Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

 

Инвестиционный налоговый вычет позволяет единовременно уменьшить налог на прибыль на расходы по приобретению, достройке, дооборудованию и другие подобные (кроме расходов на ликвидацию) по категориям основных средств 3 - 7-й амортизационных групп, а также на расходы на пожертвования отдельным категориям организаций. При использовании права на инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на приобретение и модернизацию ОС нельзя применить амортизацию.

 

Оглавление:

1. Условия применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль

2. Порядок применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль

3. Сравнение инвестиционного налогового вычета в виде расходов на приобретение и модернизацию ОС по налогу на прибыль и расходов на амортизацию

 

Условия применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль

Кто может применять инвестиционный налоговый вычет

Применять инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль могут налогоплательщики тех субъектов РФ, в которых законом субъекта РФ установлено право на применение такой льготы (пп. 1, 5, 8 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

 

Кто не может применять инвестиционный налоговый вычет

Перечень налогоплательщиков, которые не могут воспользоваться льготой по применению вычета, установлен п. 11 ст. 286.1 НК РФ. К ним относятся, например:

· участники региональных инвестиционных проектов;

· резиденты особых экономических зон;

· участники проекта "Сколково";

· иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Правом на вычет также не могут воспользоваться консолидированные группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Кроме того, субъект РФ может установить дополнительные ограничения на применение вычета в отношении круга лиц (пп. 3 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

 

Расходы, к которым применяется инвестиционный налоговый вычет

Вычет применяется к расходам на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или по иным аналогичным основаниям (за исключением ликвидации) в отношении ОС 3 - 7-й амортизационных групп (далее - расходы на приобретение и модернизацию ОС) (п. 4 ст. 286.1 НК РФ). Субъект РФ может установить дополнительные ограничения на применение вычета по категориям ОС, к которым применяется вычет (пп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Если вы используете право на вычет, то не можете применять амортизационную премию к таким ОС и начислять амортизацию по ним (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Вычет также применяется к расходам в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, которые ведут деятельность в области культуры, НКО (фондам) на формирование целевого капитала для поддержки указанных учреждений (далее - расходы на пожертвования) (пп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

С 1 января 2019 г. вычет можно применить и к расходам в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры, которые могут находиться только в федеральной собственности (далее - расходы на создание объектов инфраструктуры) (пп. 4 п. 2 ст. 286.1 НК РФ). Необходимо, чтобы и организация, и создаваемый объект находились на территории того субъекта РФ, который предоставил право на такой вычет (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

 

Период применения инвестиционного налогового вычета

Вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором соответственно (п. 5 ст. 286.1 НК РФ):

· объект ОС введен в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость;

· перечислены пожертвования;

· перечислены денежные средства на создание объектов инфраструктуры.

 

Последствия применения инвестиционного налогового вычета

1. Право на использование вычета нужно подтвердить пояснениями и (или) первичными документами в рамках камеральной налоговой проверки (п. 8.8 ст. 88 НК РФ).

2. Если одна из сторон в сделках со взаимозависимыми лицами применяет вычет, такие сделки могут признать контролируемыми (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

3. В случае применения права на вычет вы не сможете признать расходы на приобретение, модернизацию ОС при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

 

Сравнение инвестиционного налогового вычета в виде расходов на приобретение и модернизацию ОС по налогу на прибыль и расходов на амортизацию

Пример расчета

ООО "Альфа" в рамках внутренней инвестиционной программы приобрело погрузочно-разгрузочное оборудование (4-я амортизационная группа) на сумму 10 000 000 руб. Срок полезного использования - 61 мес.

В налоговом периоде (2018 г.) налоговая база составила 150 000 000 руб. Сумма налога к уплате - 30 000 000 руб.

В субъекте РФ (место нахождения общества) принят закон, позволяющий применять вычет. Предельная величина рассчитывается с применением ставки в размере 5%.

1. При применении права на вычет будет осуществлен следующий расчет.

1.1. Налог к уплате по видам бюджета:

- федеральный: 4 500 000 руб.;

- субъекта РФ: 25 500 000 руб.

1.2. Размер расходов, вычитаемых из налога к уплате в федеральный бюджет:

1 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 10%).

1.3. Налог к уплате в федеральный бюджет:

3 500 000 руб. (4 500 000 руб. - 1 000 000 руб.).

1.4. Предельная величина вычета:

18 000 000 руб. (25 500 000 руб. - 150 000 000 руб. x 5%).

1.5. 90% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС:

9 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 90%).

1.6. Вычет для исчисления налога к уплате в бюджет субъекта РФ:

9 000 000 руб. (18 000 000 руб. > 9 000 000 руб.).

1.7. Налог к уплате в бюджет субъекта РФ:

16 500 000 руб. (25 500 000 руб. - 9 000 000 руб.).

Итого сумма налога к уплате:

20 000 000 руб. (3 500 000 руб. + 16 500 000 руб.).

Вычет за текущий налоговый период:

10 000 000 руб. (1 000 000 руб. + 9 000 000 руб.).

Таким образом, используя право на применение вычета, в текущем налоговом периоде можно признать единовременно все расходы на приобретение ОС в сумме 10 000 000 руб.

2. При применении общего порядка начисления амортизации по приобретенным ОС расчет будет следующим.

При расчете учтены следующие дополнительные условия:

- ОС приобретены и введены в эксплуатацию с января;

- амортизация начисляется линейным методом.

Расчеты произведены с округлением до рублей.

Применена амортизационная премия в размере 30%:

3 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 30%).

Расходы на амортизацию:

1 262 295 руб. ((10 000 000 руб. - 3 000 000 руб.) / 61 x 11).

Итого за налоговый период при определении налоговой базы будут признаны расходы на сумму:

4 262 295 руб. (3 000 000 руб. + 1 262 295 руб.).

Налог будет уменьшен на 20% от этой суммы, то есть на 852 459 руб.

 

 

 

 

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

 

Инвестиционный налоговый вычет позволяет единовременно уменьшить налог на прибыль на расходы по приобретению, достройке, дооборудованию и другие подобные (кроме расходов на ликвидацию) по категориям основных средств 3 - 7-й амортизационных групп, а также на расходы на пожертвования отдельным категориям организаций. При использовании права на инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на приобретение и модернизацию ОС нельзя применить амортизацию.

 

Оглавление:

1. Условия применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль

2. Порядок применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль

3. Сравнение инвестиционного налогового вычета в виде расходов на приобретение и модернизацию ОС по налогу на прибыль и расходов на амортизацию