Лимит выручки для отнесения к малым и средним предприятиям — КиберПедия 

Типы сооружений для обработки осадков: Септиками называются сооружения, в которых одновременно происходят осветление сточной жидкости...

История создания датчика движения: Первый прибор для обнаружения движения был изобретен немецким физиком Генрихом Герцем...

Лимит выручки для отнесения к малым и средним предприятиям

2018-01-05 149
Лимит выручки для отнесения к малым и средним предприятиям 0.00 из 5.00 0 оценок
Заказать работу

Помимо ограничений по доходам для работы на УСН, существуют также предельные значения выручки для отнесения организаций к категории предприятий малого и среднего бизнеса. Они предусмотрены постановлением Правительства РФ от 13 июля 2015 г. № 702 и составляют:

· для микропредприятий – 120 млн. рублей;

· для малых предприятий – 800 млн. рублей;

· для средних предприятий – 2 млрд. рублей.

В письме от 30 декабря 2015 г. № 03-11-11/77673 Минфин России указал, что перечисленные показатели нельзя использовать в целях применения УСН. Однако существующий предельный уровень доходов, ограничивающий право на применение «упрощенки», не является сдерживающим фактором для использования этого спецрежима предприятиями малого бизнеса. Согласно исследованиям ФНС, проведенным в 2013 году, более 99% «упрощенцев» (или 2,46 млн. налогоплательщиков) получили годовой доход в размере, не превышающем 50 млн. рублей.

Численность работников

Средняя численность работников фирмы, которая намеревается работать на УСН, не должна быть больше 100 человек.

Правила расчета этого показателя утверждены приказом Росстата от 26 октября 2015 года № 498. Если вы немного превысили лимит, число работников можно сократить до нужного значения. Для этого существует несколько способов.

Проще всего оформить часть людей на неполный рабочий день или совместителями. Тогда вы сможете учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все восемь часов в день, то каждый из них составит меньше единицы в средней численности фирмы.

Пример. Как «сократить» численность работников для работы на УСН

Фирма отвечает всем критериям «упрощенки», кроме средней численности работников. За прошлый год она составила 102 человека. Поэтому фирма не может перейти на «упрощенныйспецрежим».

По согласованию с сотрудниками в текущем году отдел кадров оформил 10 из них на неполный рабочий день (по 5 часов вместо 8). В результате средняя численность этой группы вместо 10 составила 6 человек (10 чел. х 5 ч: 8 ч). Таким образом, средняя численность работников фирмы составит уже не 102 человека, а только 98 (102 – 10 + 6). Поэтому с нового года фирма имеет право перейти на «упрощенку».

Стоимость имущества

До 1 января 2017 года остаточная стоимость основных средств, используемых для получения доходов, не должна была превышать 100 000 000 рублей.

С 1 января 2017 года для применения УСН действует лимит остаточной стоимости основных средств равный 150 000 000 рублей (Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ). По мнению ФНС, выраженному в письме от 29 ноября 2016 г. № СД-4-3/22669, с 1 января 2017 года на УСН могут претендовать даже те организации, у которых остаточная стоимость основных средств на 1 октября 2016 года составила больше 100 000 000 рублей. Но при условии, что по состоянию на 1 января 2017 года этот показатель не превышал 150 000 000 рублей.

Оценивают имущество по данным бухгалтерского учета.

Важно отметить, что в Налоговом кодексе есть прямое указание на то, что упомянутое ограничение по стоимости основных средств распространяется только на организации (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В отношении индивидуальных предпринимателей такого ограничения кодекс не содержит.

Однако контролеры придерживаются иного мнения.

Так, финансисты согласны только с тем, что перейти на УСН предприниматели могут без учета лимита остаточной стоимости имущества (письмо Минфина РФ от 21 мая 2010 г. № 03-11-11/147). А вот сохранить право на применение "упрощенки" они смогут, если будут соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, в том числе по стоимости основных средств, которая определяется по данным бухучета (письма Минфина РФ от 15 июня 2017 г. № 03-11-11/37040, от 13 февраля 2015 г. № 03-11-12/6556, от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9, ФНС РФ от 15 января2013 г. № ЕД-3-3/69).

С этой позицией можно поспорить.

Во-первых, положения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 кодекса распространяются только на организации.

Во-вторых, индивидуальные предприниматели на "упрощенке" вообще не обязаны вести бухучет, а значит, определять остаточную стоимость основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Но учитывая мнение Минфина и ФНС России по данному вопросу, эту точку зрения предпринимателям, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Объект получен по концессионному соглашению

При определении лимита стоимости основных средств, "упрощенцам" следует учитывать объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению (письмо Минфина России от 26 августа 2015 г. № 03-11-09/49191).

Поскольку речь в письме идет о передаче имущества по концессионному соглашению, финансисты обращаются к положениям Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ).

Как гласит часть 1 статьи 3 этого закона по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием этого объекта недвижимости. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения этим имуществом.

В то же время Законом № 115-ФЗ также установлено, что имущество, передаваемое по концессионному соглашению, отражается на балансе концессионера (а не концедента), причем обособленно от остального его имущества. Концессионер ведет самостоятельный учет в отношении этого объекта, а также начисляет на него амортизацию.

Исходя из этого, в Минфине делают следующий вывод. Остаточную стоимость объекта недвижимости, полученного по концессионному соглашению, «упрощенец» должен учитывать для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если остаточная стоимость основных средств, полученных по концессионному соглашению, превысит 100 миллионов рублей, концессионер-«упрощенец» утрачивает право применять этот спецрежим.

Переход с обычной системы налогообложения

При смене обычной системы налогообложения на упрощенную остаточную стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на «упрощенку».

Переход с ЕСХН

При переходе на УСН с единого сельскохозяйственного налога этот показатель рассчитывают так. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса.

Переход с ЕНВД

Если вы переходите на «упрощенку» с ЕНВД, остаточную стоимость найдите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) этих активов и суммой амортизации за период применения ЕНВД. Эту величину рассчитайте по правилам бухгалтерского учета.

«Вписаться» в 150-миллионные рамки большинству фирм и предпринимателей не так уж сложно. А в случае превышения критической отметки имейте в виду следующее.

В расчет этого показателя берут не все основные средства, а только амортизируемые. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ), их стоимость при определении лимита не учитывают.

В письме от 31 июля 2013 года № 03-11-06/2/30602 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда фирма, купившая объект стоимостью более 100 миллионов рублей (применительно к ситуации до 1 января 2017 г.), не утратила право на применение «упрощенки». В данной ситуации компания на УСН приобрела транспортные суда общей стоимостью более 100 миллионов рублей и зарегистрировала их в Российском международном реестре судов (РМРС). Поскольку суда, зарегистрированные в РМРС, исключены из перечня амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), учитывать их стоимость при определении лимита по основным средствам не нужно.

Если все-таки лимит превышен, от «опасных» излишков имущества можно избавиться. Для этого проведите инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие основные средства спишите. Часть оборудования можно продать.

Кроме того, объекты, которые вы приобрели в конце года, предшествующего переходу на УСН, постарайтесь до следующего года оставить в ранге капвложений. Ведь капиталовложения не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01). А потому имущество, купленное или построенное до перехода на упрощенную систему, станет основным средством только после того, как вы учтете его на счете 01. В результате этого маневра вы получите двойную выгоду: во-первых, сможете перейти на УСН; во-вторых, спишете объект на расходы по правилам «упрощенки», что гораздо выгоднее.

Наконец, часть «сверхлимитных» основных средств можно «перевести» на дружественную фирму (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

Обратите внимание: если по отдельным видам деятельности вы платите «вмененный» налог, то при переводе других отраслей на «упрощенку» ограничения по числу работников и стоимости имущества вы должны выполнить по фирме в целом, а предельную величину доходов - отдельно по видам деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример. Как определить, может ли фирма применять УСН

В фирме, которая торгует продуктами питания, работают 15 человек. У фирмы есть:

· здание склада с офисом первоначальной стоимостью 12 500 000 руб. и суммой амортизации - 1 600 000 руб.;

· несколько компьютеров и офисная мебель с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и суммой амортизации 50 000 руб.

За девять месяцев текущего года фирма продала товаров на 17 700 000 руб. (в том числе НДС - 2 700 000 руб.).

Чтобы определить, можно ли перейти на упрощенную систему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет:

· средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек;

· остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 11 050 000 руб.
((12 500 000 - 1 600 000) + (200 000 - 50 000)). Такая величина меньше
150 000 000 руб.;

· выручка фирмы за девять месяцев равна 15 000 000 руб. (17 700 000 - 2 700 000). Это меньше 112 500 000 руб.

Таким образом, фирма удовлетворяет всем критериям, позволяющим со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения.

Если превышения предельного порога стоимости основных средств избежать не удалось, нужно учесть следующее.

Если несмотря на принятые меры «упрощенец» не уложился в лимит остаточной стоимости основных средств, он теряет право на применение УСН. Утрата права применять этот спецрежим происходит с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). «Упрощенцу» придется перейти на иной режим налогообложения и исчислять налоги так, как будто он является вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем).

Некоммерческие организации на УСН

По правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса, не начисляют амортизацию на имущество некоммерческих организаций (НКО), которое получено в качестве целевых поступлений. Такое же правило действует и для имущества, приобретенного за счет целевых средств и используемого в некоммерческой деятельности.

Поэтому основные средства, которые приобретены за счет целевых поступлений и используются для некоммерческой деятельности, НКО-«упрощенец» может не учитывать при расчете ограничения для применения УСН.

Пени и штрафы при потере УСН

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором бывший «упрощенец» перешел на ОСН, платить не придется. Поскольку сумма таких платежей, уплаченная в периоде перехода на иной режим налогообложения, не расценивается как доплата в связи с неполной уплатой налогов в установленный срок. Таковы правила пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса.

Исходя из этого, в письме от 1 декабря 2015 года № 03-11-06/2/70012 Минфин напоминает, что превышение ограничения по остаточной стоимости основных средств влечет за собой утрату права на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение, и переход на иной режим налогообложения в периоде превышения. В этом случае от уплаты пеней и штрафов налогоплательщик освобождается.

Маскировка филиала

Фирму на «упрощенке», открывшую филиал, заставят перейти на общий налоговый режим (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но если вместо филиала она создаст обособленное подразделение, то может остаться на «упрощенке». Такие выводы позволяет сделать письмо Минфина России от 12 мая 2014 года № 03-11-06/2/22075.

В случае создания филиала, в том числе зарубежного, организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором проведена такая регистрация.

Общережимные налоги нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на общий режим налогообложения, платить не надо (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Пример

Организация применяет УСН. В апреле она открыла филиал. Поскольку условие применения «упрощенки» было нарушено во II квартале, организация должна с начала этого квартала исчислить и уплатить налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

О переходе на общую систему налогообложения вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором было открыто обособленное подразделение (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание: теряют право на применение УСН те организации, у которых есть именно действующие филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если же организация отразила их создание в учредительных документах, но фактически не создала, это не означает, что она должна перейти на общий режим налогообложения.

Предположим, организация внесла изменения в учредительные документы о создании филиала, но при этом:

· нет положения о филиале;

· не назначен руководитель филиала;

· никакое имущество, в том числе помещение по адресу, указанному в дополнениях в учредительные документы организации, филиалу не передано;

· для осуществления деятельности филиала не оборудовано ни одного рабочего места.

При таких обстоятельствах арбитражные суды приходят к выводу, что организация вправе применять УСН (постановления ФАС Дальневосточного округа от 22 августа 2012 г. № Ф03-3203/2012, ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2009 г. по делу № А56-40765/2008).

Наличие у организации обособленных подразделений, которые не являются филиалами, не препятствует применению УСН. Это неоднократно подтверждали контролирующие органы (письма Минфина РФ от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/2/22075, от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/2/29196, УФНС России по г. Москве от 31 августа 2010 г. № 16-15/091423@).

До 1 января 2016 года организации, имеющие представительства, были не вправе применять УСН. Сейчас этого ограничения нет (Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ).

Отличия обособленного подразделения от филиала

Чем же обособленное подразделение отличается от филиала? Обособленным считают любое подразделение с оборудованными стационарными рабочими местами, созданное фирмой вне места ее нахождения. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

При этом не имеет значения, имеется ли запись о создании обособленного подразделения в учредительных документах или приказах и распоряжениях организации. Неважно также, какими полномочиями наделен «обособленец».

В письме от 25 апреля 2017 г. № 03-02-07/1/24969 Минфин указал, что подразделение считается обособленным территориально, если имеет самостоятельный адрес.

Как сказано в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 443-ФЗ «О федеральной информационной адресной системе», адрес это описание места нахождения объекта адресации. Оно должно включать в себя наименование элемента планировочной структуры, элемента улично-дорожной сети, а также цифровое или буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать.

Такого понятия, как филиал, в Налоговом кодексе нет. Зато в Гражданском кодексе сказано, что филиалы действуют на основании положений, утвержденных головной организацией, и должны быть указаны в ЕГРЮЛ (ст. 55). Руководители таких структур назначаются и действуют на основании доверенности.

Что не платят «упрощенцы»

Перейдя на «упрощенку», фирмы и предприниматели освобождаются от уплаты целого ряда налогов.

Так, фирма перестает платить:

· налог на прибыль, кроме доходов в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

· НДС. Исключением являются случаи, когда фирма является налоговым агентом, ввозит товары на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области), выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС или является участником товарищества, ведущим общие дела (ст. 174.1 НК РФ). В таких ситуациях фирмы-«упрощенцы» уплачивают НДС;

· налог на имущество организаций. Правда, с 1 января 2015 года фирмы на УСН платят налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

В этой связи представляет интерес письмо Минфина от 6 сентября 2016 г. № 03-07-11/52060, в котором чиновники высказывают мнение, что агент-"общережимник", который реализует от своего имени услуги принципала-"упрощенца", не исчисляет НДС по таким услугам. Из письма следует, что поскольку ситуация, когда принципал на УСН заключает посреднический договор с агентом на общей системе налогообложения для реализации своих услуг, в перечне операций "упрощенца", облагаемых НДС, не упомянута.

Что платят «упрощенцы»

Вместо перечисленных налогов «упрощенцы» платят единый налог. Все остальные налоги, сборы и неналоговые платежи они обязаны перечислять в общем порядке.

В частности, это:

· страховые взносы;

· взносы по «травме»;

· земельный налог;

· транспортный налог;

· госпошлина;

· налог на имущество организаций (с 1 января 2015 г.);

· таможенные пошлины и сборы.

В ряде случаев «упрощенцы» выполняют роль налоговых агентов, то есть платят налоги за других.

Речь идет о таких платежах, как:

· НДФЛ с выплат работникам и другим гражданам;

· НДС при выплате доходов компаниям-нерезидентам;

· налог на прибыль при выплате доходов компаниям-нерезидентам.

После знакомства с «упрощенкой» можно сделать вывод: у этого налогового режима есть свои плюсы и минусы.

К достоинствам «упрощенки» относят:

· экономию на налогах и страховых взносах для некоторых видов деятельности;

· заполнение и сдачу в инспекцию только годовой декларации по единому налогу;

· право не вести бухучет. Этим правом фирмы могли воспользоваться лишь до 1 января 2013 года.

· экономию времени бухгалтера. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: фирмы и предприниматели отражают показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

Отметим, что с 2013 года все фирмы, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме (пп. 1, 4 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Не вести его могут «упрощенцы»-индивидуальные предприниматели, которые ведут Книгу учета доходов и расходов в порядке, установленном статьей 346.24 Налогового кодекса.

На ведении фирмами-«упрощенцами» полноценного бухучета давно настаивали финансисты. При этом они ссылались на требования Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (письмо Минфина РФ от 23 июня 2011 г. № 07-02-06/111) и Закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (письмо Минфина РФ от 13 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/127).

Согласно действовавшему до 1 января 2013 года Закону от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», фирмам на УСН было разрешено не вести бухгалтерский учет (за исключением бухучета основных средств и нематериальных активов). Поэтому наказать за его отсутствие до 1 января 2013 года «упрощенцев» нельзя (письмо УФНС РФ по г. Москве от 11 августа 2011 г. № 16-15/079016@).

Между тем в пользу ведения полного бухгалтерского учета можно привести следующие аргументы.

1. При ведении бухгалтерского учета необходимо отражать операции с помощью двойной записи. При этом задействуются счета, относящиеся не только к основным средствам и нематериальным активам (бухучет которых обязан вести «упрощенец»), но и к остальным аспектам деятельности фирмы. И если использовать эти счета только для учета ОС и НМА (а другие проводки не делать), то на них сформируются остатки, которые не соответствуют действительности.

2. Фирма может потерять право на «упрощенку» и перейти на общий режим. Поскольку на общем режиме бухучет обязателен, компания вынуждена будет восстанавливать его. Тем же, кто, находясь на «упрощенке», вел бухучет, ничего восстанавливать не придется.

3. Если «упрощенка» применяется одновременно с ЕНВД, необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим видам деятельности. Такой учет проще всего организовать с помощью бухгалтерских проводок.

Среди недостатков этого налогового режима отметим следующие:

· риск потерять право работать на УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить «общережимные» налоги;

· риск потерять покупателей, которые платят НДС. Так как «упрощенцы» НДС не платят и не выставляют счетов-фактур с ним, покупателям нечего принять к вычету;

· запрет на создание филиалов и др.

 


Поделиться с друзьями:

Семя – орган полового размножения и расселения растений: наружи у семян имеется плотный покров – кожура...

Историки об Елизавете Петровне: Елизавета попала между двумя встречными культурными течениями, воспитывалась среди новых европейских веяний и преданий...

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)...

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...



© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!

0.063 с.