Суть и задачи аудиторской проверки операций перестрахования

В соответствии со ст. 13 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" перестрахование - это страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика). Потребность в перестраховании у страховщика возникает, когда обязательства по договорам страхования превосходят величину располагаемых финансовых ресурсов страховой организации. Страховщик может передать часть своих обязательств по договору страхования в перестрахование вместе с частью страховой премии.

Перестрахование решает следующие задачи:

- сокращение риска страховщика путем перераспределения обязательств перед страхователем между несколькими страховыми организациями;

- обеспечение финансовой устойчивости и платежеспособности;

- формирование сбалансированного страхового портфеля;

- получение дополнительного дохода в виде перестраховочной премии или тантьемы и др.

Страховая организация может передавать свои риски в перестрахование и получать риски в перестрахование. В соответствии с действующим законодательством страховщик, заключивший договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования.

Аудитор запрашивает у страховщика перечень перестраховщиков, с которыми он взаимодействует, копии лицензий у контрагентов, наличие контрагентов в официальном реестре субъектов страхового дела на сайте ФССН*(1) (www.fssn.ru).

Аудитор проверяет своевременность и правильность отражения операций по входящему перестрахованию. Премии по договорам, принятым в перестрахование, должны начисляться в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), обусловленное конкретным договором страхования. Проверяется своевременность и правильность отражения операций по исходящему перестрахованию. Премии по договорам, переданным в перестрахование, должны начисляться в тот момент, когда у перестрахователя возникает обязательство уплатить перестраховщику страховую премию, обусловленную конкретным договором перестрахования.

Взаимоотношения субъектов при передаче риска в перестрахование и в дальнейшую ретроцессию представлены на схеме.

        Распределение ролей на рынке перестрахования

 

                                Цессия

            Риск           Риск

           ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ Ретроцессия

           │ Перестрахователь│ │Перестрахователь │ Риск

┌────────────┐ │ (цедент) │ │ (ретроцедент) │ ┌──────────────┐

│ Страхователь├─►┤ Страховщик ├─►┤ Перестраховщик ├─►┤Ретроцессионер│

└────────────┘ │ (цессионер) │ │ (цессионер) │ └──────────────┘

           └────────┬───────┘ └─────────────────┘

            Риск ▲    Цессия

           ┌────────┴───────┐ Риск

           │ Перестрахователь│

┌────────────┐ │ (цедент) │

│ Страхователь├─►│ Страховщик │

└────────────┘ └────────────────┘

 

Специальные термины, которые используются в перестраховании и которыми пользуется аудитор в процессе проверки операций перестрахования:

- цедент - страховщик, принявший на страхование риск и передавший его частично в перестрахование;

- цессия - процесс передачи застрахованного риска в перестрахование;

- цессионарий - другая из сторон, принимающая риск на перестрахование;

- бордеро премии - перечень принятых на страхование и подлежащих перестрахованию рисков с указанием страховой суммы, срока и причитающейся премии;

- бордеро убытков - перечень заявленных и оплаченных страховщиком убытков (с указанием даты и их размера), подлежащих возмещению со стороны перестраховщика;

- ретроцедент - перестраховщик, принявший в перестрахование риск и частично передающий его другому перестраховщику;

- ретроцессия - процесс дальнейшей передачи ранее принятых в перестрахование рисков;

- ретроцессионер - перестраховщик, принимающий риск от ретроцедента.

Перестраховщик выплачивает следующие виды комиссий:

- оригинальную - в пользу цедента при перестраховочной цессии;

- перестраховочную - в пользу ретроцедента при ретроцессии;

- брокерскую - в пользу перестраховочного брокера;

- тантьему - в пользу перестрахователя за предоставление возможности участия в перестраховочных договорах. Это комиссия с прибыли, выплачиваемая в проценте от суммы чистой прибыли и (или) перестраховочных операций, в которых перестрахователь принимает участие.

Аудит перестраховочной деятельности заключается в проверке достаточно обширного комплекса операций, в который входят следующие блоки.

Аудит входящего (принятого) перестрахования включает:

- анализ соответствия заключенных договоров законодательству;

- проверку полноты, своевременности отражения в учете дохода перестраховочной премии;

- проверку полноты, своевременности отражения в учете выплат по входящему перестрахованию;

- проверку полноты, своевременности отражения в учете перестраховочных комиссий и тантьем.

Аудит исходящего (переданного) перестрахования включает:

- анализ соответствия заключенных договоров законодательству;

- проверку полноты и своевременности отражения в учете расходов перестраховочной премии;

- проверку полноты и своевременности отражения в учете долей перестраховщиков в страховых выплатах;

- проверку полноты и своевременности отражения в учете перестраховочных комиссий и тантьем.

В современной практике аудита проверке операций перестрахования зачастую уделяется недостаточно внимания вследствие сложности данной области при осуществлении контроля. В результате отсутствия должного внимания к осуществлению начислений по более сложным договорам перестрахования происходит искажение сумм премии, например несвоевременно и не в полном размере отражается сумма перестраховочной премии по итогам года.

Основные задачи аудита операций перестрахования следующие:

- изучение договоров на предмет соблюдения условий договора перестрахования, условий и сроков проведения расчетов, перерасчетов сумм премии, убытков, комиссии, доли перестраховщика в резервах убытков;

- проверка обоснованности осуществляемых операций перестрахования;

- проверка обоснованности и правильности формирования страховых резервов доли участия в них перестраховщиков;

- проверка правильности и полноты отражения в учете страховых выплат и расходов по операциям перестрахования;

- проверка правильности отражения в учете доходов формирования финансового результата по операциям перестрахования и др.

В соответствии с вышеперечисленными задачами аудитор составляет различные варианты программ проверки с набором аудиторских процедур.