Порядок исчисления и сроки уплаты налога

По налогу на прибыль организаций установлены следу­ющие порядок исчисления и сроки уплаты налога и аван­совых платежей.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организа­ций является календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев ка­лендарного года. Все налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.

В течение календарного года налогоплательщик исчис­ляет и уплачивает в бюджеты авансовые платежи. В на­логовой системе РФ предусмотрено три порядка уплаты авансовых платежей.

Первый порядок является основным. При его приме­нении авансовый платеж уплачивается по итогам каждого квартала при одновременной уплате ежемесячных авансо­вых платежей. Сумма налога по итогам каждого квартала рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. При этом налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчет­ного или налогового периода. Сумма авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется с учетом ранее начисленных в предыдущих отчетных периодах сумм аван­совых платежей. Ежемесячные авансовые платежи упла­чиваются в течение данного квартала в размере в размере третьей части суммы авансового платежа за предыдущий квартал.

Второй порядок. Авансовый платеж при этом поряд­ке уплачивается ежемесячно исходя их фактически полу­ченной прибыли. Исчисление сумм авансовых платежей при данном порядке производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитыва­ется нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Для перехода на этот порядок налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит пере­ход на этот порядок. При этом указанный порядок уплаты авансовых платежей не может быть изменен налогопла­тельщиком в течение всего налогового периода.

Третий порядок. При его использовании налогопла­тельщики уплачивают только лишь квартальные авансовые платежи по итогам квартала. К их числу относятся органи­зации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма доходов от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал. В таком же порядке уплачивают аван­совые платежи бюджетные учреждения, иностранные орга­низации, осуществляющие деятельность в России через по­стоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров, работ и услуг и некоторые другие.

НК РФ установлены следующие сроки авансовых пла­тежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода долж­ны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответству­ющего отчетного периода. При этом ежемесячные авансо­вые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позд­нее 28-го числа каждого месяца данного отчетного периода.

Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, должны уплатить их не позднее 28-го числа месяца, сле­дующего за отчетным.

По итогам отчетного периода суммы ежемесячных аван­совых платежей, уплаченных в течение этого периода, за­считываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода, которые в свою очередь засчитывают­ся в счет уплаты налога по итогам года. По истечении на­логового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установ­ленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 марта следующего года.

Налог на доходы физических лиц

Плательщики налога

Плательщиками НДФЛ выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как налоговые резиденты, так и налоговые нерезиденты.

К налоговым резидентам относятся лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 ка­лендарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Из данного правила имеются определенные исключения. Эти исключения касаются российских военнослужащих, проходящих службу за границей, и сотрудников органов го­сударственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ. Не изменяет­ся налоговый статус и тех граждан РФ, которые выезжают за пределы России на срок более шести месяцев с целью лечения или обучения. Все указанные физические лица и целях налогообложения относятся к категории налоговых резидентов Российской Федерации.

Соответственно все другие физические лица, находя­щиеся в Российской Федерации, являются налоговыми не­резидентами.

Объектом обложения у налоговых резидентов выступа­ет доход, полученный ими в налоговом периоде от источ­ников, как в Российской Федерации, так и за ее пределами. И отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, опре­делен НК РФ. При этом не имеет значения, где получены эти доходы — на территории РФ или за ее пределами. Важно другое: кто из налогоплательщиков их получил. По доходам, полученным на территории РФ, налог должны уплачивать и резиденты и нерезиденты. По доходам, полученным за ру­бежом, налог уплачивают только налоговые резиденты.

Объектом обложения является, в частности, вознаграж­дение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы и оказанные услуги. Признаются доходами полученные налогоплательщиком пенсии, посо­бия, стипендии и другие аналогичные выплаты.

К облагаемым доходам НК РФ относит дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими органи­зациями или иностранными организациями. В перечень указанных доходов включаются также доходы, полученные от использования в Российской Федерации или за ее преде­лами авторских или других смежных прав, а также получен­ные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на территории РФ. Одновре­менно с этим в состав доходов налогоплательщика входят суммы, полученные от реализации недвижимого и иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, а также некоторые другие виды доходов.