Глава 1 Сущность, особенности и задачи внутреннего аудита

Введение

 

В условиях рыночной экономики усиливаются задачи по повышению рентабельности и текущий контроль деятельности предприятий. Множество предприятий страдают от неэффективности использования ресурсов – людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, ее уменьшения искажения со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно разрешить путем должной организации внутреннего аудита.

Внутренний аудит – независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг и является неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия.

Целью внутреннего аудита является экспертная оценка соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Специализированная служба не может быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы, иначе она не выполнит роль эксперта в оценке учетной политики.

Необходимость существования внутреннего аудита продиктована тем, что собственники и руководители предприятия хотят знать о реальном состоянии дел на нем. Для этого на предприятиях создаются специализированные подразделения, работники которых занимаются анализом всех звеньев управления, участков производства, каждого технологического цикла. При этом анализируется рациональность функционирования как системы в целом, так и каждого элемента, уровень взаимосвязи между ними, выявляются слабые места в работе предприятия и даются рекомендации по устранению имеющихся недостатков.

Таким образом, с помощью отдела внутреннего аудита осуществляется контроль во всех сферах работы таких как, финансы, производство, маркетинг, реализация, закупки, логистика, управление персоналом и других.

Внутренние аудиторы осуществляют контроль за наличием и сохранностью активов, их работа направлено не только на обнаружение слабых мест и недостатков, но и на выявление внутренних резервов предприятия и определение путей их эффективного использования. Аудиторы анализируют соответствие должностных инструкций и внутренних процедур требованиям производственного процесса, контролируют их реальное выполнение. Во многих случаях первопричиной значительных экономических потерь является четкое или неправильное распределение обязанностей. На крупных предприятиях с различными видами деятельности, со сложной, разветвленной структурой и большим качеством территориально удаленных филиалов, дочерних и зависимых обществ возникает сильная потребность в создании отдела внутреннего аудита. Специалисты отдела внутреннего аудита могут привлекаться в качестве консультантов и экспертов в случае возникновения разногласий между головной организацией и предприятиями, входящими в ее структуру. Внутренние аудиторы могут оказывать консультационную поддержку по вопросам действующего законодательства, по долгу своей профессии знающие законодательство, помогают быстро и эффективно решить подобные вопросы.

В этой связи внутренний аудит и оценка его эффективности, совершенствование методики проведения внутреннего аудита является актуальной.

Актуальность и недостаточная разработанность отдельных проблем внутреннего аудита и оценка его эффективности, всевозрастающая практическая значимость и потребность в использовании внутреннего аудита предприятиями в условиях рыночной экономики обусловили выбор темы диссертации, ее структуру и основные направления исследования.

Целью данной диссертации является на основе изучения действующей практики внутреннего аудита, теоретических работ, инструктивных и нормативных материалов по данному вопросу разработать конкретные рекомендации по дальнейшему совершенствованию методики проведения внутреннего аудита на предприятии.

Исходя из основной цели исследования, были выдвинуты следующие задачи теоретического и практического характера:

· раскрыть роль и значение внутреннего аудита на предприятии;

· изучить методики проведения внутреннего аудита;

· исследовать состояние действующие методики проведения внутреннего аудита;

· предложить пути совершенствования методики проведения внутреннего аудита.

Предметом исследования является внутренний аудит и оценка его эффективности. В качестве объектов исследования выбраны ТОО «Караганда ПромСнаб» и АО «Казпочта». При проведении исследования в работе использованы данные ТОО «Караганда ПромСнаб» и АО «Казпочта», а также ИП Рахимова Гульмира Байдильдиновна (действующий магазин «Айна»).

Теоретической и методологической основой исследования послужили закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», международные стандарты аудита, казахстанские стандарты бухгалтерского учета, а также труды отечественных экономистов и экономистов ближнего и дальнего зарубежья по проблемам исследования. Широко использованы периодическая экономическая литература по изучаемым вопросам.

Научная новизна и основные результаты исследования в теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по совершенствованию внутреннего аудита и анализа эффективности внутреннего аудита, а именно:

· определены сущность, особенности и функции внутреннего аудита;

· внесены предложения по нормативно-правовым вопросам по внутреннему аудиту;

· внесены отдельные предложения по внутреннему аудиту ИП Рахимовой, владельцу магазина «Айна»;

· внесены рекомендации по усовершенствованию методики проведения внутреннего АО «Казпочта» и ТОО «Караганда ПромСнаб»;

· даны отдельные рекомендации службе внутреннего аудита ТОО «Караганда ПромСнаб» для более эффективной работы данной службы.

Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты исследования направлены на совершенствование методики проведения внутреннего аудита. Предложения и рекомендации могут быть также использованы другими предприятиями.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Во введении обосновывается актуальность избранной темы, определены цель и задачи исследования, предмет и объект исследования, методология и методик, а также практическая значимость выводов и рекомендаций.

В первой главе рассмотрены сущность, особенности и задачи внутреннего аудита, а также зарубежный опыт проведения внутреннего аудита.

Во второй главе рассмотрены правовая база проведения внутреннего аудита на предприятии, объекты внутреннего аудита, внутренний аудит основных показателей предприятия на основе данных ТОО «Караганда ПромСнаб», АО «Казпочта» и ИП Рахимова Г.Б., а также предложено совершенствование методики проведения внутреннего аудита.

В третьей главе рассмотрены критерии оценки эффективности внутреннего аудита и анализ эффективности внутреннего аудита АО «Казпочта» и ТОО «Караганда ПромСнаб».

В заключении сформулированы выводы и предложения, вытекающие из результатов проведенного исследования.

Задачи внутреннего аудита

 

Необходимость существования внутреннего аудита продиктована тем, что собственники и руководители предприятия хотят знать о реальном состоянии дел на нем. Для этого на предприятиях создаются специализированные подразделения, работники которых занимаются анализом всех звеньев управления, участков производства, каждого технологического цикла. При этом анализируется рациональность функционирования как системы в целом, так и каждого элемента, уровень взаимосвязи между ними, выявляются слабые места в работе предприятия и даются рекомендации по устранению имеющихся недостатков.

Таким образом, с помощью отдела внутреннего аудита осуществляется контроль во всех сферах работы таких как, финансы, производство, маркетинг, реализация, закупки, логистика, управление персоналом и других.

Создание отдела внутреннего аудита целесообразно по целому ряду причин.

Во-первых, внутренние аудиторы осуществляют контроль за наличием и сохранностью активов.

Во-вторых, внутренний аудит направлен не только на обнаружение слабых мест и недостатков, но и на выявление внутренних резервов предприятия и определение путей их эффективного использования.

В-третьих, аудиторы анализируют соответствие должностных инструкций и внутренних процедур требованиям производственного процесса, контролируют их реальное выполнение. Во многих случаях первопричиной значительных экономических потерь является четкое или неправильное распределение обязанностей.

В-четвертых, особая потребность в создании отдела внутреннего аудита возникает на крупных предприятиях с различными видами деятельности, со сложной, разветвленной структурой и большим качеством территориально удаленных филиалов, дочерних и зависимых обществ. В подобных хозяйствующих субъектах работа специалистов отдела внутреннего аудита начинается с унификации и стандартизации учетных процессов для целей правильного формирования сводной и (или) консолидированной отчетности. Необходимость проведения работы именно в этом направлении продиктована тем, что работники бухгалтерских служб территориально обособленных структурных подразделений, а также дочерних и зависимых обществ не всегда соблюдают единую методику бухгалтерского учета. В результате отсутствия единого методологического подхода, одни и те же операции отражаются по-разному, что может привести к недостоверности сводной и консолидированной отчетности. Недостоверность отчетности, в свою очередь, не позволяет руководству оценить реальное финансовое положение в целом и правильно определить направления развития предприятия. Специалисты отдела внутреннего аудита могут привлекаться в качестве консультантов и экспертов в случае возникновения разногласий между головной организацией и предприятиями, входящими в ее структуру.

В-пятых, специалисты отдела внутреннего аудита могут оказывать консультационную поддержку по вопросам действующего законодательства.

В процессе работы у сотрудников и руководства предприятия возникают вопросы, для решения которых необходим анализ законодательных и инструктивных актов, специальной литературы. Поскольку, многие нормативные документы не содержат однозначных ответов на сложные вопросы в области налогообложения, учета и т.д., на выработку правильного решения может уходить много времени, от чего страдает ритм текущей работы, начинаются сбои в сроках представления информации, падает эффективность. Внутренние аудиторы, по долгу своей профессии знающие законодательство, помогают быстро и эффективно решить подобные вопросы.

По результатам изучения использованной литературы можно выделить следующие функции внутреннего аудита:

· Проведение обучения сотрудников предприятия. В настоящее время широко распространена практика проведения бухгалтерских семинаров силами внутренних аудиторов с привлечением налоговых органов. Темой семинаров являются ознакомление с новыми законами и инструкциями и порядками составления отчетности.

· Анализ финансово-хозяйственных показателей предприятия. На основе анализе денежных потоков можно выявить возникновения задолженности и дать рекомендации, которые позволят избежать неправильного распределения денежных средств.

· Анализ дебиторской и кредиторской должностей. Фактические данные о состоянии расчетов с контрагентами и причинах возникновения задолженности позволяют своевременно принять оптимальное управленческое решение.

· Анализ договорных отношений, проверка их на соответствие действующему законодательству. Контроль выполнения всех условий контракта позволяет избежать штрафных санкций, оговоренные в контрактах в случае невыполнения.

· Разработка и внедрение методик учета и составления финансовой отчетности с учетом перехода на международные стандарты. Это позволит отразить реальные финансовые результаты, часто они искажаются не учитывая временных фактов.

· Внутренний аудит позволяет выявлять имеющиеся отклонения или нарушения законодательств.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом.

Управленческий аудит – это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработка политики организации. Данный аудит должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия.

Внутренний аудит на предприятиях может решать следующие основные задачи:

· проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

· проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;

· проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

· проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

· экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

· экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);

· оценка экономичности и эффективности операций предприятия;

· проверка уровня достижения программных целей;

· разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышении. Эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

· консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

· организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Внутренние аудиторы могут решать также решать другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности предприятия.

Использование знаний и опыта работников внутреннего аудита способствуют выявлению внутренних резервов, определения приоритетных направлений развития предприятия, оценке рисков и управлению ими позволяет повысить финансовую устойчивость и конкурентоспособность хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

 

Объекты внутреннего аудита

 

Объектом внутреннего аудита могут быть финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы.

Предприятия осуществляют свою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей и зарегистрированном в законодательном порядке. На данном этапе объектом внешнего аудита является непосредственно устав, где закреплены функции предприятия, капитал, структура, порядок образования и полномочия органов управления, порядок реорганизации и ликвидации, а также сформулированы принципы бухгалтерского учета и контроля. В уставном капитале имеют возможность участие дочерние предприятия. Объектом внутреннего аудита на данном этапе будет являться непосредственно расчеты с дочерними предприятиями. Внутреннему аудитору предстоит удостовериться в соблюдении методологии учета с расчетов с дочерними предприятиями и зависимыми предприятиями. При этом важно проверить обоснованность операций по таким расчетам.

Объектами внутреннего аудита на каждом этапе аудирования предприятия являются:

· учет основных средств;

· учет нематериальных активов;

· учет производственных запасов;

· учет затрат на производство;

· учет готовой продукции и ее реализации;

· учет кассовых операций;

· операции по расчетному счету;

· операции по валютному счету;

· операции по прочим счетам в банках;

· учет денежных документов;

· учет средств в пути;

· краткосрочные финансовые вложения;

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· расчеты по претензиям и авансам получения;

· расчеты с бюджетом;

· внебюджетные платежи;

· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

· расчеты с подотчетными лицами;

· расчеты по прочим операциям с персоналом;

· расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;

· учет расчетов по совместной деятельности;

· учет финансовых результатов;

· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

· учет капитала и резервов;

· учет кредитов и займов;

· отчетность предприятия.

Рассмотрим какие объекты внутреннего аудита входят у различных форм собственности предприятий.

Так, индивидуальный предприниматель Рахимова Гульмира Байдильдиновна, который занимается розничной торговлей продовольственных и промышленных товаров (магазин «Айна») может иметь объекты внутреннего аудита следующие:

· учет основных средств;

· учет нематериальных активов;

· учет готовой продукции и ее реализации;

· учет кассовых операций;

· операции по расчетному счету;

· учет денежных документов;

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· расчеты по претензиям и авансам получения;

· расчеты с бюджетом;

· внебюджетные платежи;

· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

· расчеты с подотчетными лицами;

· расчеты по прочим операциям с персоналом;

· учет финансовых результатов;

· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

· учет капитала и резервов;

· отчетность предприятия.

При проведении внутреннего аудита основных средств проверяют сохранность и техническое состояние основных средств; законность и правильность документального операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

В процессе внутреннего аудита достоверности отчетных показателей по материальным ресурсам особое место отводится проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением и отпуском ресурсов. Данные учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов.

Внутренние аудиторы изучают правильность составления актов на расхождение по количеству и качеству поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Проверяя правильность оприходования ценностей внутренние аудиторы обращают внимание на взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью ее материальными ресурсами.

При проведении внутреннего аудита затрат на производство внутренние аудиторы стремятся документально подтвердить правильность исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и установить, нет ли фактов отнесения на затраты расходов, которые должны оплачиваться за счет специальных фондов или чистой прибыли организации. Известно, что необоснованное завышение затрат приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Если же за счет финансовых результатов предприятия списаны расходы, которые согласно действующему законодательству должны быть отнесены на издержки производства, то неоправданно снижается себестоимость продукции.

Финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, спроса на нее на внутреннем и внешнем рынке, объема реализации.

ТОО «Караганда ПромСнаб», который ориентирован на оптовую и розничную торговлю, может иметь следующие объекты внутреннего аудита:

· учет основных средств;

· учет нематериальных активов;

· учет готовой продукции и ее реализации;

· учет кассовых операций;

· операции по расчетному счету;

· учет денежных документов;

· учет средств в пути;

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· расчеты по претензиям и авансам получения;

· расчеты с бюджетом;

· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

· расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;

· учет финансовых результатов;

· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

· отчетность предприятия.

При проведении внутреннего аудита учета готовой продукции и ее реализации внутренние аудиторы обращают внимание на взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпуска готовой продукции. В процессе контроля важное значение придается изучению ритмичности выпуска и поставок продукции. В процессе проверки устанавливают, согласуются ли они со сроками отгрузки продукции. Проверяя операции по бухгалтерскому учету готовой продукции, обращают внимание на правильность оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции.

Должное внимание внутренним аудиторам следует уделить проверке оценки готовой продукции. Она непосредственно влияет на себестоимость реализованных изделий, а значит и на финансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой продукции как составной части имущества воздействует и на сумму соответствующего налога.

Внутренний аудит объема реализации и его составляющих – один из ключевых вопросов, в значительной мере определяющий качество всей проверки. Прежде всего, необходимо определить метод учета выручки от реализации, который используется предприятием и соответствие его зафиксированному в учетной политике.

В процессе внутреннего аудита наличных средств необходимо тщательным образом проверить соблюдение на предприятии порядка ведения кассовых операций. На данном этапе внутреннего аудита не маловажную роль играет инвентаризации наличных тенговых и валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Внутренние аудиторы устанавливают соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия. Проверяется соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требований к ней.

Акционерное общество «Казпочта», который является многофункциональным финансовым супермаркетом в Казахстане, ориентированный на комплексное (почтовое, агентское и финансовое) обслуживание юридических и физических лиц, имеет широкий спектр объектов внутреннего аудита:

· учет основных средств;

· учет нематериальных активов;

· учет производственных запасов;

· учет затрат на производство;

· учет готовой продукции и ее реализации;

· учет кассовых операций;

· операции по расчетному счету;

· операции по валютному счету;

· операции по прочим счетам в банках;

· учет денежных документов;

· учет средств в пути;

· краткосрочные финансовые вложения;

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· расчеты по претензиям и авансам получения;

· расчеты с бюджетом;

· внебюджетные платежи;

· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

· расчеты с подотчетными лицами;

· расчеты по прочим операциям с персоналом;

· расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;

· учет расчетов по совместной деятельности;

· учет финансовых результатов;

· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

· учет капитала и резервов;

· учет кредитов и займов;

· отчетность предприятия.

Так как Акционерное общество «Казпочта» осуществляет свою деятельность на всей территории Республики Казахстан и имеет самую большую среди финансовых и социальных институтов сеть региональных подразделений, то внутренние аудиторы Акционерного Общества «Казпочта» выезжают на места проверить все объекты внутреннего аудита.

При проверке операций по расчетным счетам составляют сальдо по статьям баланса «расчетный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка на отчетную дату, они должны быть тождественными. Валюта на предприятие поступает в качестве выручки от экспорта продукции, а также за счет покупки ее на валютном рынке. Внутренний аудитор проверяет правомерность открытия предприятию валютного счета в банке, который должен иметь лицензию на ведение международных операций.

Основными задачами при проведении внутреннего аудита расчетов являются: установление целесообразности и законности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательству порядка возмещения затрат на служебные командировки. При контроле расчетов с подотчетными лицами необходимо проверять правильность бухгалтерских записей по отражению движения сумм по таким расчетам.

При контроле расчетов с поставщиками обычно проверяют наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов; полноту и своевременность оприходования; верность оплаты, соблюдение сроков исковой давности.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают наличие заключенных договоров поставки продукции, правильность исчисление сумм.

Контроль расчетов за товары, проданные в кредит, проводится с использованием методических приемов документального контроля и реализующие эти приемы внутренних аудиторских процедур. В процессе проверки руководствуются основными положениями о порядке расчетов за проданные рабочим и служащим в кредит товары и кредитования организаций по операциям, связанными с этими расчетами.

В процессе контроля оплаты труда возникают вопросы измерения и оценки трудовых затрат и результатов. Внутренний аудитор проверяет соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, по совместительству; правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, выявляя при этом случае приписок невыполненных работ, порядок и обоснованность выплаты премий. При этом должны применяться премиальные системы, утвержденные в Положении о премировании. Аудиторский опыт позволяет выявить факты злоупотреблений при оплате труда, допускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром. Известны случаи завышения общих итогов расчетно-платежной ведомости, поэтому внутренний аудитор также подвергает документы арифметическому контролю.

Внутренний аудитор в ходе проверки резервов и специальных фондов анализирует правильность создания и использования резервов. Способы проверки создания и использования резервов обуславливаются видами резервов. Контроль образования и использования фондов специального назначения проводится в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой предприятия.

При проверке достоверности конечного финансового результата деятельности для аудиторов не должно быть «мелочей». Все недостатки, а тем более ошибки имеют существенный характер. В случае выявления сокрытия или занижения прибыли налоговыми органами неотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательством.

В процессе аудирования контролируют все составные части конечного финансового результата:

· от реализации;

· от продажи основных средств и иного имущества;

· от внереализационной деятельности.

Особенности проверки финансовых результатов в сфере обращения обусловлены спецификой учета издержек и формирования валовых доходов от реализации товаров.

В связи с этим в процессе внутреннего аудита необходимо установить, в какой мере постановка учета согласуется с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятии.

Направления использования прибыли проверяют на соответствие налоговому законодательству Республики Казахстан, нормативным документам Правительства РК, а также учредительным документам предприятия.

Необходимо проверить правомерность:

· отчислений на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;

· отчислений на благотворительные акции;

· других отчислений, в частности, подлежащих внесению в бюджет штрафных санкций и расходов по возмещению ущерба в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию, сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, других видов штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.

Внутренний аудитор проверяет наличие решения собственников о порядке использования прибыли, источниках возмещения убытков и соответствие учетных записей этому решению.

Осуществляя внутренний аудит постановки и методики бухгалтерского учета, проверяют соблюдение предприятием рабочее плана счетов бухгалтерского учета, наличие утвержденной руководителем предприятия учетной политики, анализируют фактическое состояние учета, который должен соответствовать предусмотренному правилу порядка. Несоблюдение этих правил искажает картину имущественного и финансового положения предприятия, результаты ее деятельности, и оно должно трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.

После проверки различных объектов учета приступают к оценке качества отчетности. Внутренними аудиторами следует проверять достоверность приведенных в бухгалтерской отчетности данных. Необходимо убедиться в соответствии предоставленных форм бухгалтерского баланса, других отчетных форм утвержденным формам и соблюдении сроков их представления.

Далее проводится счетная проверка и соблюдение схем увязки показателей в различных формах бухгалтерской отчетности. В ходе проверки следует оценить и качество пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету с точки зрения ее соответствия.

Количество объектов внутреннего аудита на всех предприятиях разное, но есть объекты внутреннего аудита, которые присутствуют во всех предприятиях, начиная от предпринимателя и до крупных акционерных обществ.

Заключение

В работе рассмотрены сущность и особенности внутреннего аудита. Приведены определения внутреннего аудита нескольких авторов. Наше мнение по определению внутреннего аудита совпало с Осадчая В.И. и оно выглядит следующим образом: «Внутренний аудит – независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг».

Внутренний аудит является неотъемлемой часть управленческого контроля предприятия.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлено в таблице 1. В ней представлено, что внутренний аудит определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Объектом данного аудита является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Цель внутреннего аудита предприятия определяется руководством предприятия, средства выбираются самостоятельно внутрифирменным положением, либо определяются стандартами внутреннего аудита, вид деятельности – исполнительская, организация работы – выполнение конкретных заданий руководства, взаимоотношение между руководством предприятия и внутренним аудитором является подчиненность аудиторов руководству предприятия. Субъектами внутреннего аудита являются сотрудники, подчиненные руководству предприятия, находящиеся в штате предприятия. Квалификация внутреннего аудитора определяется по усмотрению руководства предприятия, оплата их является начисление заработной платы по штатному расписанию. Внутренние аудиторы ответственность несут перед руководством за выполнением обязанностей. Методами внутреннего аудита могут быть одинаковыми с внешним аудитом, имеются различия в степени точности и деятельности.

 По результатам изучения использованной литературы можно выделить следующие функции внутреннего аудита:

· Проведение обучения сотрудников предприятия. В настоящее время широко распространена практика проведения бухгалтерских семинаров силами внутренних аудиторов с привлечением налоговых органов. Темой семинаров являются ознакомление с новыми законами и инструкциями и порядками составления отчетности.

· Анализ финансово-хозяйственных показателей предприятия. На основе анализе денежных потоков можно выявить возникновения задолженности и дать рекомендации, которые позволят избежать неправильного распределения денежных средств.

· Анализ дебиторской и кредиторской должностей. Фактические данные о состоянии расчетов с контрагентами и причинах возникновения задолженности позволяют своевременно принять оптимальное управленческое решение.

· Анализ договорных отношений, проверка их на соответствие действующему законодательству. Контроль выполнения всех условий контракта позволяет избежать штрафных санкций, оговоренные в контрактах в случае невыполнения.

· Разработка и внедрение методик учета и составления финансовой отчетности с учетом перехода на международные стандарты. Это позволит отразить реальные финансовые результаты, часто они искажаются не учитывая временных фактов.

· Внутренний аудит позволяет выявлять имеющиеся отклонения или нарушения законодательств.

Рассмотрен зарубежный опыт, роль внутреннего аудита на российских предприятиях постепенно меняется.

Правовая база проведения внутреннего аудита основывается на законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», международных стандартах аудита, внутренние стандарты и договорах. В законе определены основные принципы аудиторской деятельности, которыми являются независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность. Также в законе представлены права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций и аудируемого субъекта.

Международные стандарты аудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентиру<