Вопрос 8. Учет аренды основных средств

Договор аренды - один из важнейших и очень распространенных гражданско-правовых договоров.

 

По этому договору арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Широкое распространение договора аренды обусловило возникновение массы проблемных ситуаций, касающихся арендных отношений в области налогообложения и бухгалтерского учета.

 

В частности, в бухгалтерском учете доходы от аренды, не являющейся предметом деятельности организации, признаются прочими доходми.

 

Если же аренда - предмет деятельности организации, то поступления от нее относятся к доходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

 

В связи с отсутствием четкого легального определения понятия "предмет деятельности организации" последняя сама определяет, что является предметом ее деятельности, и в зависимости от этого принимает решение о порядке классификации доходов в учете и отчетности.

 

Основным источником правового регулированиядоговора аренды является Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ) (ст. ст. 606 - 670).

 

Определение договора аренды содержится в ст. 606 ГК РФ.

В законодательстве закреплены два наименования этого договора - собственно аренда и имущественный наем.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Причем доходы, полученные в результате использования имущества за время его аренды, считаются собственностью арендатора.

 

Как следует из приведенного выше определения договора аренды, сторонами этого договора являются арендодатель и арендатор.

 

Арендодателем признается лицо, которому принадлежит право сдачи имущества в аренду.

 

В качестве арендаторавыступает лицо, временно владеющее и пользующееся (или только временно пользующееся) предоставленным ему арендодателем имуществом за определенную плату.

 

В первую очередь, право сдачи имущества в аренду принадлежит собственнику этого имущества. Следовательно, арендодателем может быть любое физическое лицо или организация, в собственности которых находится соответствующее имущество.

 

Согласно ст. 606 ГК РФ арендатору принадлежит право собственности на плоды, продукцию и доходы, полученные им в результате использования арендованного имущества.

 

Данная норма ст. 606 ГК РФ вытекает из общего положения, установленного ст. 136 ГК РФ, в соответствии с которым поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества.

 

Кроме того, арендатор имеет право собственности на произведенные им отделимые улучшения арендованного имущества (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, но произведенные арендатором за счет собственных средств и с согласия арендодателя, подлежат возмещению, если иное не предусмотрено договором аренды.

 

Если договор аренды заключен на неопределенный срок, то арендатор имеет право в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца.

 

Арендатор может потребовать уменьшения арендной платы в случае, если условия пользования имуществом или состояние последнего существенно ухудшились в силу обстоятельств, за которые он не отвечает (п. 4 ст. 614 ГК РФ).

 

Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ арендатору предоставлено право с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду, передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив. При этом арендатор может воспользоваться исключительно вышеперечисленными способами передачи права аренды другому лицу.

 

Законодатель в п. 1 ст. 607 ГК РФ установил, что объектами аренды могут быть лишь неупотребляемые вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Так, к объектам аренды относятся земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

Обязательная письменная форма договора аренды предусмотрена, если:

1) договор заключается на срок более года;

2) хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо.

 

По общему правилу государственной регистрации в органах юстиции подлежат только договоры аренды недвижимого имущества (п. 2 ст. 609 ГК РФ).

Из этого правила законодательством установлено одно исключение: в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения должен пройти государственную регистрацию и считается заключенным с момента такой регистрации лишь в том случае, если срок договора не менее года.

Арендная плата вносится арендатором за пользование имуществом.

Порядок, условия и сроки ее внесения должны быть определены в самом договоре аренды. Если они не установлены в договоре, то принимаются во внимание порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Арендная плата может устанавливаться за все арендуемое имущество или отдельно по каждой из его составных частей.

 

Законом предусмотрены пять способов определения арендной платы (п. 2 ст. 614 ГК РФ):

- в виде определенных в твердой сумме периодических или единовременных платежей;

- в виде установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

- посредством предоставления арендатором определенных услуг;

- как передача арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

- посредством возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

 

При своевременном выставлении счета и счета-фактуры по сданному в аренду помещению отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию бухгалтеру не составит никакого труда.

 

В бухгалтерском учете доходы от аренды, не являющейся предметом деятельности организации, признаются прочими доходами.

 

Если же аренда - предмет деятельности организации, то поступления от нее относятся к доходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

 

Полученная вперед арендная плата учитывается в составе доходов будущих периодов.

 

Расходы, связанные с арендой, классифицируются в том же порядке, что и доходы. Несмотря на то, что признание расходов в бухгалтерском учете не зависит от того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы, представляются наиболее оптимальными их признание, классификация и распределение на доходы таким же образом, что и в налоговом учете. Это позволит избежать двойного учета.

При заключении договора текущей аренды в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета обобщение информации о наличии и движении основных средств, арендатором осуществляется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет по этому счету ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

 

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.

 

 

Работа со сборником задач   дЛЯ ЗАКРЕПЛЕНИЯ ИЗУЧЕННОГО МАТЕРИАЛА РЕШАеТСЯ пример 24

Работа со сборником задач   ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА – Задачи