Бюджет управленческих расходов на год

 

Показатели	Всего за год	в т.ч. по кварталам (по месяцам)
абс. откл-е	К вып-я плана, %	абс. откл-е	К вып-я плана, %	абс. откл-е	К вып-я плана, %	абс. откл-е	К вып-я плана, %	абс. откл-е	К вып-я плана, %
Управленческие расходы, руб.	226,00	122,60	38,80	115,52	69,55	127,82	62,40	124,96	55,25	122,10
в т.ч.
амортизация	0,00	100,00	0,00	100,00	0,00	100,00	0,00	100,00	0,00	100,00
аренда	2,00	101,33	-1,50	96,00	3,85	110,27	0,90	102,40	-1,25	96,67
содержание зданий и помещений	-2,00	98,00	4,00	116,00	9,00	136,00	-18,00	28,00	3,00	112,00
зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала	21,00	105,25	0,00	100,00	7,00	107,00	-2,00	98,00	16,00	116,00
канцелярские расходы	2,00	106,67	18,50	346,67	-5,50	26,67	-5,50	26,67	-5,50	26,67
услуги связи	-9,00	85,00	-7,20	52,00	0,20	101,33	-2,00	86,67	0,00	100,00
командировочные расходы	-14,00	80,00	-7,50	57,14	0,50	102,86	-4,50	74,29	-2,50	85,71
проценты за кредит	62,00	224,00	15,50	224,00	15,50	224,00	13,50	208,00	17,50	240,00
налоги, включаемые в себестоимость	13,00	128,89	3,25	128,89	3,25	128,89	3,25	128,89	3,25	128,89
прочие расходы	151,00	3 120,00	13,75	1 200,00	35,75	2 960,00	76,75	6 240,00	24,75	2 080,00

За рассматриваемый период наблюдается перерасход как по общей сумме управленческих, так и по большей части ее составляющих.

Годовой перерасход по сумме управленческих расходов в 226,00 руб. или 22,6% обусловлен перерасходом в течение всего года ежеквартально. При этом наименьшее отклонение наблюдается в 1 кв. – 38,80 руб. или 15,52% (на протяжении 2-4 кв. отклонения находятся в пределах 22-28% или 55-70 руб.).

Что касается статей управленческих расходов, то наибольший перерасход как в абсолютном, так и в относительном выражении произошел по статье прочие расходы – на 151 руб. за год или 3020% (т.е. годовые расходы превышали плановые аж в 31,2 раза). При это поквартально по данному виду расходов происходили значительные колебания разной величины. Поквартальный перерасход составил: 1 кв. – 13,75 руб. или 1100% (факт больше плана в 12 раз), 2 кв. – 35,75 руб. или 2860% (факт больше плана в 29,6 раза), 3 кв. – 76,75 руб. или 6140% (факт больше плана в 62,4 раза), 4 кв. – 13,75 руб. или 2070% (факт больше плана в 20,8 раза).

Еще одной статьей, по которой наблюдался существенный перерасход в течение всего периода, являются проценты за кредит. Годовой перерасход составил 62,00 руб. или 124% (т.е. факт больше плана в 2,24 раза). При этом в 1-2 кв. перерасход в относительном выражении совпадает с годовым – 124% или по 15,50 руб. ежеквартально. В 3 кв. перерасход несколько снижается до 13,50 руб. или 108%, а в 4 кв. вновь увеличивается до 17,50 руб. или 140%.

Существенное превышение фактических затрат над плановым уровнем (особенно в относительном выражении) на протяжении всего периода наблюдается и по налогам, включаемым в себестоимость – 13 руб. или 28,89% в год (по 3,25 руб. в каждом квартале).

По зарплате управленческого и прочего общезаводского персонала годовая сумма перерасхода получилось также существенной – 21 руб. (хотя в относительном выражении это всего лишь 5,25% от плана). При этом в отношении данного вида расходов нет четкой внутригодовой тенденции – в 1 кв. план выполнен, во 2 и 4 кв. наблюдается перерасход в 7 руб. (7%) и 16 руб. (16%) соответственно, а в 3 кв. – незначительная экономия в 2 руб. (2%).

По канцелярским расходам годовой перерасход составил 2 руб. или 6,67%. При этом по данной статье затрат наблюдались существенные внутригодовые колебания: в 1 кв. фактические расходы превысили плановые на 18,50 руб. или 246,67% (т.е. расходы были почти в 3,5 раза больше запланированных), а во 2-4 кв., наоборот, получилась экономия (по 5,50 руб. или 73,33% в каждом из кварталов).

Годовой перерасход по затратам на аренду составил 2 руб. или 1,33%. При этом в 1 и 4 кв. наблюдалась экономия, не превышающая 1,50 руб. или 4%, в 3 кв. – перерасход в 0,90 руб. или 2,40%, во 2 кв. – наиболее существенный перерасход в 3,85 руб. или 10,27%.

Амортизация – единственная статья управленческих расходов, по которой на протяжении всего периода план был полностью выполнен и отклонений не наблюдалось.

По трем оставшимся статьям: содержанию зданий и помещений, услугам связи и командировочным расходам была получена годовая экономия. При этом ни по одной из этих статей не наблюдалось экономии на протяжении всех 4-х кварталов.

Наиболее существенная годовая экономия была получена по командировочным расходам – 14 руб. или 20%. При поквартальном рассмотрении видно, что наибольшая экономия наблюдалась в 1 кв. – 7,50 руб. или 42,86%, в 3-4 кв. экономия составляла около 2,50-4,50 руб. или 15-25%, а во 2 кв. был допущен незначительный перерасход в 0,50 руб. или 2,86%.

По услугам связи годовая экономия в 9 руб. (15%) была обусловлена по большей части существенной экономией в 1 кв. – 7,20 руб. или 48%. В 3 кв. также наблюдалась экономия по данному виду затрат – 2 руб. или 13,33%. Одновременно во 2 кв. произошел незначительный перерасход в 0,20 руб. или 1,33%. И только в 4 кв. план по данному показателю был полностью выполнен, без каких-либо отклонений в ту или другую сторону.

Относительно такой статьи расходов, как содержание зданий и помещений, нужно сказать, что небольшая годовая экономия в 2 руб. (или 2%) в данном случае обусловлена исключительно существенной экономией в 3 кв., составившей 18 руб. или 72%. На протяжении остальных 3-х кварталов наблюдался перерасход: от 3-4 руб. (12-16%) – в 4 и 1 кв., до 9 руб. (36%) – во 2 кв.

 

Показатели	Всего за год	1 кв.	2 кв.
d план, %	d факт, %	Δd, %	d план, %	d факт, %	Δd, %	d план, %	d факт, %	Δd, %
Управленческие расходы, руб.	100,00	100,00	-	100,00	100,00	-	100,00	100,00	-
в т.ч.
амортизация	9,00	7,34	-1,66	9,00	7,79	-1,21	9,00	7,04	-1,96
аренда	15,00	12,40	-2,60	15,00	12,47	-2,53	15,00	12,94	-2,06
содержание зданий и помещений	10,00	7,99	-2,01	10,00	10,04	0,04	10,00	10,64	0,64
зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала	40,00	34,34	-5,66	40,00	34,63	-5,37	40,00	33,48	-6,52
канцелярские расходы	3,00	2,61	-0,39	3,00	9,00	6,00	3,00	0,63	-2,37
услуги связи	6,00	4,16	-1,84	6,00	2,70	-3,30	6,00	4,76	-1,24
командировочные расходы	7,00	4,57	-2,43	7,00	3,46	-3,54	7,00	5,63	-1,37
проценты за кредит	5,00	9,14	4,14	5,00	9,70	4,70	5,00	8,76	3,76
налоги, включаемые в себестоимость	4,50	4,73	0,23	4,50	5,02	0,52	4,50	4,54	0,04
прочие расходы	0,50	12,72	12,22	0,50	5,19	4,69	0,50	11,58	11,08

 

Показатели	3 кв.	4 кв.
d план, %	d факт, %	Δd, %	d план, %	d факт, %	Δd, %
Управленческие расходы, руб.	100,00	100,00	-	100,00	100,00	-
в т.ч.
амортизация	9,00	7,20	-1,80	9,00	7,37	-1,63
аренда	15,00	12,29	-2,71	15,00	11,88	-3,12
содержание зданий и помещений	10,00	2,24	-7,76	10,00	9,17	-0,83
зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала	40,00	31,37	-8,63	40,00	38,00	-2,00
канцелярские расходы	3,00	0,64	-2,36	3,00	0,66	-2,34
услуги связи	6,00	4,16	-1,84	6,00	4,91	-1,09
командировочные расходы	7,00	4,16	-2,84	7,00	4,91	-2,09
проценты за кредит	5,00	8,32	3,32	5,00	9,83	4,83
налоги, включаемые в себестоимость	4,50	4,64	0,14	4,50	4,75	0,25
прочие расходы	0,50	24,97	24,47	0,50	8,52	8,02

Т.о. в структуре управленческих расходов наибольшую долю и по факту и по плану занимает зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала – от 30 до 40%. При этом фактически на протяжении всего периода ее доля в структуре была меньше запланированной на 2-9%. (Хотя по абсолютным значениям, как было описано выше, наблюдался в основном перерасход).

Также существенной статьей управленческих затрат является аренда: ее доля в структуре порядка 12-15% (по факту на 2-3% меньше чем по плану)

На другие статьи управленческих расходов приходится примерно по 5-10% от общей суммы расходов (в зависимости от периода и от того какой показатель рассматривается – фактический или плановый).

Исключение составляют прочие расходы. По ним наблюдаются значительные структурные сдвиги: по плану они должны были составлять 0,5%, а по факту их доля находилась в районе 5 -12%, почти достигнув 25% в 3 кв. Это является отрицательным моментом, т.к. данная статья затрат не должна составлять существенную часть от общей суммы управленческих расходов и является непрозрачной.

Т.о. тенденция в фактических управленческих расходах не соответствовала планируемой. По плану управленческие расходы (как в целом, так и их отдельные статьи) должны были быть неизменны на протяжении всех 4-х кварталов. По факту же в 1-2 кв. произошел резкий рост общей суммы управленческих расходов, а в 3-4 кв. наблюдалось их небольшое снижение примерно равными темами. При это на протяжении всего периода фактические расходы превышали плановый уровень.

Относительно отдельных составляющих управленческих расходов нужно сказать, что в них нет какой либо четко выраженной тенденции. Расходы по большинству статей управленческих затрат то снижались, то вновь повышались, а по каким-то из статей оставались постоянными большую часть года (на уровне как выше, так и ниже планового).

Коэффициент ритмичности 100% (К_ритм. = 100%), следовательно, ритмичность не нарушена. Т.е. вся запланированная сумма управленческих расходов была осуществлена в предусмотренные планом сроки. И хотя это, безусловно, является неотрицательным моментом, важно помнить, что в данном показателе не учтено перевыполнении плана (т.е. в данном случае перерасход затрат). Нельзя забывать и то, что значения коэффициента ритмичности производства и продаж заметно ниже 100%, т.е., хотя производство и продажи плану не соответствовали, управленческие расходы осуществлялись в полном объеме в предусмотренные планом сроки.

Поквартальное отклонение фактических сумм коммерческих расходов от планового уровня составляет в среднем 8,11% (т.к. К_{вариации} = 23,06%).

 

Упр.Р. = Аморт. + Аренда + Сод-е зд. + З/п упр. + Канц. + Связь + Командиров. + % + Налоги в с/с + Проч
№ под-ки	Факторы	Упр. расходы	Изменение суммы затрат	Причина
Аморт.	Аренда	Содерж-е зд. и помещ-й	З/п упр., общепр. персонала	Канц.	Услуги связи	Командиров.	% за кредит	Налоги в с/с	Проч
	90,00	150,00	100,00	400,00	30,00	60,00	70,00	50,00	45,00	5,00	1 000,00	-	-
	90,00	150,00	100,00	400,00	30,00	60,00	70,00	50,00	45,00	5,00	1 000,00	0,00	Аморт.
	90,00	152,00	100,00	400,00	30,00	60,00	70,00	50,00	45,00	5,00	1 002,00	2,00	Аренда
	90,00	152,00	98,00	400,00	30,00	60,00	70,00	50,00	45,00	5,00	1 000,00	-2,00	Содерж-е зд. и помещ-й
	90,00	152,00	98,00	421,00	30,00	60,00	70,00	50,00	45,00	5,00	1 021,00	21,00	З/п упр., общезав. персонала
	90,00	152,00	98,00	421,00	32,00	60,00	70,00	50,00	45,00	5,00	1 023,00	2,00	Канц.
	90,00	152,00	98,00	421,00	32,00	51,00	70,00	50,00	45,00	5,00	1 014,00	-9,00	Услуги связи
	90,00	152,00	98,00	421,00	32,00	51,00	56,00	50,00	45,00	5,00	1 000,00	-14,00	Командиров
	90,00	152,00	98,00	421,00	32,00	51,00	56,00	112,00	45,00	5,00	1 062,00	62,00	% за кредит
	90,00	152,00	98,00	421,00	32,00	51,00	56,00	112,00	58,00	5,00	1 075,00	13,00	Налоги в с/с
	90,00	152,00	98,00	421,00	32,00	51,00	56,00	112,00	58,00	156,00	1 226,00	151,00	Проч
								Баланс отклонений:	226,00

Т.о. на формирование годового перерасхода по общей сумме управленческих расходов в 226 руб. наибольшее влияние оказали следующие факторы:

1. Прочие расходы – вызвали перерасход в 151 руб.

2. Проценты за кредит – вызвали перерасход в 62 руб.

3. Зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала – стала причиной перерасхода в 21 руб.

Остальные факторы оказали менее существенное влияние, практически компенсировав разнонаправленное действие друг друга:

- экономия управленческих затрат вследствие снижения командировочных расходов составила 14 руб.;

- перерасход, вызванный таким фактором, как налоги, составил 13 руб.;

- экономия вследствие снижения расходов на связь – 9 руб.;

- экономия в 2 руб. из-за такого фактора, как содержание зданий и помещений,

- перерасход по 2 руб. из-за факторов аренды и канцелярских расходов.

Для предприятия сложившаяся ситуация не является положительной, т.к. на получение отрицательного результата (перерасхода по затратам), наибольшее влияние оказали трудно поддающиеся регулированию статьи расходов.

Прочие расходы – непрозрачная статья затрат, и не должна включать каких-либо крупных расходов. Неясно, что именно туда оказалось включено, что вызвало превышение фактических прочих затрат над плановыми в десятки раз. Необходимо более детальное, постатейное рассмотрение данных расходов для выявления возможных резервов их снижения и более грамотного их планирования в будущем.

Проценты за кредит – статья затрат практически не поддающаяся регулированию со стороны предприятия, целиком и полностью зависящая от внешних факторов (процентные ставки по кредитам устанавливает банк, в зависимости от действующей ставки рефинансирования, на которую оказывают влияние большое количество различных факторов, в т.ч. макроэкономических, политических и т.д.).

Зарплата – из всех статей, оказавших существенное влияние на формирование управленческих расходов, единственная статья, поиск резервов по которой возможен в ближайшие сроки (нет путаницы, какие расходы сюда включены и у предприятия есть реальная возможность регулировать величину этих расходов).

 

финансовый бюджет

Бюджет доходов и расходов

 

Показатели	Всего за год
план	факт	абс. откл-е	К вып-я плана, %
Доходы и расходы по ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	10 000,00	9 362,40	-637,60	93,62
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	9 745,00	9 281,00	-464,00	95,24
Прибыль (убыток) от продаж	255,00	81,40	-173,60	31,92
ПРОЧИЕ доходы и расходы (сальдо)	60,00	52,00	-8,00	86,67
Операционные доходы	60,00	92,00	32,00	153,33
Операционные расходы	30,00	48,00	18,00	160,00
Внереализационные доходы	40,00	37,00	-3,00	92,50
Внереализационные расходы	10,00	29,00	19,00	290,00
Прибыль (убыток) до налогообложения	315,00	133,40	-181,60	42,35
Отложенные налоговые активы	5,00	5,00	0,00	100,00
Отложенные налоговые обязательства	5,00	5,00	0,00	100,00
Текущий налог на прибыль	63,00	26,68	-36,32	42,35
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	252,00	106,72	-145,28	42,35
Справочно:
постоянные налоговые обязательства (активы)	0,00	0,00	0,00	-
Прибыль от продаж на единицу, руб.	0,20	0,07	-0,13	35,37
Рентабельность продаж, %	2,55	0,87	-1,68	34,10
Рентабельность продукции, %	2,62	0,88	-1,74	33,52

Т.о., за рассматриваемый период организация, хотя и получила прибыль (и от продаж, и до налогообложения, и чистую), но в размере значительно меньшем, чем планировала. Отклонения (т.е. недополученные суммы) по каждому из видов прибыли за год составили от 145 руб. до чуть более 180 руб. (58-68%). При этом наибольшие отклонения (в относительном выражении) произошли в прибыли от продаж – 68,08%. (Отклонения по остальным видам прибыли составили 57,65%).

Т.е. наихудшие результаты были достигнуты именно по основной деятельности:

1. Выручка меньше плановой на 637,60 руб. (или 6,38%). При этом учитываем, что ценовой фактор, который в большей степени определяется рынком и на который предприятие может влиять только отчасти, не является причиной падения.

2. Себестоимость проданных товаров меньше запланированного значения на 464 руб. (или 4,76%.) Это могло бы быть положительным или хотя бы неотрицательным моментом в том случае, если бы себестоимость продаж сократилось в большей или хотя бы в той же степени, что и выручка. Но в данном случае себестоимость продаж сократилась в меньшей пропорции, чем выручка, что свидетельствует о сокращении прибыли с единицы проданной продукции, падении и без того невысокой рентабельности продукции (рентабельность снизилась с примерно 2,5% до 0,9%, т.е. более чем на 65% от запланированного значения).

Что касается прочей деятельности, то здесь наблюдается превышение плана по большинству показателей. Вероятно, осознав, что по основной деятельности достичь плановых показателей не удастся, предприятие активизировалось в ином направлении. Перевыполнение плана по операционным доходам составило 32,00 руб. или 53,33% (правда, по внереализационным расходам план недовыполнен на 3 руб. или 7,5%). Отрицательным моментом в данном случае является тот факт, что расходы по прочей деятельности опять же выросли в большей мере, чем доходы: операционные расходы превысили план на 18 руб. или 60%, а внереализационные – на 19 руб. или 190% (т.е. фактические расходы оказались выше плановых в 2,9 раза.). Результатам всех вышеперечисленных отклонений от плана стало недополучение прибыли по прочей деятельности в размере 8 руб. или 13,33%.

С другой стороны, отклонения прибыли от прочей деятельности (т.е. сальдо прочих доходов и расходов) от планового значения в относительном выражении меньше (хотя и в абсолютном тоже), чем относительные отклонения от плана выручки от продаж. Это обусловило более высокий коэффициент выполнения плана по прибыли до налогообложения и по чистой прибыли в сравнении с прибылью от продаж (разница – более 10%).

Отложенные налоговые активы и обязательства соответствовали своему плановому значению (отклонений не было), а налог на прибыль был соответственно меньше запланированного в той же степени, в какой фактическая прибыль до налогообложения была меньше плановой.

Показатели	Всего за год	Δd, % (структ. сдвиги)
План	Факт
Абс. знач-е	d, %	Абс. знач-е	d, %
Доходы и расходы по ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Прибыль (убыток) от продаж	255,00	80,95	81,40	61,02	-19,93
ПРОЧИЕ доходы и расходы (сальдо)	60,00	19,05	52,00	38,98	19,93
Результат от операционной деятельности	30,00	9,52	44,00	32,98	23,46
Результат от внереализационной деятельности	30,00	9,52	8,00	6,00	-3,53
Прибыль (убыток) до налогообложения	315,00	100,00	133,40	100,00	-

Т.о. и по факту и по плану наибольшую долю в прибыли до налогообложения занимает прибыль от продаж (т.е. от основной деятельности). В то же время в сальдо прочих доходов и расходов по плану результаты от операционной и от внереализационной деятельности должны иметь равные доли, но по факту результат от операционной деятельности составляет большую часть прибыли от прочей деятельности. Кроме этого фактически прочие доходы и расходы занимают долю на 19,93% больше, чем это предусмотрено планом.

 

Прибыль от продаж = выручка - с/с
№ подст-ки	Факторы	Прибыль от продаж	Изм-е приб. от продаж	Причина
Выручка	с/с
	10 000,00	9 745,00	255,00	-	-
	9 362,40	9 745,00	-382,60	-637,60	Выручка
	9 362,40	9 281,00	81,40	464,00	с/с
		Баланс отклонений:	-173,60

Т.о. на падение прибыли от продаж более сильное и негативное влияние оказало падение выручки, вследствие чего прибыль от продаж снизилась на 637,60 руб. по сравнению с плановым уровнем. Одновременно падание себестоимости продаж оказало положительное влияние, частично перекрыв отклонения, вызванные выручкой и привело к увеличению прибыли от продаж на 464 руб. В итоге отрицательное отклонение фактической выручки от плановой составило 173,60 руб.

 

Прибыль до н/о = Пр. от продаж + опер. Д - опер. Р + внер. Д - внер. Р
№ подст-ки	Факторы	Приб.до н/о	Изм-е приб. от продаж	Причина
Пр от прод.	Опер. Д	Опер. Р	Внер. Д	Внер. Р.
	255,00	60,00	30,00	40,00	10,00	315,00	-	-
	81,40	60,00	30,00	40,00	10,00	141,40	-173,60	Пр от прод.
	81,40	92,00	30,00	40,00	10,00	173,40	32,00	Опер. Д
	81,40	92,00	48,00	40,00	10,00	155,40	-18,00	Опер. Р
	81,40	92,00	48,00	37,00	10,00	152,40	-3,00	Внер. Д
	81,40	92,00	48,00	37,00	29,00	133,40	-19,00	Внер. Р.
				Баланс отклонений:	-181,60

Т.о. на прибыль до налогообложения положительное влияние оказали только операционные доходы, вызвавшие увеличение прибыли на 32 руб. Все остальные факторы привели к уменьшению прибыли до налогообложения:

- вследствие изменения прибыли от продаж – на 173,60 руб. (наиболее существенный фактор);

- вследствие увеличения операционных и внереализационных расходов – на 18 и 19 руб. соответственно

- вследствие недополучения внереализационых доходов – на 3 руб.

 

 

Чистая прибыль = Пр. до н/о + ОНА - ОНО - текущ. Н на приб.
№ подст-ки	Факторы	Прибыль от продаж	Изм-е приб. от продаж	Причина
Пр. до н/о	ОНА	ОНО	текущ Н на пр.
	315,00	5,00	5,00	63,00	252,00	-	-
	133,40	5,00	5,00	63,00	70,40	-181,60	Пр. до н/о
	133,40	5,00	5,00	63,00	70,40	0,00	ОНА
	133,40	5,00	5,00	63,00	70,40	0,00	ОНО
	133,40	5,00	5,00	26,68	106,72	36,32	текущ Н на пр.
				Баланс отклонений:	-145,28

На величину чистой прибыли наиболее существенное влияние оказала величина прибыли до налогообложения, ставшая причиной уменьшения чистой прибыли на 181,60 руб. по сравнению с плановым значением. Вследствие снижения величины текущего налога на прибыль по сравнению с планом чистая прибыль увеличилась, но незначительно – на 36,32 руб. Такие факторы как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства на величину чистой прибыли влияния не оказали. Итого фактическая величина чистой прибыли не достигла планового значения на 145,28 руб.