Техника составления и способы оценки статей баланса

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.

При отражении имущества в балансе оно может оцениваться:

по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости, по рыночной стоимости, по стоимости, обусловленной соглашением сторон;

по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации;

по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;

по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Обязательства в бухгалтерском балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:

из сумм вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон;

уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки;

корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности.

Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий, которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного года" предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим особенности оценки отдельных видов имущества и обязательств в ООО "Альфаком-Север", которые отражены в бухгалтерском балансе на 31.12.2017 год.

В первом разделе баланса "Нематериальные активы" - это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов. На 31 декабря 2017 года составили 0 рублей.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени. Согласно бухгалтерскому балансу ООО "Альфаком-Север" (Приложение 2) основные средства по строке 1150 составили 1060 руб.

По данным Главной книги за 2017 г. ООО "Альфаком-Север" остаток по счету 01 равен 1210720,00, по счету 02 равен 150921,00. Остаток по строке "Основные средства" =1211-151=1060 тыс. руб. Амортизация отчислений по основным средством начисляется линейным способом.

Второй раздел актива баланса - оборотные активы содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включает наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др. Как говорилось ранее, на исследуемом предприятии Бухгалтерский баланс ведется по упрощенной системе, поэтому общая сумма запасов согласно Главной книги "ООО" Альфаком-Север" по строке1210 составляет 225 тыс. руб. и находится как сумма Сч.10+Сч.11+Сч.15 +/ - Сч.16 + Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 + Сч.28 + Сч.29 + Сч.41 - Сч.42 + Сч.43 - Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 + Сч.97.

В этом разделе баланса большую часть составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строка 1230 "Финансовые и другие оборотные активы") - 67176 тыс. рублей. Находится следующим образом, Сч.58 + Сч.55, субсчет "Депозитные вклады" - Сч.59 + Сч. 19 + дебетовые Сч.60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 - Сч.63. Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по-разному - в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров.

По строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" отражается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся у организации в кассе, на расчетных счетах в банках, на валютных счетах в банках, на специальных счетах в кредитных организациях, средства, находящиеся в пути. Сумма по этой статье составляет 1388 рублей, то есть Сч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55 (кроме срочных депозитных вкладов) + Сч.57

В третьем разделе баланса по строке "Капитали резервы" учитываются уставный, добавочный и резервный капитал организации, а также нераспределенная прибыль прошлых лет, то есть Сч.80+Сч.82+Сч.83+Сч.84. Также по этой строке отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров для аннулирования (счет 81). Уставный капитал организации состоит из вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. По статье "Добавочный капитал" отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье "Фонд социальной сферы". По статье "Резервный капитал" отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов. По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в бухгалтерском балансе отражается кредитовое (дебетовое) сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Этот показатель представляет собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и текущего года. Образовавшийся после распределения остаток нераспределенной прибыли отчетного года является частью накопленного капитала организации. Вместе с отчислениями в резервный капитал он увеличивает сумму собственного капитала. Непокрытый убыток отчетного года уменьшает сумму собственного капитала организации. В бухгалтерском балансе ООО "Альфаком-Север" по строке 1310 "Капитал и резервы" отражен убыток в размере 4081 тыс. руб.

В четвертом разделе баланса по строке 1410 "Долгосрочные заемные средства" отражают сумму всех займов и кредитов, полученных фирмой и не погашенных по состоянию на конец отчетного периода. Сумму долгосрочных займов (кредитов) с учетом причитающихся к уплате процентов учитывают по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Сумма по этой строке на исследуемом предприятии равно 0 руб.

По строке 1420 учитываются "Другие долгосрочные обязательства", которые также равны 0 руб. Здесь отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410.

В пятом разделе бухгалтерского баланса по строке 1510 "Краткосрочные заемные обязательства" отражается информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией (сальдо кредитовое по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"). Согласно балансу, они составляют 222 руб.

Кредиторская задолженность (строка 1520) составляют большую часть этого баланса-3708 руб.

В группе статей "Кредиторская задолженность" отражается:

по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги

по статье "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости

по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации

по статье "Задолженность по налогам и сборам" отражается задолженность организации по расчетам с налоговыми органами

По статье 1540 "Другие краткосрочные обязательства" отражаются задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей "Кредиторская задолженность" (на нашем предприятии эта задолженность равно 0 руб.).

Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и размещению, а в правой - пассиве - по источникам формирования данного имущества.