Вопрос 5. Организация учета операций в валюте

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – рублях. При осуществлении операций в иностранной валюте последняя должна пересчитываться в рубли.

Порядок учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу. Он называется договорным курсом и должен быть закреплен в договоре.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (в банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, в т.ч. по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на отчетную дату.

Отчетной признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

При изменении курса не производится пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, а также активов, если они уже приняты к бухгалтерскому учету.

Под деятельностью за пределами Российской Федерации понимается деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по российскому законодательству, за пределами нашей страны через представительство, филиал.

В соответствии с НК РФ выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы по НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (по налоговой ставке 0%), в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). В случае поступления оплаты в валюте после отгрузки товаров налоговая база остается неизменной. Таким образом, курсовые разницы на налоговую базу не влияют.

Пересчет выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли для целей определения налоговой базы по НДС производится на дату отгрузки.

При расчетах в валюте применяется общий механизм предоставления налоговых вычетов по НДС.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

По общему правилу суммы налога подлежат вычету после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии у налогоплательщика соответствующих первичных документов и счета-фактуры, выставленного продавцом (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.