Списание стоимости, пропорционально объему продукции, работ.

Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОС и предполагаемого объема продукции или работ за весь срок полезного использования объекта. Этот способ чаще применяется по машинам, где эти показатели являются основными.

 

Например, приобретен автомобиль за 80000 с предполагаемым пробегом до 400000 км. За отчетный период пробег составил 5 тыс.км.. следовательно сумма амортизационных отчислений составит: 80000р. * 5000км/400000км = 1000 р.

 

Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы ОС предприятия, при поступлении ОС начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления хозяйства, а по выбытии прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НКРФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации:

1.линейный;

2.нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации - это тот же метод начисления, что применяется в целях б/у, однако, в отличи от требований ПБУ 6/01, в нал-м учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. Этот метод в обязательным порядке распределяется на амортизируемое имущество, входящее в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода этих объектов в эксплуатацию, по остальным объектам ОС налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать 1 из 2-х разрешенных методов.

При линейном способе норма амортизация определяется:

К = 1/n * 100%,

где n – срок полезного использования объекта в месяц.

 

Например, первоначальная стоимость – 200 тыс.р., срок полезного использования 8 лет, тогда ежемесячная норма начисленной амортизации

К= 1/8*12 * 100 = 1,048,

тогда сумма амортизации составит

200 * 1,048 = 2083,33

Нелинейный метод:

Согласно п.3 ст.259 НКРФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в 1-7 амортизационную группу, предприятие в праве принять нелинейный метод начисления амортизации.

При этом методе ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации К = 2/n * 100%

При нелинейном способе начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости. Амортизация по нему будет исчисляться уже в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта будет фиксироваться как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумму амортизации будут определять путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

 

Например: В январе 2002 году предприятие приобрело объект ОС, первоначальная стоимость 50000р., срок полезного использования 5 лет (60 мес.)

Норма амортизации составит К = 2/60 * 100 = 3,33 %

а) сумма амортизации за февраль составит 50000 * 3,33% = 1665 р.

за март (от 50000 р. – 1665р.) * 3,33% = 1609,55 р.

за апрель (50000р. – 3274,55р.) * 3,33% = 1555,95 р. и т.д.

В янв. 2006 г. – (48-й месяц) сумма достигла 40160,51 р.,

тогда остаточная стоимость = 50000 - 40160,51 = 9839,49р. 9839,49р./50000р. * 100% = 19,68% от его первоначальной стоимости, следовательно, сумма амортизации, которую следует начислить в каждом из оставшихся месяцев определяют:

9839,49р./(60 мес. – 48 мес.) = 819,96 - базовая стоимость

 

Остаточная стоимость объектов ОС в б/у и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в налоговом учете и в б/у по-разному формируется первоначальная стоимость ОС. Так в б/у в первоначальную стоимость включается все расходы по покупке ОС, а в налоговом учете не включают суммовые разницы, % по кредитам и займам, а так же невозмещаемые налоги (страховые взносы во внебюджетные фонды).

Так же не совпадают суммы их амортизации, т.к. методы начисления амортизации в б/у и налоговом учете могут различаться. И, кроме того, в налоговом учете могут применяться коэффициенты ускорения и коэффициент понижения. Так налогоплательщики могут применять коэффициент ускорения в пределах 3 по тем ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды (договор лизинга).

Коэффициент применяют не более 3-х, но за исключением ОС 1,2,3 амортизационных групп, если к ним применяют нелинейный метод начисления амортизации.

Коэффициент ускорения не более 2 применяют по ОС, которые используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

Особый порядок начисления амортизации для легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300тыс.р. и пассажирским микроавтобусам стоимость более 400тыс.р. По ним при расчете амортизации применяют коэффициент понижения 0,5.

Согласно ст. 256 НКРФ к амортизируемым ОС относятся ОС, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения доходов и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно ст. 256 НКРФ амортизируемыми ОС признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 р., используемое для пр-ва и реализации продукции или для управления предприятием.

Новая редакция ПБУ 6/01 от 18.05.02 также установило, что б/у ОС не более 20000р. списываются на затраты по мере их отпуска в пр-во (эксплуатацию)

Учет амортизации ОС ведется на пассивном 02 счете, где по Дт 02 отражают списание начисленной амортизации за период эксплуатации бухгалтерской записью:

Дт 02 – Кт 01/9

Кт 02 – начисление сумм амортизации с Дт счетов учета затрат на производство, расходов на продажу.

Дт 20/1 – Кт 02 – начислена амортизация на здания, сооружения, используемые в растениеводстве (зернохранилища, склад минеральных удобрений).

На сч. 20/1 амортизацию по ОС, зернохранилищу и склада минеральных удобрений учитывают на отдельном аналитическом счете «Амортизационные отчисления» по ОС, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению.

В конце года с этого аналитического счета сумма амортизации распределяется на отдельные культуры пропорционально установленной базе распределения.

Дт20/2 – Кт 02 – амортизация по ОС отрасли животноводства (кормораздатчика, здания фермы)

Дт 20/3 – Кт 02 – амортизация промышленных производств (на здание пилорамы, цеха по переработке молока, овощей, фруктов, здание мельницы, маслобойни, кирпичное и черепичное производство)

Дт 23 – Кт 02 – амортизация вспомогательных производств (ремонтная мастерская, МТП, электростанции, здание автогаража, рабочий скот)

Дт 25 – Кт 02 – амортизация ОС общепроизводственного назначения (здания и оборудование ветлечебницы, химлаборатории)

Дт 26 – Кт 02 - амортизация ОС общехозяйственного назначения (ЭВМ, здания офиса)

Дт 29 – Кт 02 – обслуживание производства (здания и оборудование общепита, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, детсады, бани, прачечные, парикмахерские).

Дт 44 – Кт 02 – амортизация по ОС, обслуживающим реализацию (на склад в местах продажи)

В с/х производстве начисление амортизации отражают в ведомости расчета амортизации и отчисление в ремонтный фонд по ОС 48-АПК, в ней группируются все ОС в соответствии с типовой классификацией. Записывается балансовая стоимость по состоянию на 1.01, норма амортизации, годовая сумма амортизации и сумма амортизации за месяц.

Для определения суммы амортизации в последующие месяцы необходимо учитывать изменения, которые произошли в составе ОС. С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) 49 – АПК. В ней производят корректировку размера амортизационных отчислений, начисленных за предыдущий месяц.

Для начисления амортизации по автотранспорту ежемесячно составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту 50 – АПК.