Аудит обязательств страховой организации

 

Аудит обязательств предполагает проверку обязательств как других организаций и лиц перед страховой организацией (дебиторская задолженность), так и страховщика перед другими организациями и лицами (кредиторская задолженность). Отсутствует возможность четкого разграничения процедур аудита при проверке дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе видов расчетов, это вызвано тем, что в результате каких-либо расчетов возможно возникновение как дебиторской, так и кредиторской задолженности. В этой связи контрольные процедуры по некоторым видам расчетов аудитор проводит в зависимости от того, возникновение какой задолженности (дебиторской или кредиторской) наиболее вероятно в результате этих расчетов.

 

Дебиторская задолженность

 

Дебиторская задолженность страховой организации, обоснованность которой должен установить аудитор, показывается в разрезе сроков, в течение которых ожидаются платежи в ее погашение.

Цель аудита дебиторской задолженности - формирование мнения о достоверности показателей по статьям бухгалтерского баланса. Основными источниками аудиторских доказательств являются:

- бухгалтерский баланс;

- главная книга;

- учетные регистры по счетам;

- договоры по страхованию, сострахованию, перестрахованию;

- договоры предоставления займов;

- накладные;

- акты сверки расчетов;

- акты взаиморасчетов и др.

Внутренний аудит дебиторской задолженности обычно выполняет либо финансово-экономическая, либо коммерческая служба, поэтому между этими подразделениями должен быть предусмотрен механизм взаимодействия. Аудитор оценивает, насколько адекватно указано в положениях об этих подразделениях (или в должностных инструкциях руководителей этих подразделений) взаимодействие ответственных менеджеров по работе с клиентами, и периодически проверяет выполнение этих требований. В общем плане аудита дебиторской задолженности страховщика могут быть предусмотрены такие виды аудиторских работ по расчетам:

- со страхователями, состраховщиками, перестраховщиками;

- с подотчетными лицами;

- с учредителями;

- с прочими дебиторами.

Аудитор в программах проверки предусматривает аудиторские процедуры контроля согласований значимых сделок, выборочно прослеживает расчеты по тем сделкам, по которым не предусмотрены согласования платежей, но финансовые или правовые последствия от которых могут существенными. В таблице представлен возможный вариант программы проверки обоснованности дебиторской задолженности в страховой организации.

 

Вариант программы проверки обоснованности дебиторской задолженности в страховой организации

 

N	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации
1	Проверка обоснованности показателей дебиторской задолженности на начало отчетного периода (существование)	- методика; - расчет; - регистры аналитического и синтетического учета; - главная книга
2	Подтверждение соответствующими документами права организации на получение сумм дебиторской задолженности, отраженных в учете и отчетности	- акты; - авансовые отчеты; - договоры; - главная книга; - накладные
3	Проверка правильности учета операций проверяемого периода по увеличению и уменьшению величины дебиторской задолженности (возникновение)	- протокол решения собственников; - главная книга; - учетная политика
4	Проверка полноты отражения в учете и отчетности дебиторской задолженности (полнота)	- отчеты; - статьи бухгалтерского баланса; - аккредитивы; - главная книга; - учетные регистры
5	Контроль правильности формирования ценообразования, в том числе тарифной политики, при продаже страховой продукции и других активов, обоснованность оценки ценностей вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал, что оказывает влияние на дебиторскую задолженность	- актуарные расчеты; - акты оценки; - материалы; - инвентаризация; - протокол решения акционеров (собственников)
6	Проверка точности определения сумм резерва по сомнительным долгам, сумм дебиторской задолженности, подлежащей списанию, других доходов и расходов, связанных с дебиторской задолженностью (точное измерение)	- методика; - расчет; - учетная политика; - главная книга; - счета; - приказы
7	Проверка соблюдения требований нормативных документов по представлению дебиторской задолженности в отчетности, обоснованности ее деления на задолженность, платежи по срокам (представление и раскрытие)	- нормативные документы; - учетная политика; - договоры; - главная книга

 

В процессе проверки аудитору необходимо установить своевременность осуществления и правильность учета расчетов с покупателями-страхователями. Срок отражения дебиторской задолженности в учете связан с периодом, в течение которого могут возникнуть правовые последствия. Если списывалась дебиторская задолженность, аудитор проверяет обоснованность такого списания. Для этого изучают данные о результатах инвентаризации дебиторской задолженности, письменное обоснование ее списания и приказ руководителя.

Особое внимание в процессе аудита дебиторской задолженности обращается на обоснованность величины сомнительных долгов. Аудитору необходимо установить, что:

- создание резерва сомнительных долгов предусмотрено учетной политикой;

- величина резерва сомнительных долгов обоснована посредством инвентаризации дебиторской задолженности;

- размер создается отдельно по каждому сомнительному долгу и др.

Аудитор тщательно проверяет спорную задолженность, вопрос о взыскании которой передан на решение суда или арбитражного суда, а также ничтожные сделки.

В составе дебиторской задолженности учитывается также задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал, которую целесообразно подтвердить в процессе аудита уставного капитала и расчетов с учредителями.

Возможны суммы переплат по налогам в бюджетные и внебюджетные фонды, которые показываются в дебиторской задолженности.

Существенное значение имеет задолженность подотчетных лиц по полученным ранее денежным средствам на хозяйственные, командировочные и другие расходы.

Источники аудиторских доказательств:

- приказы руководителя о составе должностных лиц, которым возможна выдача денежных средств под отчет из кассы;

- главная и кассовая книги;

- приходные и расходные кассовые ордера;

- авансовые отчеты и др.

Аудитор проверяет обоснованность сумм задолженности по расчетам с различными дебиторами. По претензиям аудитор обращает внимание на обоснованность, своевременность, правильность оформления документов, претензий, предъявленных к страховой организации. Информацию о дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе следует уточнить с позиции ее подразделения на группы по срокам погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты путем изучения сроков погашения задолженности, указанной в договорах и других документах.

Аудиторы не только проверяют соблюдение прописанных регулятивов регламента, но и анализируют отчеты по просроченной дебиторской задолженности (но прежде проверяют достоверность данных этого отчета). На основании анализа отчета и других данных, полученных в результате проверки, аудиторы рассчитывают (уточняют) величину бизнес-риска расчетных операций.

По результатам составляется отчет в форме таблицы, в которой отражаются следующие данные:

- контрагент (клиент), во взаиморасчетах с которым имеется дебиторская задолженность;

- просроченная дебиторская задолженность на начало периода;

- просроченная дебиторская задолженность на конец периода;

- изменение величины просроченной дебиторской задолженности (в % на конец периода к величине на начало периода):

- общая дебиторская задолженность на конец периода;

- удельный вес просроченной дебиторской задолженности на конец периода (в % от суммы общей дебиторской задолженности);

- просроченная дебиторская задолженность (дней) по срокам: до 30 дней, 31 - 90 дней, 91 - 180 дней, 181 - 360 дней, 360 дней и более.

 

Кредиторская задолженность

 

Кредиторская задолженность страховой организации, обоснованность которой в балансе устанавливает аудитор, показывается с подразделением на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Цель аудита кредиторской задолженности состоит в формировании мнения о достоверности показателей, отражаемых по статьям бухгалтерского баланса разделов "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства". Основными источниками аудиторских доказательств являются:

- бухгалтерский баланс;

- главная книга;

- учетные регистры по счетам;

- договоры кредитов и займов;

- накладные, счета-фактуры;

- акты сверки расчетов;

- акты взаимозачетов и др.

В таблице представлен возможный вариант программы проверки обоснованности кредиторской задолженности в страховой организации.

 

Вариант программы проверки обоснованности кредиторской задолженности в страховой организации

 

N	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации
1	Проверка обоснованности показателей кредиторской задолженности на начало отчетного периода (существование)	Договоры
2	Подтверждение соответствующими документами обязательств организации перед другими организациями и лицами (права и обязанности)	- договоры; - платежные документы
3	Проверка правильности учета операций проверяемого периода по увеличению и уменьшению кредиторской задолженности (возникновение)	- учетные регистры по счетам; - главная книга
4	Проверка полноты отражения в учете и отчетности кредиторской задолженности (полнота)	- учетные регистры по счетам; - кассовая книга
5	Контроль правильности отражения стоимости имущества, необходимость расчетов за которое приводит к увеличению кредиторской задолженности (стоимостная оценка)	- акты инвентаризации; - расчеты
6	Проверка точности определения сумм кредиторской задолженности, подлежащей списанию, других доходов, связанных с кредиторской задолженностью (точное измерение)	- методики; - расчеты
7	Проверка соблюдения требований нормативных документов по представлению обязательств перед другими организациями и лицами отчетности, обоснованности деления на долгосрочные и краткосрочные (представление и раскрытие)	- учетная политика; - договоры

 

Аудит кредитов и займов проводится в случае, если страховая организация в отчетном периоде использовала заемные средства кредитных и других организаций. Аудитор исследует форму, в которой был получен заем (деньги, вещи). Бывают случаи, когда заем берут в деньгах, а возвращают вещественными ценностями, если в условиях договора это не оговорено, в них необходимо внести изменения. При проверке аудитор рассматривает особенности уплаты процентов, учитывая, что в ряде ситуаций может быть беспроцентный кредит. Аудитор при проверке должен убедиться в правильности:

- составления и заключения договора займа;

- организации бухгалтерского учета операций по соответствующим счетам, в том числе счетам аналитического учета по каждому заимодавцу и срокам погашения долга;

- отражения в учете причитающихся к уплате процентов за пользование займом.

При проверке кредитных договоров с банками аудитор проверяет:

- своевременность и полноту погашения кредита;

- правильность и законность учета начисленных и уплаченных процентов на бухгалтерских счетах;

- достоверность остатков невозвращенных кредитов.

Аудитору важно убедиться в том, что в бухгалтерском балансе сумма задолженности по кредитам и займам отражена с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов в соответствии с условиями договора.

При погашении клиентом обязательств аудитор уточняет способ, который был использован. В соответствии с ГК РФ предусмотрена возможность прекращения обязательств путем надлежащего исполнения, зачета, прощения долга и др. Аудиторские процедуры программы строятся в зависимости от основания прекращения обязательств. Аудитор уточняет обоснованность поступления авансов, правильность начисления НДС, систематического и аналитического учета.

При проверке расчетов по оплате труда аудитор изучает приказы (распоряжения) о приеме на работу, штатное расписание, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости и другие первичные документы унифицированных форм по учету труда и его оплаты. В процессе аудита устанавливается соблюдение ТК РФ по трудовым отношениям, правильность приказов руководителя, выборочно изучаются условия трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера.

При проведении аудита необходимо убедиться в правильности произведения удержаний по зарплате работников, соблюдении требований НК РФ в отношении удержания НДФЛ, проследить правильность исчисления облагаемого дохода, правомерность вычетов и процентных ставок, соблюдение требований нормативных документов по составлению расчетов и своевременности перечисления платежей в бюджет.

Аудитор проверяет задолженность перед бюджетными и внебюджетными фондами, в этом процессе необходимо обратить внимание на:

- исчисления налогооблагаемой базы;

- применение установленных ставок и правильность использования льгот при исчислении налогов и других платежей;

- произведение расчетов платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- заполнение налоговых деклараций и расчетных ведомостей;

- организацию синтетического и аналитического учета по начислению и уплате платежей.

Итак, в процессе проверки аудитор обращает особое внимание на увязку показателей, отраженных в отчетности, с данными синтетического и аналитического учета. Изучает положения учетной политики страховой организации, где предусматривается формирование резервов предусмотренных расходов, которые могут создаваться на предстоящую оплату отпусков, ремонт основных средств и др. Проверка правильности представленной информации об обязательствах в бухгалтерском балансе предполагает контроль за обоснованностью их деления на долгосрочные и краткосрочные в связи с тем, что обязательства показываются в бухгалтерском балансе раздельно в зависимости от срока погашения.