Плательщики НДПИ и объект обложения

Плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели — пользователи недр. Пла­тельщик данного налога обязан встать на налоговый учет по месту нахождения пользуемого им участка недр. Это от­личает его от плательщиков других налогов, которые стоят на учете в налоговых органах по месту своего нахождения.

Объектом обложения налогом являются полезные ископаемые, добытые из недр как на территории РФ, так и на ее пределами (на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ). Полезные ископаемые, извлеченные из от­ходов или потерь добывающего производства, становятся объектом обложения в том случае, когда такое извлечение подлежит лицензированию.

Учитывая специфику объекта обложения налогом, сле­дует определить, что включает понятие «полезное ископае­мое». Полезным ископаемым в целях налогообложения считается продукция, содержащаяся в фактически добытом из недр или из отходов и потерь минеральном сырье, по­роде, жидкости и другой смеси, по своему качеству соот­ветствующая российскому стандарту качества.

Налоговым кодексом РФ установлен закрытый перечень видов добытых полезных ископаемых, облагаемых налогом. В их состав включаются: уголь, горючие сланцы, торф, угле­водородное сырье (нефть, природный газ), товарные руды черных, цветных, редких металлов, а также многокомпо­нентные комплексные руды и компоненты из них.

Облагаемым налогом полезным ископаемым являет­ся также горно-химическое неметаллическое сырье, в том числе калийные, магниевые и каменные соли, сера, асбест, йод, бром и другие виды неметаллических полезных иско­паемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений.

К добытым полезным ископаемым относится и неметал­лическое сырье, используемое в строительной индустрии, в том числе гипс, ангидрид, мел, доломит, известняк, песок строительный, галька, гравий и др. В указанный перечень включены продукты камнесамоцветного сырья (топаз, не­фрит, бирюза, агаты, яшма и др.), а также природные ал­мазы и иные драгоценные камни (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).

Налоговая база

Налоговая база по НДПИ представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного и природного газа, а также нефти. Налоговой базой при до­быче газа и нефти является его количество в натуральном выражении. Она определяется налогоплательщиком само­стоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. По полезным ископаемым, в отношении кото­рых установлены различные налоговые ставки, налоговая база должна исчисляться отдельно по каждому виду таких ископаемых.

Формирование налоговой базы по НДПИ осуществляет­ся в два этапа.

Первый этап состоит в определении коли­чества добытого полезного ископаемого в единицах массы или объема и также самостоятельно рассчитывается нало­гоплательщиком в зависимости от вида добытого полезного ископаемого.

Налоговое законодательство установило два возможных к применению метода определения количества добытого полезного ископаемого: прямого и косвенного. Суть пря­мого метода состоит в применении измерительных средств и устройств. В соответствии с косвенным методом коли­чество добытого полезного ископаемого устанавливается расчетно, по данным о содержании в извлекаемом из недр минеральном сырье. Косвенный метод применяется только н том случае, когда невозможно определение количества до­бытых полезных ископаемых прямым методом.

Вторым этапом формирования налоговой базы по НДПИ является определение стоимости добытых по­лезных ископаемых. Она должна определяться налогопла­тельщиком также самостоятельно отдельно по каждому ииду добытого полезного ископаемого.

В том случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого иида полезного ископаемого определяется пропорциональ­но удельному весу каждого вида полезного ископаемого н общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налоговые ставки

Исчисление НДПИ производится по индивидуальным налоговым ставкам по каждому виду полезных ископаемых. Поскольку ставок очень много, приведём некоторые из них по наиболее распространенным полезным ископаемым. Уголь каменный и горючие сланцы облагаются по ставке 4,0%. При добыче руд черных металлов применяется на­логовая ставка в размере 4,8%, цветных металлов — 8,0%, а драгоценных металлов — 6,5%. Обложение добычи золота производится по налоговой ставке 6,0%, а природных ал­мазов, других драгоценных и полудрагоценных камней — по ставке 8,0%. Газовый конденсат из всех видов месторож­дений углеводородного сырья облагается по ставке 17,5%. При добыче природного газа из всех видов месторожде­ний углеводородного сырья применяется налоговая ставка в размере 147 руб. за 1 тыс. куб. м газа.

Налоговая ставка в размере 0% применяется в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, по которым налоговая база определяется как их количество в натуральном выражении. Нормативными потерями явля­ются фактические потери полезных ископаемых при их до­быче, но в пределах утвержденных уполномоченными орга­нами нормативов потерь.