Какой порядок применения ККТ при расчетах наличными по займам и их погашении у Займодавца и при получении займов и их погашении у Заемщика?

Как применять ККТ при продаже товара с отсрочкой платежа?

Документ

Письмо ФНС России от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@

Комментарий

Онлайн-касса применяется организациями и предпринимателями при расчетах в виде предоставления и погашения займов для оплаты товаров, работ, услуг (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

В письме от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@ налоговая служба пояснила, что под предоставлением займов для оплаты товаров (работ, услуг) следует понимать предоставление покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары (работы, услуги). Это случаи, когда:

· покупатель (клиент) передает денежные средства продавцу позднее получения товара (работы, услуги);

· меняется порядок оплаты, при котором оплата производится не в полной сумме расчета, а по частям.

Погашением займа является оплата покупателем ранее полученных товаров (работ, услуг) в рамках таких расчетов.

Как указали контролеры, к таким займам применимы положения о коммерческом и товарном кредите согласно ГК РФ.

Онлайн-кассу в перечисленных случаях обязан применять займодавец (организация или ИП). Если займодавцем является физлицо, то онлайн-кассу применять не нужно (письмо Минфина России от 04.12.2018 № 03-01-15/87766).

При предоставлении займов, не связанных с отсрочкой (рассрочкой) по оплате за товары (работы, услуги), а также при погашении таких займов (процентов по ним), применять онлайн-кассу не нужно.

Напомним, что при предоставлении займа для оплаты товаров (работ, услуг) действует отсрочка и онлайн-кассу можно не применять до 01.07.2019 (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ).

К сожалению, из письма не вполне ясно, нужно ли продавцу пробивать кассовый чек, если денежные средства ему перечисляет кредитная организация. Ранее на такую обязанность указывал Минфин России (письмо от 28.06.2018 № 03-01-15/45088).

В данном случае, попадает ли ИП под отсрочку по применению ККТ, как ИП без наемных работников, если трудовых договоров нет, но бывают ГПХ?

Цитата (АленкаИванова): Собственно вопрос в том, договора ГПХ попадают под формулировку наемных работников или это только трудовые договора имеются ввиду?

В статье 2 Федерального закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" написано:

Цитата: 1. Установить, что индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах за такие товары, работы, услуги до 1 июля 2021 года.
2. Указанные в части 1 настоящей статьи индивидуальные предприниматели в случае заключения трудового договора с работником обязаны в течение тридцати календарных дней с даты заключения такого трудового договора зарегистрировать контрольно-кассовую технику.

Договоры гражданско-правового характера с физлицами не упоминаются.

Цитата (АленкаИванова): Периодически привлекает физических лиц по договорам ГПХ в случае выполнения большого объема.

Полагаю, что периодичность тоже сыграет свою роль. Если под периодичностью понимается привлечение физлица несколько раз в неделю, то реакцию сотрудника ФНС предсказать не берусь.
Другое дело, когда физлица могут привлекаться на определенный объем работ раз в месяц. Доказать наличие трудовых отношений в данном случае затруднительно.

 

Кому недавно дали льготу

 

В начале июня вступил в силу закон с послаблениями для некоторых сфер бизнеса. Так, ККТ не нужна, когда:

- ИП без сотрудников продает товары собственного производства, выполняет работы или оказывает услуги (освобождение временное, до июля 2021 года);

- в розницу продаются бахилы (в том числе через автоматы);

- ИП сдает в наем жилые помещения вместе с машино-местами в МКД;

- ТСЖ или ЖСК принимает от физлиц по безналу (кроме случая, когда клиент предъявил банковскую карту) деньги за коммуналку или за услуги, оказанные участникам этой организации;

- организации оказывают услуги в сфере образования, культуры, спорта и получают от физлиц оплату по безналу (кроме случая, когда клиент предъявил банковскую карту);

- ИП продает билеты в государственный или муниципальный театр с рук или с лотка без использования сетей связи.

Если ваши операции не попадают под исключения, нужно купить кассу, настроить ее и зарегистрировать в налоговой.

 

Какой порядок применения ККТ при расчетах наличными по займам и их погашении у Займодавца и при получении займов и их погашении у Заемщика?

 

Закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ дает определение термину «расчеты», согласно которому расчетами, в частности, являются выплаты или получения наличных денежных средств в качестве выдачи и погашения займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая предоставление ломбардами кредитов гражданам под залог их имущества и услуги по хранению вещей) (ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).

Поэтому, если предоставленный заем носит целевой характер и направлен исключительно на оплату товаров, работ, услуг, то использование ККТ в этом случае обязательно (Письмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@). Вопрос лишь в том, кто и когда должен пробить чек на «тело» займа и на проценты по займу.

Итак, применение ККТ при займах напрямую зависит от того, для каких целей заем предоставляется (п. 3 ст. 1 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ, Письмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).

Если производится выдача целевого займа, предназначенного для оплаты каких-либо товаров, работ или услуг, то начиная с 1 июля 2019 года, займодавец (организация или предприниматель) должен будет в обязательном порядке пробить кассовый чек (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ). Если же заем выдается не для оплаты товаров, работ, услуг, то обязанность применения ККТ у заимодавца не возникает (Письмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).

не требуется применение ККТ при возврате займа сотрудником, выданным ему на личные нужды (ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, Письмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).

При погашении целевых займов, выданных физлицам и направленных на оплату товаров, работ, услуг, приобретаемых непосредственно у организаций (ИП), выступающих также в качестве заимодавца, ККТ нужно применять уже с 3 июля 2018 года (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Чек выбивает заимодавец (организация или предприниматель) в момент получения денег в счет погашения займа.

Если же оформляется возврат займа учредителю, применение ККТ не требуется, даже если по договору займа денежные средства были предназначены исключительно для оплаты товаров, работ или услуг. Аналогично, если заемные средства были получены от учредителя для выплаты заработной платы работникам или для уплаты налогов, то при их возврате пробивать кассовый чек не нужно. Ведь в этом случае в качестве заимодавца выступает физлицо, а на физлиц Закон № 54-ФЗне распространяется.

На проценты по займу чек ККТ выбивать не нужно, ведь проценты не являются оплатой товаров, работ, услуг и погашением займа.

2. Какой порядок применения онлайн-касс при получении обеспечительного платежа (гарантийного взноса)?

При получении обеспечительного платежа организация не обязана пробивать кассовый чек.

Контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных законом № 54-ФЗ (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, далее – Закон № 54-ФЗ).

Расчеты представляют собой прием или выплату денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Как следует из приведенных норм, обеспечительный платеж не является оплатой за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, поэтому это не расчет для целей Закона № 54-ФЗ. Следовательно, при его получении применять ККТ не нужно.

Такой вывод следует из письма Минфина России от 16.10.2017 № 03-01-15/67410.

Обеспечительный платеж – это сумма, вносимая одной из сторон договора в пользу другой стороны для обеспечения (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ):

· исполнения денежного обязательства;

· исполнения денежного обязательства, которое возникнет в будущем;

· возмещения убытков в случае неисполнения обязательства;

· уплаты неустойки.

Для ГК РФ обеспечительный платеж является новым способом обеспечения обязательств, однако на практике он использовался уже давно. Особенно часто к обеспечительному платежу прибегают при заключении договора аренды недвижимости.

Поскольку статья 421 ГК РФ позволяет сторонам самостоятельно определять условия заключаемого договора, до 01.06.2015 правила передачи и основания для возврата обеспечительного платежа устанавливались только соглашением сторон. Стороны, заключившие договор с условиями об обеспечительном платеже до 01.06.2015, могут по-прежнему руководствоваться условиями, изложенными в договоре при его заключении. Вместе с тем стороны могут дополнить заключенный ранее договор с учетом правил ст. 381.1, 381.2 ГК РФ.

Обеспечительный платеж следует отличать от задатка и залога.

Задаток – денежная сумма, которая выдается одной стороной договора контрагенту в счет будущих платежей по договору и предваряет собой заключение договора (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

Залог средством платежа не является, но если займодавец нарушает обязательства, взыскание обращается на предмет залога. При этом предметом залога могут быть вещи (в том числе деньги) и имущественные права (ст. 334, 336 ГК РФ).

См. также Задаток, Залог

Обеспечительный платеж – это гарантия не только денежного обязательства, но и возмещения убытков или неустойки. В счет исполнения обязательства обеспечительный платеж засчитывается лишь после наступления соответствующих обстоятельств, например, причинения убытков. Таким образом, обеспечительный платеж может соединять в себе функцию залога и функцию задатка.

Обеспечительный платеж выдается только при наличии соглашения между сторонами обязательства (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ), т.е. если в договоре условий об обязательном платеже нет, денежные средства, поступающие от обязанной стороны, будут исполнением обязательства, а не обеспечительным платежом.

При этом ГК РФ не указывает, в какой форме должно быть совершено соглашение. Считаем, что в данном случае применяются те же правила, что и при определении формы сделки (простой или письменной). Как правило, такое соглашение закрепляется в условиях договора, для обеспечения обязательства по которому выдается обеспечительный платеж.

Примерная формулировка условия о выдаче обеспечительного платежа может быть следующей:

Пример формулировки

Арендатор обязуется уплатить арендодателю обеспечительный платеж в размере _________ руб. Сумма обеспечительного платежа должна быть перечислена арендодателю не позднее ____________ (как вариант – в течение_______)

При этом в договоре целесообразно указать:

· обстоятельства, при наступлении которых обеспечительный платеж засчитывается в счет исполнения обязательств (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ);

· случаи, когда сторона должна дополнительно внести обеспечительный платеж (если стороны придут к соответствующему соглашению) (п. 3 ст. 381.1 ГК РФ);

· случаи, когда получившая обеспечительный платеж сторона может частично его вернуть (если стороны придут к соответствующему соглашению) (п. 3 ст. 381.1 ГК РФ);

· основания для возврата обеспечительного платежа.

Соглашение об обеспечительном платеже может быть оформлено отдельным договором.

Гражданское законодательство не регулирует минимальный размер обеспечительного платежа, поэтому стороны могут самостоятельно устанавливать его размер. Вместе с тем ГК РФ позволяет сторонам в дальнейшем увеличить сумму установленного договором обеспечительного платежа (п. 3 ст. 381.1 ГК РФ). Такая ситуация может возникнуть, если размер обеспечительного платежа привязан к размеру обязательства. Например, обеспечительный платеж в договоре аренды будет равен месячной арендной плате. Если ежемесячные арендные платежи увеличатся, договором может быть предусмотрено и увеличение суммы обеспечительного платежа.

Обеспечительный платеж может быть использован двумя способами (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ):

· он может быть засчитан в счет исполнения обязательства, в обеспечение которого выдан (порядок зачета необходимо предусмотреть);

· он должен быть возвращен, если обстоятельства, в обеспечение которых он выдан, не наступили в срок или же само обязательство прекращено.

 

Если это был именно обеспечительный платеж, а не аванс, то я считаю, что при его получении и возврате вообще не возникает понятия "расчеты" (в смысле, определяемом законом 54-ФЗ):

Цитата (Ст. 1.1 54-ФЗ): расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги;

А потому и нет необходимости пробивать кассовый чек. Вот если бы зачли данный платеж или его часть в погашение какой-то задолженности арендодателя, тогда появился бы расчет и нужно было бы оформить чек.

3. Нужно ли применять ККТ при зачете взаимных требований?

Правила применения ККТ при осуществлении расчетов в РФ определены Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 1.2 этого Закона ККТ, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, которые установлены настоящим Законом.

К расчетам в целях применения законодательства о ККТ относятся среди прочего:

- прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги. При проведении взаимозачета денежные средства не участвуют в расчетах;

- прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;

- зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов;

- предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг;

- предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Что следует понимать под иным встречным предоставлением, в Федеральном законе N 54-ФЗ не разъясняется.

На основании п. 1 ст. 423 ГК РФ возмездным считается договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей. Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ). Так, по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества (ст. 409 ГК РФ). Осуществление зачета встречного однородного требования, прекращение обязательства новацией, прощение долга - это тоже основания для прекращения обязательств, предусмотренные ГК РФ. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Учитывая, что при проведении взаимозачета договоры купли-продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), с целью исполнения обязательств по которым производится зачет, остаются возмездными, считаем, что взаимозачет является иным встречным предоставлением.

Таким образом, по общему правилу при проведении взаимозачета встречных требований, возникших в связи с реализацией товаров (работ, услуг), появляется необходимость применения ККТ. Данную обязанность можно не исполнять до 01.07.2019. Основание - п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ, согласно которому организации и ИП при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять ККТ и не выдавать (не направлять) бланки строгой отчетности до 1 июля 2019 года.

Но есть еще один нюанс. Согласно п. 9 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) ИП, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением. В связи с этим, как уже не раз подчеркивал Минфин, ККТ должна применяться при расчетах между организациями и ИП наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа (см., например, письма от 11.09.2018 N 03-01-15/65047, 03-01-15/65050, 03-01-15/65032, 03-01-15/65063, от 05.09.2018 N 03-01-15/63182).

Кстати, используемая форма расчета - это один из обязательных реквизитов кассового чека (БСО). В силу п. 1 ст. 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ кассовый чек и бланк строгой отчетности должны содержать среди прочего такой реквизит, как форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными деньгами и (или) в безналичном порядке.

Согласно п. 2 ст. 861 гл. 46 "Расчеты" ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, ведутся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами. Безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором (п. 3 ст. 861). На основании п. 1 ст. 862 ГК РФ безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями. Таким образом, гл. 46 ГК РФ регулирует порядок проведения безналичных расчетов только банками и иными кредитными организациями. Понятие расчетов в другом понимании в Гражданском кодексе не используется. Однако в судебной практике есть мнение о том, что взаимозачет, проводимый между организациями, является одной из форм безналичного расчета и не противоречит требованиям ст. 861, 862 ГК РФ (см., например, постановления ФАС ДВО от 13.10.2003 N Ф03-А51/03-1/2502, ФАС СКО от 04.11.2002 N Ф08-4078/2002).

В связи с этим если исходить из того, что зачет встречного однородного требования - это одна из форм безналичного расчета, то при проведении взаимозачета между юридическими лицами ККТ применять вообще не нужно.

 

* * *

 

В отношении вопроса о том, нужно ли применять ККТ при проведении взаимозачета, пока сохраняется неопределенность. В связи с этим рекомендуем отслеживать разъяснения чиновников по поводу применения обновленного законодательства о ККТ. При этом в любом случае при проведении до 01.07.2019 между юридическими лицами взаимозачета встречных однородных требований, образовавшихся в рамках реализации товаров, работ, услуг, обязанность применения ККТ не возникает.