Тема: «Определение единого показателя уровня существенности»

ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ № 14

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4

 

По дисциплине

 

«Аудит»

для специальности: 080110

 

Тема: «Определение единого показателя уровня существенности»

Подготовила: Апанасенко Н.А.

 

 

2011 год

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4

 

ТЕМА: Определение единого показателя уровня существенности

ЦЕЛЬ: Уметь рассчитывать уровнь существенности на основе использования методики, определенной внутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите». Уметь делать выводы и использовать полученные знания для решения ситуационных задач.

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Общее определение существенности в аудиторской терминологии означает следующее: «Существенность (материальность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение».

Рекомендуемыми базовыми показателями финансовой (бух­галтерской) отчетности для расчета уровня существенности явля­ются балансовая прибыль, валовой объем продаж (без НДС), ва­люта баланса, собственный капитал, общие затраты. При этом ус­тановлены следующие критерии для определения уровня существенности:

1) балансовая прибыль организации - 5%;

2) выручка от продаж (без НДС) - 2%;

3) валюта баланса - 2%;

4) собственный капитал - 10%;

5) общие затраты организации - 2%.

 

Способы установления уровня существенности

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, может вы­брать один из предложенных способов определения уровня суще­ственности.

Первый способ

Первый способ заключается в выборе из перечисленных ранее показателей, наиболее характерных для конкретной организации. При этом аудитору следует принимать во внимание особенности деятельности организации.

Балансовая прибыль - наиболее характерный показатель, одна­ко он сильнее подвержен колебаниям, чем показатель валового объ­ема продаж без НДС. Обычно этот показатель принимают за основу при проверке инвестиционных институтов.

Выручка от продаж (без НДС) выступает в качестве критерия существенности в основном в организациях торговли, легкой и пи­щевой промышленности.

В отношении производящих отраслей наиболее характерным показателем выступает валюта баланса. Кроме того, данный пока­затель может применяться для малых предприятий.

В ряде случаев, когда в структуре актива баланса преобладают основные средства (нефте- и газодобывающая промышленность, транспорт и т.п.), уровень существенности измеряется не по всем активам, а по их наиболее значимой составляющей - по остаточной стоимости ос­новных средств.

Величину собственного капитала следует использовать в каче­стве критерия существенности в основном во вновь образованных организациях.

Показатель общих затрат может быть взят в качестве базы для установления уровня существенности в организациях, у которых сумма общих затрат достаточно велика. Данный показатель оправдан тогда, когда величина расходов предприятия значимо превосходит стоимость ее активов (итог баланса).

Второй способ

В соответствии со вторым способом рассчитываются все пять базовых показателей, а

за основной показатель принимается наименьшая сумма.

Пример 1

Исходные данные представлены в таблице1.

Базовые показатели и установление уровня существенности

Таблица 1

Базовый показатель	3начение базового показателя в отчетности организации-клиента, руб.	Уровень суще- ственности, %	Сумма уровня существенности, руб.
Балансовая прибыль предприятия	30 115 000
Валовой объем реализации без НДС	220 152 000
Валюта баланса	189 960 000
Собственный капитал	96 003 000
Общие затраты предприятия	204 386 000

В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму в __________ тыс. руб. (Если аудитор не может пропустить сумму в 1506 тыс. руб., то и не имеет права пропустить и большую сумму.)

Третий способ

В соответствии с третьим способом рассчитывается средне­арифметическое значение

уровня существенности, определяются отклонения наименьшего и наибольшего значений от него; если они превышают 20%, то в дальнейший расчет не включаются. На основе оставшихся значений рассчитывается среднеарифметическое значение, которое и является уровнем существенности.

Пример 2.

Используя данные примера 1, получим следующий расчет.

1. Определение среднеарифметического значения уровня существенности:

 

 

2. Исчисление отклонения наименьшего значения уровня существен­ности от среднего:

 

 

3. Определение отклонения наибольшего значения уровня сущест­венности от среднего:

 

 

4. Поскольку и то и другое значения существенно отклоняются от среднего (существенным может быть отклонение, превышающее + 20%), то принимается решение не брать их в расчет. В этом случае новое среднеарифметическое значение будет равно

 

 

5. Данную величину можно округлить до _____________ руб. (что находится в пределах 20%).

 

Условно предположим, что если аудитор может пропустить ошибку на _________руб., то эта сумма может быть равномерно распределена меж­ду активом и пассивом, т.е. по активу допустимая ошибка равна - __________ руб., и по пассиву - также __________ руб. Аудитор может устано­вить и другое соотношение распределения ошибок, исходя из своего опы­та и знания особенностей бизнеса организации.

После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 2).

 

Определение уровня существенности значимых статей баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)

Таблица 2.

Статья актива	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, руб.
Основные средства	27 556 000
Незавершенное строительство	2 174 000
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	4 274 000
Покупатели и заказчики	143 015 000
Краткосрочные финансовые вложения	6 567 000
Денежные средства
Валюта баланса	189 960 000
Статья пассива
Уставный капитал	33 870 000
Добавочный капитал	31 620 000
Нераспределенная прибыль	20 513 000
Поставщики и подрядчики
Задолженность:
- перед персоналом организации	4 544 000
- перед государственными внебюджетными фондами	2 753 000
- по налогам и сборам	22 376 000
Прочие кредиторы	18 214 000
Резервы предстоящих расходов	8 216 000
Валюта баланса	189 960 000		2 050 000

Четвертый способ

Определение границы существенности как сумм значений границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности (значимыми признаются статьи отчетности, которые составляют не менее 1 % в общем удельном весе), - это четвертый способ.

Значение каждой статьи зависит от таких факторов:

- уровень риска по каждой статье отчетности (в соответствии со стандартом между уровнем риска и уровнем существенности действует обратно пропорциональная зависимость);

- затраты времени и средств на проверку статьи (чем ниже уровень существенности, тем более детальной должна быть про­верка);

- требования по степени детализации проверки конкретной статьи (аргументация аналогична аргyментации для предыдущего тезиса);

- удельный вес статьи в валюте баланса (чем выше доля статьи в валюте баланса, тем уровень существенности ниже) и т.д.

Пример 3.

Исходные данные представлены в таблице 3.

 

		Уровень существенности
Статья актива	Сумма, руб.	%	руб.
Основные средства	27 556 000
Незавершенное строительство	2 174 000
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	4274 000
Покупатели и заказчики	143 015 000
Краткосрочные финансовые вложения	6 567 000
Денежные средства
Валюта баланса	189 960 000
Статья пассива
Уставный напитал	33 870 000
Добавочный капитал	31 620 000
Нераспределенная прибыль	20 513 000
Поставщики и подрядчики
3адолженность:
- перед персоналом организации	4 544 000
- перед государственными внебюджетными фондами	2 753 000
- по налогам и сборам	22 376 000
- авансы полученные	18 214 000
Резервы предстоящих расходов	8 216 000
Валюта баланса	189 960 000

 

Таким образом, уровень существенности по активу баланса уста­навливается в пределах ______________ руб., а по пассиву – _________________ руб., а в общем по балансу, соответственно, _________________ руб.

Пятый способ

Пятый способ - это расчет на основе двух базовых показате­лей: валюты баланса и валового объема продаж без НДС, величина которых корректируется поправочным коэффициентом:

G (уровень существенности) = 1,6 х (Наибольшее из значений двух показателей - Валюты баланса или валового объема продаж без НДС) ⅔.

 

Пример 4

Валюта баланса организации-клиента равна 189 960 000 руб. руб., валовой объем

реализации без НДС – 220 152 000 руб. (по данным приме­ра1).

Таким образом, уровень существенности с учетом поправочного коэффициента

составит:

G = ______________________________________________________ руб.

Шестой способ

Этот способ предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных

предприятий. В данном случае рассчитывается среднеарифметическое значение от уровня существенности валю­ты баланса за конец проверяемого года и общих затрат предпри­ятия.

 

Пример 5.

Валюта баланса – 189 960 000 руб., общие затраты - 204 386 000 руб. Соответствующие базовые показатели приведены в таблице 4.

Таблица 4

Базовый показатель	3начение базового показателя в отчетности фирмы-клиента, руб.	Уровень сущест- венности. %	Сумма уровня существенности, руб.
Валюта баланса	189 960 000
Общие затраты предприятия	204 386 000
Среднеарифметическое значение	-	-

Таким образом, уровень существенности для данной бесприбыльной организации равен ___________________ руб.

Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в ко­торой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчет­ность. Значение уровня существенности для каждой аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирова­ния проверки. При выборе способа определения уровня существен­ности должны учитываться факторы, выявленные при определении аудиторского риска. Окончательный расчет уровня существенности должен быть проведен по завершении аудиторской проверки.

 

Ситуационные задачи

 

Решение

Определяем среднее значение

_________________________________________________ руб.

3. Сравниваем среднее значение с min и max полученных значений в графе 4:

______________________________________________

________________________________________________

4. Если полученные отклонения превышают 20 %, то их отбрасывают и вновь рассчитывают среднее:

_______________________________________

________________ руб. – это и будет уровень существенности. Его можно округлить в большую или меньшую сторону, но при этом уровень округления не должен превышать 20 %.

5. Округляем полученную величину до ______________________ руб.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

_________________________________________________

 

Задача 2.

Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основе следующих данных:

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя (тыс. руб.)	Допустимый % отклонений	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т. руб.)
Балансовая прибыль предприятия
Валовой объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты

 

Примечание. Допустимый процент округления не должен быть больше 10 %.

 

 

Задача 3.

Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основе следующих данных:

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя (тыс. руб.)	Допустимый % отклонений	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т. руб.)
Балансовая прибыль предприятия
Валовой объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты

 

Примечание. Допустимый процент округления не должен быть больше 15 %.

 

Задача 4.

Задача 4.

Задача 5.

Таблица 1 Единица измерения: тыс.руб.

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг	24 126
Себестоимость проданной продукции	18 371
Валовая прибыль	5 755
Коммерческие расходы	-
Управленческие расходы	-
Прибыль от продаж	5 755
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	-
Проценты к уплате	-
Прочие доходы	-
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения	5 119
Текущий налог на прибыль	1 592
Чистая прибыль отчетного периода	3 527

Таблица 2 Единица измерения: тыс.руб.

Показатели	Сумма
Внеоборотные активы
Основные средства и нематериальные активы	8 325
Долгосрочные финансовые вложения
Всего внеоборотных активов	8 751
Оборотные активы
Запасы	1 005
Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения	4 756
Денежные средства в кассе и в банке
Всего оборотных активов	6 231
БАЛАНС	14 982
Собственный капитал
Уставный капитал	6 700
Резервный капитал	3 100
Нераспределенная прибыль	1 205
Всего капитал	11 005
Кредиторы
Долгосрочные заемные средства
Краткосрочная кредиторская задолженность	3 351
Всего кредиторская задолженность	3 977
БАЛАНС	14 982

ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ № 14

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4

 

По дисциплине

 

«Аудит»

для специальности: 080110

 

Тема: «Определение единого показателя уровня существенности»

Подготовила: Апанасенко Н.А.

 

 

2011 год

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4