События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности

Содержание

 

Введение

1. События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и классификация

1.2 Оценка существенности событий после отчетной даты и их последствий

1.3 Отражение в учете и бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты первого вида

2. Условные факты хозяйственной деятельности и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности

2.1 Вероятность наступления последствий

2.2 Оценка последствий условных фактов

2.3 Отражение условных фактов в бухгалтерской отчетности организации

Заключение

Библиографический список

 

 

Введение

 

Все факты хозяйственной жизни организации можно поделить на группы: факты хозяйственной деятельности, которые должны быть отражены в отчетном периоде, и факты хозяйственной деятельности, выходящие за рамки отчетного периода. Первые признаются безусловными, вторые – условными.

Порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлен Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.01г. № 96н (далее – ПБУ 8/01).

Условный факт хозяйственной деятельности – это факт, в отношении последствий которого и вероятности возникновения этих последствий в будущем существует неопределенность, то есть содержание и результаты данного факта хозяйственной деятельности не могут быть до конца понятны пользователями бухгалтерской информации.

При этом если условные факты хозяйственной деятельности, ставшие известными до представления отчетности пользователям, существенны для формирования их мнения о финансовом положении организации, то информация о них должна быть раскрыта в отчетности.

Перечень условных фактов хозяйственной деятельности, приведенный в п. 3 ПБУ 8/01, не является закрытым. К условным фактам, в частности, относятся:

ü незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты в последующие отчетные периоды;

ü неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет;

ü выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств, в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;

ü и другие аналогичные факты.

Решение о признании того или иного факта хозяйственной деятельности условным принимается в зависимости от степени уверенности в наступлении последствий и оценки вероятности их осуществления.

Последствиями условного факта хозяйственной деятельности могут быть условные обязательства или условные активы. Условное обязательство приводит к уменьшению экономических выгод организации, при этом под условными обязательствами рассматриваются только кредиторские обязательства. Условный актив, напротив, приводит к увеличению экономических выгод в будущем.

В приложении к ПБУ 8/01 приведена примерная оценка вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности, которая дает общее представление о разных уровнях вероятности, используемых в бухгалтерском учете и отчетности.

 

 

События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности

Понятие и классификация

 

Событием согласно ПБУ 7/98 признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации.

Событием после отчетной даты признается событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н). Применительно к годовой бухгалтерской отчетности таковой является дата окончания отчетного года.

В действующих нормативных документах не содержится определения даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому ею следует считать дату, указанную в рекомендованных формах годовой бухгалтерской отчетности в графе «Дата (год, месяц, число)» и после подписей руководителя и главного бухгалтера. На практике иногда формы бухгалтерской отчетности имеют разные даты их составления и подписания. В данном случае датой подписания годовой бухгалтерской отчетности следует считать наиболее позднюю из имеющихся дат.

Пример 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) ОАО «Ромашка» составлен и подписан 25 января 2005 г., Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) - 31 января 2005 г. Бухгалтерская отчетность представлена в налоговые органы 3 февраля 2005 г. 10 марта 2005 г. ОАО «Ромашка» объявило о выплате годовых дивидендов.

Вопрос. Является ли указанный факт событием после отчетной даты?

Решение. Датой подписания годовой бухгалтерской отчетности будем считать 31 января 2005 г. Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты является событие, имевшее место в период с 1 января по 31 января 2005 г. Следовательно, объявление о выплате дивидендов не будет событием после отчетной даты.

События после отчетной даты принято разделять на два вида:

§ подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (назовем их условно события первого вида). Фактически это означает, что произошедшие после отчетной даты события подтверждают определенные хозяйственные условия, которые существовали до отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность еще до отчетной даты;

§ свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события второго вида).

Это означает, что произошедшие после отчетной даты события свидетельствуют об определенных хозяйственных условиях, которые возникли после отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность уже после отчетной даты.

Указанная классификация событий после отчетной даты обусловливает разный порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности организаций.

Все коммерческие организации (кроме кредитных) при формировании годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать в ней события, произошедшие после отчетной даты, так как они могут оказать значительное влияние на финансовое состояние, остатки денежных средств, прочие активы и обязательства организации.

В соответствии с ПБУ 4/99 отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность, подписанная руководителем организации и главным бухгалтером, представляется в соответствующие органы в течение 90 дней по окончании года. В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такие факты признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Согласно ПБУ 7/99 к событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Пример 1. В декабре отчетного года организация продала продукцию покупателю на сумму 1,5 млн. руб. В бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность покупателя на отчетную дату в сумме 1,5 млн. руб. В январе следующего за отчетным года организация получила официальное извещение о факте признания своего дебитора банкротом. Процедура банкротства покупателя была начата в апреле отчетного года.

Вследствие банкротства покупателя сумма долга является нереальной для взыскания. Организация понесла убытки в размере 1,5 млн. руб., оказавшие влияние на ее финансовые результаты. Этот факт хозяйственной деятельности признается событием после отчетной даты.

Пример 2. В конце отчетного года организация произвела значительные финансовые вложения в акции другого предприятия. В бухгалтерском балансе организации по дебету счета 58 "Финансовые вложения" числится сумма в размере 2 млн. руб. Организация рассчитывала на получение значительных доходов по приобретенным ценным бумагам. Однако в феврале, еще до подписания бухгалтерской отчетности, руководство организации узнает о падении рыночных цен на эти акции вследствие резкого ухудшения финансового состояния предприятия - эмитента. Не дожидаясь дальнейшего падения цен на акции, руководство организации принимает решение об их продаже. Так как акции будут реализованы по ценам ниже их номинальной стоимости примерно на 70%, то организация понесет существенные убытки, возникшие вследствие наступления события после отчетной даты.

Таким образом, для отнесения событий после отчетной даты к первому или второму виду важно установить и оценить сам факт существования условий для их совершения в отчетном году.

ПБУ 7/98 приводится перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты первого или второго вида. Однако это разделение не носит принципиального характера. Организация вправе относить произошедшие события к тому или иному виду в зависимости от условий и времени их возникновения. Это означает, что один и тот же факт может быть классифицирован как событие и первого, и второго вида.

Пример 3. Организация владеет 60% уставного капитала другой фирмы. В декабре отчетного года организация заключила соглашение, предметом которого было увеличение доли вклада в уставный капитал другой фирмы. После урегулирования всех договорных отношений с другой стороной сделки операция была завершена в январе следующего года.

Этот факт хозяйственной деятельности является крупной сделкой, связанной с приобретением финансовых вложений, и относится по общему правилу к событиям после отчетной даты второго типа (2). Однако предшествующее этой сделке соглашение было принято до 31 декабря. Поэтому сделку следует отнести к событиям после отчетной даты первого типа и отразить в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятым порядком.

Необходимость разделения событий после отчетной даты на два вида обусловлена разным порядком отражения их в учете и бухгалтерской отчетности организации.

 

Заключение

 

Так, условными обязательствами или активами признаются лишь те последствия условных фактов хозяйственной деятельности, вероятность изменения экономических выгод в результате которых очень высока (95-100%) или высока (50-95%).

Оценивая вероятность наступления последствий условного факта на основании информации, доступной до отчетной даты. Источниками информации могут служить существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Условные обязательства, то есть отрицательные факты хозяйственной деятельности, приводящие к получению убытка, делятся на две группы:

1. существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины или срока исполнения которого существует неопределенность, например, начавшееся, но не завершенное в отчетном году судебное разбирательство, - в связи с таким обязательством создаются резервы;

2. возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением или не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией, например, выданные гарантийные обязательства на проданную продукцию, - информация о таких обязательствах подлежит раскрытию в пояснительной записки.

На сумму существующих на отчетную дату условных обязательств, то есть обязательств первой группы, создаются резервы, сумма которых отражается в бухгалтерской отчетности только при единовременном выполнении двух условий:

1. если вероятность их возникновения высока или очень высока;

2. величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

При выполнении хотя бы одного из этих условий резерв не создается, а информация о таком условном факте как о возможном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это

 

 

Библиографический список

 

1. Бабаева, З.Д. Бухгалтерская отчетность и порядок ее составления [Текст]: Учебное пособие / З.Д. Бабаева. – М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2004.

2. Бакаев, А.С. Учетная политика предприятия [Текст] / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. – М., 2005.

3. Бакаев, А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации [Электронный ресурс]: «Издательство «Бухгалтерский учет», 2001 // СПС Консультант Плюс: Финансовые консультации.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации [Текст]: утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34 н // Бухгалтерский учет.- 1998. - № 11.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [Текст]: ПБУ 4/96: утв. Приказом МФ РФ от 08.12.96 г. № 10 // Сб. Реформы бухгалтерского учета. – М., 1998.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [Текст]: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 33 н.

8. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций [Текст]: утв. Приказом МФ РФ от 20.05.2003 г. № 44н.

Содержание

 

Введение

1. События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и классификация

1.2 Оценка существенности событий после отчетной даты и их последствий

1.3 Отражение в учете и бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты первого вида

2. Условные факты хозяйственной деятельности и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности

2.1 Вероятность наступления последствий

2.2 Оценка последствий условных фактов

2.3 Отражение условных фактов в бухгалтерской отчетности организации

Заключение

Библиографический список

 

 

Введение

 

Все факты хозяйственной жизни организации можно поделить на группы: факты хозяйственной деятельности, которые должны быть отражены в отчетном периоде, и факты хозяйственной деятельности, выходящие за рамки отчетного периода. Первые признаются безусловными, вторые – условными.

Порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлен Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.01г. № 96н (далее – ПБУ 8/01).

Условный факт хозяйственной деятельности – это факт, в отношении последствий которого и вероятности возникновения этих последствий в будущем существует неопределенность, то есть содержание и результаты данного факта хозяйственной деятельности не могут быть до конца понятны пользователями бухгалтерской информации.

При этом если условные факты хозяйственной деятельности, ставшие известными до представления отчетности пользователям, существенны для формирования их мнения о финансовом положении организации, то информация о них должна быть раскрыта в отчетности.

Перечень условных фактов хозяйственной деятельности, приведенный в п. 3 ПБУ 8/01, не является закрытым. К условным фактам, в частности, относятся:

ü незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты в последующие отчетные периоды;

ü неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет;

ü выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств, в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;

ü и другие аналогичные факты.

Решение о признании того или иного факта хозяйственной деятельности условным принимается в зависимости от степени уверенности в наступлении последствий и оценки вероятности их осуществления.

Последствиями условного факта хозяйственной деятельности могут быть условные обязательства или условные активы. Условное обязательство приводит к уменьшению экономических выгод организации, при этом под условными обязательствами рассматриваются только кредиторские обязательства. Условный актив, напротив, приводит к увеличению экономических выгод в будущем.

В приложении к ПБУ 8/01 приведена примерная оценка вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности, которая дает общее представление о разных уровнях вероятности, используемых в бухгалтерском учете и отчетности.

 

 

События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности

Понятие и классификация

 

Событием согласно ПБУ 7/98 признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации.

Событием после отчетной даты признается событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н). Применительно к годовой бухгалтерской отчетности таковой является дата окончания отчетного года.

В действующих нормативных документах не содержится определения даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому ею следует считать дату, указанную в рекомендованных формах годовой бухгалтерской отчетности в графе «Дата (год, месяц, число)» и после подписей руководителя и главного бухгалтера. На практике иногда формы бухгалтерской отчетности имеют разные даты их составления и подписания. В данном случае датой подписания годовой бухгалтерской отчетности следует считать наиболее позднюю из имеющихся дат.

Пример 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) ОАО «Ромашка» составлен и подписан 25 января 2005 г., Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) - 31 января 2005 г. Бухгалтерская отчетность представлена в налоговые органы 3 февраля 2005 г. 10 марта 2005 г. ОАО «Ромашка» объявило о выплате годовых дивидендов.

Вопрос. Является ли указанный факт событием после отчетной даты?

Решение. Датой подписания годовой бухгалтерской отчетности будем считать 31 января 2005 г. Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты является событие, имевшее место в период с 1 января по 31 января 2005 г. Следовательно, объявление о выплате дивидендов не будет событием после отчетной даты.

События после отчетной даты принято разделять на два вида:

§ подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (назовем их условно события первого вида). Фактически это означает, что произошедшие после отчетной даты события подтверждают определенные хозяйственные условия, которые существовали до отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность еще до отчетной даты;

§ свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события второго вида).

Это означает, что произошедшие после отчетной даты события свидетельствуют об определенных хозяйственных условиях, которые возникли после отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность уже после отчетной даты.

Указанная классификация событий после отчетной даты обусловливает разный порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности организаций.

Все коммерческие организации (кроме кредитных) при формировании годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать в ней события, произошедшие после отчетной даты, так как они могут оказать значительное влияние на финансовое состояние, остатки денежных средств, прочие активы и обязательства организации.

В соответствии с ПБУ 4/99 отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность, подписанная руководителем организации и главным бухгалтером, представляется в соответствующие органы в течение 90 дней по окончании года. В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такие факты признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Согласно ПБУ 7/99 к событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Пример 1. В декабре отчетного года организация продала продукцию покупателю на сумму 1,5 млн. руб. В бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность покупателя на отчетную дату в сумме 1,5 млн. руб. В январе следующего за отчетным года организация получила официальное извещение о факте признания своего дебитора банкротом. Процедура банкротства покупателя была начата в апреле отчетного года.

Вследствие банкротства покупателя сумма долга является нереальной для взыскания. Организация понесла убытки в размере 1,5 млн. руб., оказавшие влияние на ее финансовые результаты. Этот факт хозяйственной деятельности признается событием после отчетной даты.

Пример 2. В конце отчетного года организация произвела значительные финансовые вложения в акции другого предприятия. В бухгалтерском балансе организации по дебету счета 58 "Финансовые вложения" числится сумма в размере 2 млн. руб. Организация рассчитывала на получение значительных доходов по приобретенным ценным бумагам. Однако в феврале, еще до подписания бухгалтерской отчетности, руководство организации узнает о падении рыночных цен на эти акции вследствие резкого ухудшения финансового состояния предприятия - эмитента. Не дожидаясь дальнейшего падения цен на акции, руководство организации принимает решение об их продаже. Так как акции будут реализованы по ценам ниже их номинальной стоимости примерно на 70%, то организация понесет существенные убытки, возникшие вследствие наступления события после отчетной даты.

Таким образом, для отнесения событий после отчетной даты к первому или второму виду важно установить и оценить сам факт существования условий для их совершения в отчетном году.

ПБУ 7/98 приводится перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты первого или второго вида. Однако это разделение не носит принципиального характера. Организация вправе относить произошедшие события к тому или иному виду в зависимости от условий и времени их возникновения. Это означает, что один и тот же факт может быть классифицирован как событие и первого, и второго вида.

Пример 3. Организация владеет 60% уставного капитала другой фирмы. В декабре отчетного года организация заключила соглашение, предметом которого было увеличение доли вклада в уставный капитал другой фирмы. После урегулирования всех договорных отношений с другой стороной сделки операция была завершена в январе следующего года.

Этот факт хозяйственной деятельности является крупной сделкой, связанной с приобретением финансовых вложений, и относится по общему правилу к событиям после отчетной даты второго типа (2). Однако предшествующее этой сделке соглашение было принято до 31 декабря. Поэтому сделку следует отнести к событиям после отчетной даты первого типа и отразить в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятым порядком.

Необходимость разделения событий после отчетной даты на два вида обусловлена разным порядком отражения их в учете и бухгалтерской отчетности организации.