Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посред­ством начисления амортизации в течение срока полезного использования. Амортизация нематериальных активов при­звана компенсировать затраты, произведенные организа­цией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соот­ветствующих активов.

При принятии нематериального актива к бухгалтер­скому учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выражен­ный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количе­ства продукции или иного натурального показателя объе­ма работ, ожидаемого к получению в результате использо­вания активов этого вида.

По нематериальным активам с неопределенным сро­ком полезного использования и принадлежащим неком­мерческим организациям амортизация не начисляется.

Начисление амортизации НМА в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• путем списания стоимости пропорционально объе­му продукции.

Амортизационные отчисления по нематериальным акти­вам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений опре­деляют:

- при линейном способе - путем деления первоначаль­ной стоимости актива на срок полезного использо­вания в месяцах;

- при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:

 

Остаточная стоимость НМА

на начало месяца ^х коэффициент

Оставшийся срок полезного использования

 

Величина коэффициента не должна превышать 3.

 

Пример.

Организация приобрела НМА, первоначальная стоимость ко­торого составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 60 месяцев. Организация применяет коэф­фициент = 2.

Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшаемо­го остатка будет рассчитываться следующим образом:

1-й месяц 120 000 х 2: 60 мес. = 4000 руб.

2-й месяц (120 000 - 4000) х 2: 59 мес. = 3932,2 руб.

3-й месяц (116 000 - 3932,2) х 2: 58 = 3864,4 руб. и т. д.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации со­ставит: 2000 руб. (120 000: 60 мес.)

 

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - рассчитывают по формуле:

(Первоначальная стоимость НМА * Натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц) / Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования

 

Выбор способа начисления амортизации НМА произ­водится организацией исходя из расчета ожидаемого по­ступления будущих экономических выгод от использова­ния актива.

ПБУ 14/2007 разрешает организации менять способ начисления амортизации в случае, когда «существенно изменился расчет ожидаемого поступления будущих эко­номических выгод».

Учет амортизации нематериальных активов ведут на пассивном сче­те 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета 05 от­ражают сальдо и начисление амортизации: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05. По дебету - списание суммы начисленной амортиза­ции при выбытии нематериальных активов: Д-т 05 К-т 04. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно от­носится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация немате­риальных активов» ведут в журнале-ордере № 10.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без использования счета 05 (например, «дело­вая репутация» - гудвилл). В денежном измерении дело­вая репутация, или «имидж фирмы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемой фир­мы и рыночной стоимостью чистых активов этой фирмы. Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывается равными долями ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет произ­водственных счетов и издержек обращения:

Д-т 20, 26, 44 К-т 04. В этом случае остаток на счете 04 отражает не первона­чальную, а остаточную стоимость. После полного погаше­ния первоначальной стоимости данные активы отражают­ся в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты: Д-т 04 К-т 91. Приобретенная положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организаций).

Погашение стоимости отдельных видов нематериаль­ных активов может не производиться. Это активы, сто­имость которых со временем не уменьшается, либо акти­вы, использование которых приносит постоянную «не­уменьшающуюся прибыль», например, товарные знаки.

Пример 1. Фирмой приобретен объект нематериальных активов сроком на 60 мес, стоимостью 42 000 руб. (без НДС). Фирма начисляет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1) На покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 60, 76 42 000 руб.

2) На сумму НДС:

Д-т 19 К-т 60, 76 7560 руб.

3) Принятие к учету:

Д-т 04 К-т 08 42 000 руб.

4) Оплата стоимости объекта НМА:

Д-т 76 К-т 51 49 560 руб.

5) На сумму возмещенного из бюджета НДС:

Д-т 68 К-т 19 7560 руб.

6) Расчет суммы амортизации:

42 000: 60 мес. = 700 руб. - Д-т 20, 44 К-т 05.

Пример 2. Фирма А приобрела на аукционе фирму Б за 2600 тыс. руб. Упрощенный баланс фирмы Б имеет следующий вид:

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
Основные средства		Уставный капитал
Производственные запасы		Расчеты с кредиторами
Денежные средства
Баланс		Баланс

Деловая репутация приобретенной фирмы равна: 2600 - (1000 + 600 + 400 - 900) = 1500 (тыс. руб.). Полученная положительная деловая репутация отражается в учете:

Д-т 04 К-т 60, 76.

 

В течение 20 лет (240 мес.) деловая репутация амортизиру­ется путем равномерного уменьшения ее первоначальной сто­имости:

1 500 000 руб.: 240 мес. = 6250 руб. Д-т 26 К-т 04.

К налоговому учету не принимаются следующие объек­ты нематериальных активов:

• приобретенные за счет средств бюджетных ассигно­ваний;

• приобретенные (созданные) за счет средств целево­го финансирования, включая средства иностранных инвесторов;

• первоначальная стоимость которых составляет ме­нее 20 000 руб. за единицу.

В налоговом учете амортизация нематериальных акти­вов начисляется одним из двух методов: линейным или не­линейным.

Метод начисления амортизации устанавливается орга­низацией самостоятельно.

Согласно пункту 2 статье 258 НК РФ, срок полезного использования нематериального актива в налоговом уче­те равен периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использова­ния объектов интеллектуальной собственности.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амор­тизации устанавливаются в расчете на срок, равный 10 го­дам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).

Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным методом.

При линейном способе сумма амортизации нематериаль­ных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле: N = 1/ п 100%, где п - срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной амортиза­ции определяется по формуле:

A = B*N/100, где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В- суммар­ный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортиза­ционной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтер­ском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно

в случае, если:

• в бухгалтерском и в налоговом учете амортизация начисляется линейным методом;

• актив в том и другом случае имеет одинаковую перво­начальную стоимость и срок полезного использования.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.