего роста инфляции, увеличения налоговой нагрузки, относимой на себестоимость продукции, роста затрат на транспортировку, таможенное оформление продукции и т.д.

    В базисном и отчетном годах доля в общей сумме материальных затрат продукции «А» составляла 63%, а продукции «Б» - 37%.

    Распределим коммерческие расходы предприятия в целом за базисный и отчетный периоды, соответственно, «КР₀» и «КР₁» между продукцией «А» и «Б» (КР_0А, КР_1А, КР_0Б, КР_1Б).

КР_0А = КР₀*0,63 = 20600*0,63 = 12978 т. руб.

КР_1А = КР₁*0,63 = 24200*0,63 = 15246 т. руб.

КР_0Б = КР₀*0,37 = 20600*0,37 = 7622 т. руб.

КР_1Б = КР₁*0,37 = 24200*0,37 = 8954 т. руб.

    Распределим также управленческие расходы (УР₀ и УР₁) по предприятию в целом за базисный и отчетный периоды между продукцией «А» и продукцией «Б» (УР_0А, УР_1А, УР_0Б, УР_1Б).

УР_0А = УР₀*0,63 = 10200*0,63 = 6426 т. руб.

УР_1А = УР₁*0,63 = 16300*0,63 = 10269 т. руб.

УР_0Б = УР₀*0,37 = 10200*0,37 = 3774 т. руб.

УР_1Б = УР₁*0,37 = 16300*0,37 = 6031 т. руб.

    Путем сопоставления коммерческих расходов базисного и отчетного периодов определяется их влияние на прибыль от продаж по каждому виду продукции (с обратным знаком).

    ∆П_крА = - (КР_1А – КР_0А) = - (15246-12978) = -2268 т. руб.

  ∆П_крБ = - (КР_1Б – КР_0Б) = - (8954-7622) = -1332 т. руб.

    Аналогично определяется влияние изменения управленческих расходов на прибыль от продаж по продукции «Б».

    ∆П_урА = -(УР_1А – УР_0А) = - (10269 - 6426) = -3843 т. руб.

    ∆П_урБ = -(УР_1Б – УР_0Б) = - (6031 - 3774) = - 2257 т. руб.

Результаты расчетов внесем в таблицу 6.

    В результате вычислений приходим к выводу, что если бы на предприятии выпускалась и реализовывалась только продукция «А», то был бы достигнут прирост валовой прибыли в размере 15660 т. руб. По продукции «Б» валовая прибыль в отчетном году сократилась на 620 т. руб. При распределении коммерческих и управленческих расходов между продукцией «А» и «Б» в сравнении в валовой прибылью прибыль отпродаж продукции «А» снизилась за счет влияния коммерческих расходов на 2268 т. руб., управленческих расходов – на 3843 т. руб. Соответственно, изменение прибыли от продаж продукции «А» в отчетном году по сравнению с базисным составило +9549 т. руб. Отнесение же вышеуказанных видов расходов пропорционально материальным затратам на проукцию «Б» выявляет убыточность ее производства, поскольку изменением прибыли от продаж составило -4209 т. руб.

    Следовательно. Руководству предприятия необходимо детально рассмотреть затраты на производство и реализацию продукции «Б» в целях либо их снижения и рационализации, либо постепенного перехода к выпуску иной, более выгодной продукции.

 

 

 

Задание 3. Анализ соотношения объёма продаж, себестоимости, прибыли и точки безубыточности

 

    Анализ соотношения объёма продаж, себестоимости и прибыли заключается в определении точки безубыточности – такого соотношения трёх перечисленных показателей, которое обеспе­чивает безубыточное функционирование предприятия. Настоящий материал посвящен расчётам точки безубыточности для предприятий, выпускающих различ­ный ассортимент продукции, т.е. являющихся многономенкла­турными.

    В качестве примера рассмотрим методику определения точки безубыточности для многономенклатурного предприятия, отра­жающую наиболее распространенный подход к решению этой за­дачи.

    Точку безубыточности в натуральном выражении предлагает­ся рассчитывать двумя способами. По первому способу для опре­деления точки безубыточности рассчитывается коэффициент (К_т), показывающий соотношение постоянных затрат (З_пост) и маржинального дохода (Д_м) от реализации всего ассортимента продукции за анализируемый период:

                                                        (3.1)

    Тогда для i-го вида продукции объём продаж, обеспечиваю­щий безубыточность (К_{кр i}), можно определить как произведение коэффициента К_Т на объём продаж i-го вида продукции за анали­зируемый период в натуральном выражении (к _i).

К_{кр i} = К_т * к _i                                                                                       (3.2)

    По второму способу расчёт точки безубыточности ведется в стоимостном выражении, т. е. определяется величина выручки от реализации в точке безубыточности (В_кр).

В_кр = З_пост/К_дм = З_пост/Д_м * В_р,                                             (3.3)

К_дм = Д_м/В_р.,                                                             (3.4)

где К_дм – коэффициент маржинального дохода;

    В_р – выручка от реализации всего продаваемого ассортимента, руб.

К_кр = В_рт/∑к _i * ц _i                                                                             (3.5)

 

 К_{кр i} = К_кр * к _{i  ,}                                                                                      (3.6)

 

где ц _i – цена единицы продукции i-гo вида, руб.;

  К_кр – коэффициент, отражающий соотношение объёма реализации в точ­ке безубыточности к общему объёму реализации.

    Недостатком предлагаемой методики является предположение, что структура производства и реализации продукции, сложившаяся в рассматриваемом периоде, сохранится в перспективе, что маловероятно, поскольку меняется спрос, объём заказов, номенклатура изделий.

    Рассмотрим расчёт точки безубыточности для многономенклатурного предприятия на примере, исходные данные для которого отражены в таблице 1.

 

Таблица 1

Исходные данные для расчёта точки безубыточности для многономенклатурного предприятия

Показатели	Количество, единиц	Цена единицы, руб.	Стоимость, руб.
1. Продажи
1.1 Продукция А	500	1800	900000
1.2 Продукция Б	800	2000	1600000
1.3 Продукция В	1000	700	700000
1.4 Продукция Г	200	24000	4800000
1.5 Итого	2500	х	8000000
2. Переменные затраты
2.1 Продукция А	500	1000	500000
2.2 Продукция Б	800	1500	1200000
2.3 Продукция В	1000	400	400000
2.4 Продукция Г	200	18000	3600000
2.5 Итого	2500	х	5700000
3. Маржинальный доход
Всего (стр. 1.5 - стр. 2.5)			2300000
4. Общие постоянные затраты			3000000

       

 Рассчитаем точку безубыточности по первому способу, используя формулы (3.1) и (3.2):

К_Т = З_пост/Д_м = 3000000/2300000 = 1,304

К_{кр i} = К_Т * к _i

К_крА = 1,304 * 500 = 652 ед.

К_крБ = 1,304 * 800 = 1043,2 ед.

К_крВ = 1,304 * 1000 = 1304 ед.

К_крГ = 1,304 * 200 = 260,8 ед.

    Проведём расчёт точки безубыточности по второму способу, используя формулы (3.3), (3.4), (3.5), (3.6):

К_дм = Д_м/В_р = 2300000/8000000 = 0,2875

В_кр = З_пост/К_дм = 3000000/0,2875 = 10434782,61 руб.

К_кр = В_рт/∑к _i * ц _i = 10434782,61/8000000 = 1,304

К_{кр i} = К_кр * к _i

К_крА = 1,304 * 500 = 652 ед.

К_крБ = 1,304 * 800 = 1043,2 ед.

К_крВ = 1,304 * 1000 = 1304 ед.

К_крГ = 1,304 * 200 = 260,8 ед.

    Для проверки правильности проведённых расчётов можно использовать таблице  2.

 

Таблица 2.

Проверка правильности расчётов точки безубыточности для многономенклатурного предприятия

Показатели	А		Б		В		Г		Всего
	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого
1. Выручка от реализации	1800	1173600	2000	2086000	700	912800	24000	6264000	10436400
2. Переменные затраты	1000	652000	1500	1564500	400	521600	18000	4698000	7436100
3. Маржинальный доход	800	521600	500	521500	300	391200	6000	1566000	3000300
4. Общие пост. расходы									3000000
5. Прибыль									≈ 0

 

    По данным таблицы видно, что, как и следует из определения точки безубыточности, при критических объёмах продаж видов продукции А, Б, В, Г и затратах на их производство и сбыт, прибыль равна нулю.

    Для достижения безубыточного функционирования предприятия рекомендуется производить продукцию А объёмом не менее 652 единиц, продукцию Б объёмом не менее 1043 единиц, продукцию В объёмом не менее 1304 единиц, продукцию Г объёмом не менее 261 единиц.

    Третий способ определения безубыточного объёма осуществляется путем распределения постоянных затрат между видами продукции пропорционально переменным затратам.

    Определение безубыточного объёма производства может осуществляться в несколько этапов. На первом из них общая сумма постоянных затрат распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения, за которую в данном случае принята величина переменных затрат. На втором этапе рассчитывается безубыточный объём производства и реа­лизации по каждому виду продукции (К_крi) по формуле:

К_{кр i} = 3_{пост i} /(ц _i - З_{пер i}),                                             (3.7)

где З_{пост i} – сумма постоянных расходов, относящихся к i-му виду продукции, руб.

    Такой подход устраняет отмеченный выше недостаток и поз­воляет решить задачу определения безубыточного объёма продаж предприятия с многономенклатурным производством.

    Проведём расчёт по данному методу, используя данные табл.

    1. Распределим постоянные затраты пропорционально переменным затратам между видами продукции: (стоимость продукции i-ого стоимости по переменным затратам * постоянные затраты).

А = 500000/5700000 * 3000000 = 263158 руб.

Б = 1200000/5700000 * 3000000 = 631579 руб.

В = 400000/5700000 * 3000000 = 210526 руб.

Г = 3600000/5700000 * 3000000 = 1894737 руб.

    2. Проведём расчёт точки безубыточности по каждому виду продукции:

К_{кр i} = 3_{пост i} /(ц _i - З_{пер i})                                                   (3.8)

К_крА = 263158/(1800 – 1000) = 263158/800 = 328,95 ед.

К_крБ = 631579/(2000 – 1500) = 631579/500 = 1263,16 ед.

К_крВ = 210526/(700 – 400) = 210526/300 = 701,75 ед.

К_крГ = 1894737/(24000 – 18000) = 1894737/6000 = 315,79 ед.

    Проверка правильности расчётов проведена в таблице 3.

 

Таблица 3

Проверка правильности расчётов точки безубыточности по каждому виду продукции

Показатели	А		Б		В		Г		Всего
	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого
1. Выручка от реализации	1800	592110	2000	2526320	700	491225	24000	7578960	11188615
2. Переменные затраты	1000	328950	1500	1894740	400	280700	18000	5684220	8188610
3. Маржинальный доход	800	263160	500	631580	300	210525	6000	1894740	3000005
4. Общие пост. расходы									3000000
5. Прибыль									≈ 0

 

    По данным таблицы видно, что, как и следует из определения точки безубыточности, при критических объёмах продаж видов продукции А, Б, В, Г и затратах на их производство и сбыт, прибыль равна нулю.

    По данному методу для достижения безубыточности работы всего предприятия рекомендуется производить продукцию А объёмом не менее 329 единиц, продукцию Б объёмом не менее 1263 единиц, продукцию В объёмом не менее 702 единиц, продукцию Г объёмом не менее 316 единиц.

Далее рассмотрим проблему определения объёма продаж при запланированной величине прибыли на примере многономенклатурного предприятия. Если руководство предприятия ставит задачу получить определенную сумму прибыли, то выручку от ре­ализации (В_п) при заданной величине прибыли (П) можно рас­считать по уже известной формуле:

                             (3.9)

    Объем производства и реализации продукции в натуральном выражении (К_т), при котором предприятие получит прибыль в запланированной величине, тогда составит:

                            (3.10)

 

    Методика определения объёма продаж при запланированной сумме прибыли для многономенклатурных предприятий состоит в следующем.

    1. Объём продаж в стоимостном выражении, соответствую­щий запланированной величине прибыли (В_п), определяется по формуле:

В_п = (3_пост + П)/Д_м0 * В_0,                                       (3.11)

где В₀ – объём реализации в базисном периоде, руб.;

  Д_м0 – маржинальный доход в базисном периоде, руб.

    2. Объём продаж в натуральном выражении, необходимый для получения запланированной прибыли (К_{п i}), равен:

К_{п i} = К * к _{i ,                                                                           (}3.12)                                           

где К = (3_пост + П)/Д_м;

   к _i – объём продаж i-го изделия в натуральном выражении, ед.

 

Используя данные таблицы 1 и условие, согласно которому запланированная сумма прибыли должна составить 200000 руб. (до её налогообложения), определим объём продаж в стоимостном выражении, соответствующий запланированной величине прибыли.

В_п = (3_пост + П)/Д_м0 * В₀

В_п = (3000000 + 200000)/2300000 * 8000000 = 11130434,78 руб.     

    Рассчитаем индекс роста маржинального дохода (К) по плану по отношению к базисному периоду.

К = (3_пост + П)/Д_м

К = (3000000 + 200000)/2300000 = 1,391

    Тогда можно определить величину объёма продаж в натуральном выражении по каждому виду выпускаемой и реализуемой продукции, чтобы получить запланированную сумму прибыли:

К_{п i} = К * к _i

К_пА = 1,391 * 500 = 695,5 ед.

К_пБ = 1,391 * 800 = 1112,8 ед.

К_пВ = 1,391 * 1000 = 1391 ед.

К_пГ = 1,391 * 200 = 278,2 ед.

    Проведя проверку, подставляя запланированный объём продаж, получаем запланированную прибыль.

 

 

Таблица 4

Проверка правильности расчёта объёма продаж, соответствующего запланированной величине прибыли

Показатели	А		Б		В		Г		Всего
	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед.	Итого
1. Выручка от реализации	1800	1252800	2000	2226000	700	973700	24000	6672000	11124500
2. Переменные затраты	1000	696000	1500	1669500	400	556400	18000	5004000	7925900
3. Маржинальный доход	800	556800	500	556500	300	417300	6000	1668000	3198600
4. Общие пост. расходы									3000000
5. Прибыль									≈ 200000

 

    Для того, чтобы предприятие получило запланированную прибыль в размере 200000 рублей, необходимо производить продукцию А объёмом не менее 696 единиц, продукцию Б объёмом не менее 1113 единиц, продукцию В объёмом не менее 1391 единиц, продукцию Г объёмом не менее 278 единиц.

 

Задание 4. Анализ влияния по факторам на изменение точки безубыточности

 

   К факторам, которые влияют на критический объём продаж, относятся:

• цена единицы продукции;
• переменные затраты на единицу продукции;
• постоянные затраты на единицу продукции;
• постоянные затраты.

    Взаимосвязь перечисленных факторов и обобщающего пока­зателя можно выразить следующей уже известной формулой:

К_кр = 3_пост/(ц _i – З_{пер i})                                           (4.1)

    Если рассматривать последовательно изменение значения только одного из перечисленных факторов, то точка безубыточ­ности будет рассчитываться следующим образом.

    При изменении цены реализации продукции критический объём реализации будет равен:

В_кр(ц) = 3_пост0/(ц₁ – 3_пер0),                                     (4.2)

где В_кр(ц) – объём реализации в точке безубыточности при цене (ц₁), руб.

    Изменение точки безубыточности за счёт отклонений в цене реализации (∆В_кр(ц)) составит:

∆В_кр(ц) = В_кр(ц1) – В_кр(ц0),                                                             (4.3)

где В_кр(ц1) и В_кр(ц0) – объёмы реализации в точке безубыточности при ценах ц₁ и ц₀, руб.

    При изменении переменных затрат на единицу продукции точка безубыточности составит:

В_кр(пер) = З_пост0/(ц₀ – З_пер1),                                  (4.4)

где В_кр(пер) – объём реализации в точке безубыточности при переменных затратах (пер1), руб.

    Изменение точки безубыточности за счёт изменения пере­менных затрат на единицу продукции (∆В_кр(пер)) равняется:

∆В_кр(пер) = B_кр(пep1) – В_{кр(пер0),}                                                    (4.5)

где B_кр(пep1) и В_{кр(пер0)} – объёмы реализации в точке безубыточности при уровне переменных затрат до реализации меропри­ятия (пер0) и после реализации мероприятия (пер1), руб.

    При изменении постоянных затрат точка безубыточности бу­дет равняться:

К_{кр(пост)} = З_пост1/(ц₀ – З_пер0),                                     (4.6)

где В_{кр(пост)} – объём реализации в точке безубыточности при постоянных затратах (З_пост1), руб.

    Изменение точки безубыточности за счёт изменения посто­янных затрат (∆В_{кр(пост)}) составляет:

∆В_{кр(пост)} = В_{кр(пост1)} – В_{кр(пост0)}                                               (4.7)

    Влияние перечисленных факторов на точку безубыточности можно проанализировать. Очевидно, что наиболее чувствительно точка безубыточности реагирует на изменение продажной цены единицы продукции. При этом указанные показатели находятся в обратной зависимости. Если предприятие работает в режиме, близком к его полной производственной мощности, то его руководство практически не имеет возможности управлять ценой в сторону ее понижения, поскольку объём продаж, который необходим для обеспечения окупаемости затрат, резко увеличивается и может выйти за рамки производственных мощностей предприятия. При низкой загрузке мощностей предприятия снижение цены прода­жи может рассматриваться как фактор, способный повысить прибыльность работы предприятия за счёт возможного увеличе­ния выпуска и реализации продукции. Высока также чувстви­тельность точки безубыточности к изменению переменных зат­рат на единицу продукции. Между данным фактором и обобща­ющим показателем имеется прямая зависимость. Даже незначи­тельный рост переменных затрат отрицательно сказывается на результатах работы предприятия.

    Увеличение постоянных затрат приводит к более высокому уровню точки безубыточности и наоборот.

    Проведение анализа влияния на точку безубыточности одно­го изделия всех факторов осуществляется с использованием при­ема цепных подстановок в определенной последовательности. При этом показатели с индексом 0 обозначают значения базис­ного периода, а с индексом 1 – текущего (отчетного). Сначала определяется изменение точки безубыточности за счёт измене­ния уровня постоянных затрат, затем за счёт изменения цен про­дажи и за счет изменения переменных затрат на единицу изделия.

К_{кр(усл1)} = З_пост1/(ц₀ – З_пер0)                                       (4.8)

К_{кр(усл2)} = З_пост1/(ц₁ – З_пер0)                                       (4.9)

К_{кр(услЗ)} = З_пост1/(ц₁ – З_пер1) = К_кр1                                          (4.10)

    Изменение точки безубыточности составит за счет измене­ния:

а) суммы постоянных затрат К_{кр(усл1)} – К_кр0;

б) цены реализации продукции К_{кр(усп2)} – К_{кр(усл1)};

в) переменных затрат K_кр(ycл3) – К_{кр(усл2)}.

    Для предприятий с многономенклатурным производством анализ влияния факторов на безубыточный объём продаж должен учитывать и структурные сдвиги в ассортименте продукции. Учёт влияния изменений в ассортименте продукции в стоимостном выражении проводится по следующей формуле:

B_кp = З_пост/∑(y _i * (ц _i – З_{пер i})/ц _i) = З_пост/∑(у _i * (1 – З_{пер i} /ц _i),   (4.11)

где у _i = к _i * ц _i /∑(к _i * ц _i) – удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки от реализации;

  З_пост - постоянные затраты, руб.

  З_{пер i} - переменные затраты i-го вида продукции, руб.

  ц _i - цена i-го вида продукции, руб.

    Анализ влияния по факторам на изменение точки безубыточности многономенклатурного предприятия проведём по исходным данным, аккумулированным в таблице 5.

Таблица 5

Исходные данные для расчёта влияния факторов на изменение точки безубыточности многономенклатурного предприятия

Показатели	По плану	Фактически
Постоянные затраты предприятия, тыс. руб.	10000	12000
Удельные переменные затраты, тыс. руб.
Изделие А	100	110
Изделие Б	150	130
Изделие В	120	140
Цена реализации единицы, тыс. руб.
Изделие А	170	160
Изделие Б	190	180
Изделие В	160	200
Количество реализованной продукции, единиц
Изделие А	300	400
Изделие Б	500	300
Изделие В	200	300
Удельный вес в общей сумме выручки
Изделие А	0,27	0,34
Изделие Б	0,55	0,32
Изделие В	0,18	0,34

 

B_кp = З_пост/∑(y _i * (ц _i – З_{пер i})/ц _i) = З_пост/∑(у _i * (1 – З_{пер i} /ц _i)        (4.12)

1.Определим уровень точки безубыточности в стоимостном выражении составит по плановым данным (В_кр0):

 

 

 

    2. Определим уровень точки безубыточности в стоимостном выражении по фактическим данным (В_кр1):

=

 

3. Определим изменение точки безубыточности (∆В_кр) равно:

∆В_кр = В_кр1 – В_кр0 = 40404,04 – 36764,71 = 3639,33 тыс. руб.

 

    Расчёт влияния по факторам проведём способом цепных подстановок в следующей последовательности.

1. Определим влияние изменений в объёме реализации и структуре продукции:

    - по продукции А:

Следовательно, влияние изменений в объёме и структуре по продукции А составляет:

∆В_∆уА = В_усл1 – В_кр0 = 33222,59 – 36764,71 = -3542,12 тыс. руб.

     - по продукции Б:

 

 

   Следовательно, влияние изменений в объёме и структуре по продукции Б равняется:

∆В_∆уБ = В_усл2 – В_усл1 = 39682,54 – 33222,59 = 6459,99 тыс. руб.

     - по продукции В:

 

   Следовательно, влияние изменений в объёме и структуре по продукции В равняется:

∆В_∆уВ = В_усл3 – В_усл2 = 34246,58 – 39682,54 = -5435,98 тыс. руб.

    Итого по фактору изменений в объёме и структуре продукции влияние на точку безубыточности составляет:

-3542,12 + 6459,99 + (-5435,98) = -2518,2 тыс. руб.

2. Рассмотрим влияние фактора удельных переменных затрат на точку безубыточности в стоимостном выражении.

     - по продукции А:

Вусл4 = =

 

    Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции А равно:

∆В_{∆ЗперА} = В_усл4 – В_усл3 = 36900,37 – 34246,58 = 2653,79 тыс. руб.

 

     - по продукции Б:

=

 

    Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции Б равно:

∆В_{∆ЗперБ} = В_усл5 – В_усл4 = 32786,89 – 36900,37 = -4113,48 тыс. руб.

 

     - по продукции В:

=

     Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции В равно:

∆В_{∆ЗперВ} = В_усл6 – В_усл5 = 38022,81 – 32786,89 = 5235,92 тыс. руб.

    Итого по фактору изменения удельных переменных затрат влияние на точку безубыточности составляет:

2653,79 + (-4113,48) + 5235,92 = 3776,23 тыс. руб.

 

   3. Рассмотрим влияние фактора изменения цены реализации продукции.

    - по продукции А:

 

Следовательно, влияние изменения цены реализации продукции А равно:

∆В_∆цА = В_усл7 – В_усл6 = 40000 – 38022,81 = 1977,19 тыс. руб.

 

    - по продукции Б:

 

 

Следовательно, влияние изменения цены реализации продукции Б равно:

∆В_∆цБ = В_усл8 – В_усл7 = 42016,81 – 40000 = 2016,81 тыс. руб.

 

    - по продукции В:

=

 

    Следовательно, влияние изменения цены реализации продукции В равно:

∆В_∆цВ = В_усл9 – В_усл8 = 33670,03 – 42016,81 = -8346,78 тыс. руб.

    Итого по фактору изменения цены реализации влияние на точку безубыточности равно:

1977,19 + 2016,81 + (-8346,78) = -4352,78 тыс. руб.

    4. Определим влияние изменения постоянных затрат на изменение точки безубыточности:

 

 

∆В_{∆Зпост} = В_кр1 – В_усл9 = 40404,04 – 33670,03 = 6734,01 тыс.руб.

    Проведем проверку вычислений:

∆В_кр = В_кр1 – В_кр0 = ∆В_∆уА + ∆В_∆уБ + ∆В_∆уВ + ∆В_{∆ЗперА} + ∆В_{∆ЗперБ} + ∆В_{∆ЗперВ} + ∆В_∆цА + ∆В_∆цБ + ∆В_∆цВ + ∆В_{∆Зпост} = (-2518,2)+3776,23+(-4352,78)+6734,01= 3639,33 тыс. руб.

    В целом по предприятию изменения точки безубыточности составили:

· снижение за счёт изменений в объёме и структуре продукции – на 2518,2 тыс. руб.;

· рост за счёт изменения удельных переменных затрат – на 3776,23 тыс. руб.;

· снижение за счёт изменения цен реализации – на 4352,78 тыс. руб.;

· рост за счёт увеличения постоянных расходов – на 6734,01 тыс. руб.

    Общее изменение составило: + 3639,33 тыс. руб. (-2518,2) + 3776,23 + (-4352,78)+6734,01= 3639,33 тыс. руб.

. На анализируемом предприятии основной причиной, вызвавшей отклонение фактической выручки от реализации от плановой величины, стало увеличение постоянных расходов. За счёт этого фактора точка безубыточности возросла на 6734,01 тыс. руб.

Задание 5. Обоснование управленческих решений на основе маржинального анализа

    Для предприятий, стремящихся к повышению эффективности хозяйственной деятельности, необходимо разработать действенную стратегию и соответствующие ей инструменты обоснования управленческих решений по оптимальному сочетанию прибыли, себестоимости и объема производства выпускаемой продукции (выполнения работ или оказания услуг). Главной целью коммерческого предприятия, работающего в рыночных условиях, является получение максимально возможной величины прибыли. Однако добиться этого возможно на основе разумного сочетания объема продаж и цены реализации выпускаемой продукции (работы, услуги).

Экономической наукой разработаны в рамках маркетингового анализа достаточно надежные требования к обоснованию управленческих решений, направленных на достижение максимально возможной величины прибыли. Главным условием применения этих подходов является предварительное деление затрат на постоянные и переменные. Чтобы обосновать управленческое р