Дт 83 Кт 02 15000 руб. (45000 – 30000) – на сумму корректировки износа

Итого по Кт 83 20000 руб.

2). 31.12.2012 г. руководство организации приняло решение о проведении переоценки ОС балансовой стоимостью 105000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 60000 руб. (45000 + 100%/7 х 105000). Текущая стоимость 63000 руб.

Коэффициент пересчета 0,6 (63000: 105000)

Амортизация 60000 х 0,6 = 36000

Сумма уценки 42000 (105000 – 63000)

Амортизация 24000 (60000 – 36000)

Дт 83 Кт 01 35000 руб. – сумма предыдущей дооценки ОС

Дт 02 Кт 83 15000 руб. – сумма предыдущей дооценки амортизации

Дт 91.2 Кт 01 7000 руб. – сумма уценки ОС, превышающая предыдущую дооценку

Дт 02 Кт 91.1 9000 руб. – сумма уценки АО, превышающая предыдущую дооценку

 

 

ПРИМЕР 5.(переоценка)

1). 31.12.2011 года руководство организации приняло решение о проведении переоценки ОС первоначальной стоимостью 200000 руб., срок полезного использования 10 лет. Норма амортизации 10%. Сумма начисленной амортизации составляет 40000 руб. Текущая стоимость – 150000 руб.

Коэффициент пересчета 0,75 (150000: 200000)

Сумма амортизации 30000 (40000 х 0,75)

Дт 91.2 Кт 01 50000 руб. (200000 – 150000) – сумма уценки первоначальной стоимости

Дт 02 Кт 91.1 10000 руб. (40000 – 30000) – на сумму корректировки износа

 

 

2). 31.12.2012 года руководство организации приняло решение о проведении переоценки ОС балансовой стоимостью 150000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 45000 руб. (30000 + 150000 х 10%). Текущая стоимость – 225000 руб.

Коэффициент пересчета 1,5 (225000: 150000)

Сумма амортизации 67500 (45000 х 1,5)

Сумма дооценки 75000 (225000 – 150000)

Амортизации 22500 (67500 – 45000)

Дт 01 Кт 91.1 50000 руб. – сумма уценки стоимости ОС предыдущего года стоимости

Дт 91.2 Кт 02 10000 руб. – сумма уценки амортизации предыдущего года

Дт 01 Кт 83 25000 руб. – сумма дооценки стоимости ОС, превышающая сумму уценки предыдущего года

Дт 83 Кт 02 12500 руб. – сумма дооценки АО, превышающая сумму уценки предыдущего года

Начисление амортизации

Пример 6.

Линейный метод

Первоначальная стоимость 1620000

Срок полезного использования 8 лет

Годовая норма амортизации (1/8 х 100%) 12,5%

 

Год	Сумма амортизации, руб.
За год	За месяц	С начала эксплуатации

 

Метод суммы чисел лет

 

Сумма чисел лет (1+ 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) = 36

Год	Сумма амортизации, руб.
За год	За месяц	С начала эксплуатации

 

1 год 1620000 х 8/36 = 360000

2 год 1620000 х 7\36 = 315000

Метод уменьшаемого остатка

Первоначальная стоимость 1620000

Срок полезного использования 8 лет

Годовая норма амортизации (1/8 х 100%) 12,5%

 

Год	Сумма амортизации, руб.
За год	За месяц	С начала эксплуатации
	379687,5		987187,5
			1224492,5
		12359,5	1372807,5
		7724,75	1465504,5
			1523440,5
		3017,5	1559650,5
			1582281,5
Остаточная стоимость	37718,5

1 год 1620000 х 12,5% х 3 = 607500

2 год (1620000 – 607500 х 37,5% = 379687,5

Может приняться коэффициент ускорения не выше 3

Метод списания пропорционально объему продукции (работ)

Первоначальная стоимость 1620000

Производительность станка 120 изделий в час

Станок будет действовать 200 дней в год по 12 часов

Годовой выпуск (200 х 12 х 120) 288000 изделий

Срок полезного использования 8 лет

Выпуск за весь срок использования 2304000

Норма амортизации 1620000 \ 2304000 0,70 руб./изд.

За отчетный месяц было изготовлено 30240 изделий

Сумма начисленной амортизации (30240 х 0,70) 21168 руб.

Пример 7.

Объект ОС приобретен в декабре 2001 года. Первоначальная стоимость 120000 руб. Срок полезного использования 10 лет. В декабре 2005 года объект выведен на реконструкцию, которая закончится в декабре 2007 года. Затраты на реконструкцию составили 30000 руб. в результате реконструкции срок полезного использования увеличится на 2 года.

 

Декабрь 2001 г.

Дт 01 Кт 08 120000 руб. – ввод объекта в эксплуатацию по первоначальной стоимости

 

Январь 2002 – декабрь 2005 г.

Дт 20 Кт 02 1000 руб. – ежемесячное начисление амортизации

 

Январь 2006 – декабрь 2007 г

Дт 08 Кт 10, 70, 69 30000 руб. – сумма затрат на реконструкцию

 

Декабрь 2007 г.

Дт 01 Кт 08 30000 руб. – увеличена стоимость объекта ОС на сумму затрат на реконструкцию

 

К моменту реконструкции остаточная стоимость объекта 72000 руб. (120000 – 1000 х 48 мес.)

По окончании реконструкции восстановительная стоимость объекта 102000 руб. (72000 + 30000)

Срок полезного использования после реконструкции составит 8 лет (6 лет, оставшихся на момент вывода объекта на реконструкцию, плюс 2 года, на которые увеличился срок эксплуатации).

Годовая норма амортизации составит 12,5 % (1/8 х 100%) или 12750 руб.

Размер ежемесячных отчислений составит 1062 руб.

Январь 2008 – декабрь 2013 г.

Дт 20 Кт 02 1062 руб. – ежемесячное начисление амортизации

ПРИМЕР 8

Первоначальная стоимость 300000 руб. Срок полезного использования 48 месяцев. Через 24 месяца эксплуатации проведена модернизация. Затраты на модернизацию составили 56000 руб. Ожидается, что в результате модернизации произойдет увеличение срока полезного использования на 12 месяцев.

Дт 01 Кт 08 300000 руб. – ввод объекта в эксплуатацию по первоначальной стоимости

Дт 08 Кт 10, 70, 69 56000 руб. – сумма затрат на реконструкцию

 

К моменту модернизации остаточная стоимость объекта 150000 руб. (300000 – 150000)

По окончании модернизации учетная стоимость объекта 356000 руб. (300000 + 56000)

АО = (356000 – 150000): (24 + 12) = 5722,22 руб.

Дт 01 Кт 08 56000 руб. – увеличена стоимость объекта ОС на сумму затрат на модернизацию

Дт26 Кт 02 5722,22 руб. – ежемесячное начисление амортизации

 

ПРИМЕР 9.

Организация безвозмездно передала технологическое оборудование восстановительной стоимостью 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации 20 000 руб.

 

Дт 01/выбытие ОС Кт 01 100 000 руб. – восстановительная стоимость, передаваемого ОС

Дт 02 Кт01\выбытие ОС 20 000 руб. – сумма начисленной амортизации

Дт91.2 Кт 01/выбытие 80 000 руб. – сумма остаточной стоимости передаваемого объекта ОС

Дт 91.2 Кт 68 14 400 руб. - сумма НДС с рыночной стоимости, передаваемого объекта ОС

Дт 99 Кт 91.9 94 400 руб. – сумма убытка от передачи объекта ОС

 

 

Задание 1.

В декабре 2007 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок стоимостью 200000 руб. (без НДС). Срок службы танка 5 лет. Объем продукции по годам составит:

1 год	30% от общего объема
2 и 3 год	25% от общего объема
4 год	15% от общего объема
5 год	5% от общего объема

Требуется: рассчитать амортизацию всеми способами, предусмотренными ПБУ 6/01

 

Задание 2.

Организация приняла решение о проведение переоценки основных средств

ОС, подлежащее переоценке	Первоначальная стоимость	Амортизация
Токарный станок
Здание

Здание будет переоценено с коэффициентом 2,0, а станок – с коэффициентом 0,5.

Требуется: показать изменения статей баланса в результате проведения переоценки.

Задание 3.

В декабре 2006 года организация приобрела грузовик стоимостью 800000 руб., НДС –144000 руб. Срок службы которого составляет 5 лет. Грузовик амортизировался по методу суммы чисел лет полезного использования.

В августе 2008 года грузовик был поврежден в дорожно-транспортном происшествии, и его дальнейшая эксплуатация оказалась невозможной.

Грузовик был разобран на материалы и запасные части, пригодные в дальнейшем в производстве. Рыночная стоимость полученных материалов составила 50000 руб., запчастей 160000 руб.

Требуется: определить остаточную стоимость грузовика на момент списания, финансовый результат от списания грузовика и отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

 

 

ПРИМЕР 10. (учет текущей аренды)

Предприятие передало в аренду складское помещение сроком на 6 месяцев с 1 августа 2011 года по 31 января 2012 года. Согласно договора арендная плата за весь срок составляет 177000 руб. и уплачивается разовым платежом за весь срок аренды.

	Учет у арендодателя	Учет у арендатора
Август 2011 Передача (получение) имущества в аренду	Дт03.2 Кт03.1 Балансовая стоимость	Дт001 В оценке предусмотренной договором
Поступление предоплаты   Начислен НДС с аванса	Дт51 Кт 62/авансы полученные 177000 руб. Дт62/авансы полученные Кт 68 27000 руб.	Дт76/авансы выданные Кт 51 Дт68 Кт 76/НДС 27000 руб.
Август2011-январь 2012 Отражена арендная плата за месяц Зачет аванса   Налоговый вычет по НДС с аванса	Дт62 Кт 90.1 29500 руб. Дт62/авансы полученные Кт 62 29500 руб. Дт68 Кт62/авансы полученные	Дт20 Кт 76 25000 руб. Дт76 Кт76/авансы выданные 29500 руб. Дт76/НДС Кт68 4500 руб. Дт19 Кт 68 4500 Руб. Дт68 Кт19 4500
Возврат предмета аренды	Дт03.1 Кт03.2	Кт001

 

ПРИМЕР 11. Организация передает объект ОС в аренду. Арендная плата составляет 8260 руб. в месяц. Срок аренды 12 месяцев. По окончании срока аренды арендатор выкупает ОС. Выкупная цена 118000 руб.

Первоначальная стоимость 160000 руб., амортизация 99999,9 руб., срок полезного использования 48 месяцев. Ранее объект находился в аренде у другого арендатора в течение 2,5 года.

	Учет у арендодателя	Учет у арендатора
Передача (получение) имущества в аренду	Дт03.2 Кт03.1 160000 руб.	Дт001 160000 руб.
Ежемесячно в течение срока аренды Начислена арендная плата Начислена амортизация Начислен НДС с арендной платы	Дт62 Кт 90.1 8260 руб. Дт20 Кт 02 3333,33 руб. Дт90.3 Кт 68 1260 руб.	Дт20 Кт 76 7000 руб Дт19 Кт 76 1260 руб. Дт68 Кт19 1260 руб.
Выкуп ОС Получена выкупная цена Признан доход в сумме выкупной цены Начислен НДС Списана амортизация Списана остаточная стоимость выбывшего ОС	Дт51 Кт 76 118000 руб. Дт76 Кт 91.1 118000 руб.   Дт91.2 Кт 68 18000 руб. Дт02 Кт 03.2 139999,86 Дт91.2 Кт03.2 20000,14	Кт 001 160000 руб. Дт76 Кт 51 118000 руб. Дт08 Кт 02 84000 руб. – арендная плата без НДС по договору Дт08 Кт 76 100000 руб. – выкупной платеж Дт19 Кт76 18000 руб. – НДС Дт68 Кт19 18000 руб. – вычет по НДС Дт01 Кт08 184000 руб. – объект введен в эксплуатацию

 

ПРИМЕР 12. Организация получила 31 марта объект ОС в лизинг. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и выкупается по окончании срока лизинга.

Общая сумма лизинговых платежей 3823200 (НДС - 583200), ежемесячный лизинговый платеж 94400 (НДС – 14400), выкупная цена 424800 (НДС – 64800). Срок лизинга 3 года. Расходы лизингодателя по приобретению ОС 2950000 руб. (НДС – 450000). Срок полезного использования 6 лет.

 

Учет у лизингополучателя

Дт08 Кт 76/Арендные обязательства 3240000 руб. – отражена задолженность без учета НДС по договору лизинга

Дт19 Кт 76/Арендные обязательства 583200 руб. – отражен НДС

Дт01.л Кт 08 3240000 руб. – предмет лизинга принят к учету

 

В течение 3 лет

Дт76/Арендные обязательства Кт76/л.п 94400 руб. – начислен ежемесячный лизинговый платеж

Дт68 Кт19 14400 руб. – принят к вычету НДС

Дт20 Кт02.л 45000 руб. – начислена амортизация (3240000/72)

Дт76/л.п. Кт 51 94400 руб. – перечислен лизинговый платеж

На дату выкупа

Дт76/в.п. Кт 51 424800 руб. – перечислен выкупной платеж

Дт68 Кт 19 64800 руб. – принят к вычету НДС с выкупной цены

Дт76/Арендные обязательства Кт 76/в.п. 424000 руб. – погашена задолженность по выкупной цене

Дт01.1 Кт01.л 3240000 руб. – предмет лизинга отражен в составе собственных ОС

Дт02.л Кт02.1 1620000 руб. – отражена начисленная сумма амортизации по выкупленному ОС (45000 х 12 х 3)

 

Учет у лизингодателя

Дт08 Кт60 2500000 руб. – отражена задолженность без НДС за объект ОС

Дт19 Кт 60 450000 руб. – отражен НДС

Дт68 Кт19 450000 руб. – принят к вычету НДС

Дт03.л Кт08 2500000 руб. – принят к учету объект ОС, для передачи в лизинг

 

Передача имущества в лизинг

Дт 76/Задолженность по лизинговым платежам Кт90.1 2500000 руб. – признана выручка при передаче ОС

Дт90.2 Кт 03.л 2500000 руб. – списана стоимость ОС

Дт 76/Задолженность по лизинговым платежам КТ76/Процентный доход 740000 руб. – отражен процентный доход по договору лизинга

Дт 76/Задолженность по лизинговым платежам Кт76/НДС 583200 руб. – отражен НДС

 

В течение 3 лет

Дт 76 /Процентный доход Кт 91.1 20555,55 руб. – Начислен процентный доход (740000/36)

Дт76/НДС Кт 68 14400 руб. – начислен НДС на полную сумму лизинговых платежей

Дт51 Кт 76/Задолженность по лизинговым платежам 94400 руб. – погашена задолженность лизингополучателя

 

На дату выкупа

Дт51 Кт 76 в.п. 424800 руб. – получен выкупной платеж

Дт76 Кт91.1 424800 руб. 424800 руб. – выкупной платеж включен в прочий доход

Дт91.2 Кт68 64800 руб. – отражен НДС

Дт76в.п Кт76/Задолженность по лизинговым платежам 424000 руб. – погашена задолженность по лизингу