Следовательно, положения Конвенции не предусматривают налогообложения дохода от оказания услуг транспортной экспедиции, отличного от установленного НК РФ.

Полагаем, что доход от оказания услуг транспортной экспедиции относится к доходам от предпринимательской деятельности иностранной организации.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации доход от оказания услуг транспортной экспедиции не облагается налогом на прибыль в РФ в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ. Соответственно, российский заказчик не является налоговым агентом.

Такой доход будет облагаться налогом на прибыль, если только услуги оказаны российскому заказчику через постоянное представительство иностранной организации на территории РФ; в таком случае налог должна исчислять и уплачивать сама иностранная организация (ее постоянное представительство).

 

НДС по услугам иностранной организации

по проведению конференции

 

Описание ситуации: Обществу (заказчику) на основании счета были оказаны услуги по проведению конференции в виде участия одного представителя заказчика (есть акт оказания услуг, программа и другие подтверждающие документы).

Продавец не имеет представительства в России и также не является плательщиком НДС в РФ.

 

Вопросы: Признается ли Российская Федерация местом реализации услуг в рассматриваемой ситуации в соответствии со ст. 148 НК РФ?

Обязано ли Общество выступать налоговым агентом по НДС и исполнить обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет в отношении оказанных услуг?

 

Ответ: В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Однако данная норма не определяет, какие услуги относятся к услугам по обучению в целях исчисления НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" обучение - целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией, приобретению опыта деятельности.

При этом организация и проведение научных и методических конференций, семинаров относятся к компетенции образовательной организации в установленной сфере деятельности (подп. 20 п. 3 ст. 28 Закона об образовании).

Таким образом, Закон об образовании относит организацию научных и методических конференций к сфере образовательных услуг.

Вместе с тем конференция в общепринятом понимании - это крупное совещание для обсуждения научных и других проблем <1>.

--------------------------------

<1> Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь (Инфра-М, 2006).

 

То есть конференция может быть посвящена обсуждению как научных, так и иных проблем. На наш взгляд, само по себе наименование мероприятия - конференция, семинар, конгресс и т.п. не говорит о том, что участнику мероприятия оказываются именно образовательные услуги. В связи с этим при определении вида оказываемых услуг необходимо исходить из содержания этих услуг.

В рассматриваемом случае, как следует из представленных документов, сотрудник Общества принял участие в двухдневной практической конференции по теме "Compensations and Benefits для повышения эффективности бизнеса", в рамках которой обсуждались повышение эффективности работы и поддержка бизнеса за счет грамотной HR-политики. Были проведены круглые столы по темам "Апгрейд системы Compensations and Benefits в условиях изменяющегося мира", "Оценка и повышение вовлеченности персонала", а также Бизнес-кейсы по схожим темам. Спикерами и участниками дискуссий в программе заявлены сотрудники различных организаций, работающие в сфере управления персоналом.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Положение настоящего подпункта применяется в т.ч. при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг.

НК РФ не содержит определения консультационных услуг.

Определение консультационных услуг можно найти, например, в п. 2 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), хотя этот документ к рассматриваемым отношениям, конечно, не применяется. Так, "консультационные услуги" - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.

То есть место оказания консультационных услуг определяется по месту нахождения покупателя на основании подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Тема конференции в данном случае - управление персоналом.

Однако, как мы понимаем, Исполнитель (резидент иностранного государства), непосредственно консультационные услуги - разъяснения, рекомендации и т.п. - не представлял. Функция Исполнителя сводилась к организации конференции, т.е. к приглашению спикеров и других участников, обеспечению помещением и пр. В акте оказания услуг их предмет поименован как "услуги по проведению Конференции в виде участия одного представителя Заказчика".

Следовательно, на наш взгляд, услуги, оказанные Исполнителем, не относятся ни к консультационным, ни к образовательным.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных подп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяется по месту осуществления деятельности продавца, выполняющего (оказывающего) такие работы (услуги).

Минфин РФ в письме от 02.09.2015 N 03-07-08/50437 указал, что:

" услуги по организации участия в конференциях, к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации указанных услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, территория РФ не признается и такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в РФ".

В письме Минфина РФ от 15.06.2011 N 03-07-15/17 со ссылкой на подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ разъяснено, что:

"местом реализации услуг по проведению семинаров, форумов и других аналогичных мероприятий, оказываемых иностранными и международными организациями не через постоянные представительства в РФ, территория РФ не является, независимо от того, на территории какого государства проводятся указанные мероприятия".

Аналогичное мнение отражено в письме Минфина РФ от 05.03.2010 N 03-07-08/56.

Таким образом, если и поскольку иностранная организация - Исполнитель сама не оказывала в ходе конференции консультационные услуги, то, по нашему мнению, местом оказания услуг по проведению конференции территория РФ не признается. Соответственно, Общество налоговым агентом по НДС не является.

 

Раздел III. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

 

В рубрике "Налоговый контроль" размещаются материалы, посвященные процессуально-правовым и иным аспектам эффективной защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц, как в административном (внесудебном), так и в судебном порядке. В частности, рассматриваются практические вопросы применения способов, методов и приемов защиты, особенности выстраивания тактики, позиции и доказательной базы по налоговым спорам.

 

Федорова Ольга Сергеевна, заместитель генерального директора по экономическим проектам группы компаний "Налоги и финансовое право"

 

Королева Мария Владиславовна, ведущий специалист по юридическим вопросам первой категории группы компаний "Налоги и финансовое право"

 

Представление пояснений о низкой налоговой нагрузке

 

В ходе налоговой проверки инспекция выставляет различные требования, как предусмотренные Налоговым кодексом РФ, так и не предусмотренные. В данном случае организация получила требование о представлении пояснений о низкой налоговой нагрузке.

 

У налогоплательщика запрошены пояснения, обосновывающие установленный в ходе анализа отчетности низкий уровень налоговой нагрузки по сравнению со среднестатистическим значением, а также подробная расшифровка суммы расходов за полугодие 2017 г. в разрезе контрагентов и статей расходов.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

Следовательно, налоговый орган в случаях, указанных в п. 3 ст. 88 НК РФ, сообщает налогоплательщику о выявленных несоответствиях и вправе требовать у налогоплательщика пояснения.

Также налоговый орган вправе требовать пояснения о размере убытка. Иных случаев истребования пояснений п. 3 ст. 88 НК РФ не предусматривает. Также данная норма не предусматривает содержания пояснений, т.е. обязательного перечня сведений, которые должны содержаться в пояснениях.

При этом налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

В данном случае требование выставлено в связи с тем, что организация имеет низкую налоговую нагрузку. Такого основания для выставления требования НК РФ не предусматривает.

Кроме того, требование не соответствует форме по КНД 1165050 "Требование о представлении пояснений", утвержденной Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.

Таким образом, по нашему мнению, в данном случае требование налогового органа не соответствует требованиям НК РФ, и налогоплательщик вправе его не исполнять на основании подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.