Налогообложение при приобретении основных средств

 

По основным средствам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанный НДС включается в стоимость приобретаемого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Не подлежат амортизации в налоговом учете приобретенные учреждениями объекты основных средств, за исключением основных средств, приобретенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

 

Если приобретаемое имущество (услуги) предназначено для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях

В таком случае "входной" НДС включается в стоимость этого имущества (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Данный порядок учета предъявленных к оплате учреждению сумм НДС применяется и в том случае, когда учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

 

Если приобретаемое имущество (услуги) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС

В таком случае НДС, предъявленный поставщиком и иными контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

 

При использовании приобретаемого имущества (услуг) в операциях, как подлежащих, так и освобождаемых от налогообложения НДС

В таком случае предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Об учете "входного" НДС см. подраздел "Учет расчетов по налоговым вычетам по НДС (счет 0 210 10 000)".

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по приобретению объектов основных средств

 

Примечание

Об учете основных средств, приобретаемых за счет целевой субсидии, см. подраздел "Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при приобретении основных средств за счет целевых субсидий" настоящего Практического пособия.

Об учете основных средств, приобретаемых за счет двух источников финансирования, см. подраздел "Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при приобретении основных средств за счет двух источников финансирования" настоящего Практического пособия.

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Принятие к учету объектов │ 0 101 11 310, │ 0 106 11 310 │

│ │основных средств по       │ 0 101 12 310, │             │

│ │сформированной первоначальной │ 0 101 13 310, │             │

│ │стоимости                 │ 0 101 15 310, │             │

│ │                          │ 0 101 18 310 │             │

│ │                          │ 0 101 21 310, │ 0 106 21 310 │

│ │                          │ 0 101 22 310, │             │

│ │                          │ 0 101 23 310, │             │

│ │                          │ 0 101 24 310, │                  │

│ │                          │ 0 101 25 310, │             │

│ │                          │ 0 101 26 310, │             │

│ │                          │ 0 101 27 310, │             │

│ │                            │ 0 101 28 310 │             │

│ │                          │ 0 101 31 310, │ 0 106 31 310 │

│ │                          │ 0 101 32 310, │             │

│ │                          │ 0 101 33 310, │             │

│ │                          │ 0 101 34 310, │             │

│ │                          │ 0 101 35 310, │             │

│ │                          │ 0 101 36 310, │             │

│ │                          │ 0 101 37 310, │             │

│ │                          │ 0 101 38 310 │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по приобретению объектов основных средств

 

Примечание

Об учете основных средств, приобретаемых за счет целевой субсидии, см. подраздел "Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при приобретении основных средств за счет целевых субсидий" настоящего Практического пособия.

Об учете основных средств, приобретаемых за счет двух источников финансирования, см. подраздел "Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при приобретении основных средств за счет двух источников финансирования" настоящего Практического пособия.

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Принятие к учету объектов │ 0 101 11 000, │ 0 106 11 000 │

│ │основных средств по       │ 0 101 12 000, │             │

│ │сформированной первоначальной │ 0 101 13 000, │             │

│ │стоимости                 │ 0 101 15 000,  │             │

│ │                          │ 0 101 18 000 │             │

│ │                          │ 0 101 21 000, │ 0 106 21 000 │

│ │                          │ 0 101 22 000, │             │

│ │                               │ 0 101 23 000, │             │

│ │                          │ 0 101 24 000, │             │

│ │                          │ 0 101 25 000, │             │

│ │                          │ 0 101 26 000, │             │

│ │                          │ 0 101 27 000, │             │

│ │                          │ 0 101 28 000 │             │

│ │                          │ 0 101 31 000, │ 0 106 31 000 │

│ │                          │ 0 101 32 000, │             │

│ │                          │ 0 101 33 000, │             │

│ │                          │ 0 101 34 000, │             │

│ │                          │ 0 101 35 000, │             │

│ │                          │ 0 101 36 000, │             │

│ │                          │ 0 101 37 000, │             │

│ │                          │ 0 101 38 000 │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

1.1. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях