Основная корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Поступившие в порядке внутреннего перемещения основные средства отражаются только в аналитическом учете.

Выбытие основных средств из страховой организации может осуществляться в результате: реализации другим организациям за плату; безвозмездной передачи их другим организациям; ликвидации в случае физического и морального износа, аварий и стихийных бедствий; финансовых вложений в уставные фонды других организаций; возврата арендодателю основных средств, принятых на условиях аренды; утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Выбытие основных средств следует оформлять соответствующими первичными документами. Так, отпуск основных средств для реализации оформляется выпиской товарно-транспортной накладной с получением от представителя покупателя доверенности на право совершения этой операции. Безвозмездная передача основных средств оформляется составлением акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств. Списание, пришедших в негодность объектов основных средств производится специальной комиссией и оформляется актом на списание основных средств. На основании акта бухгалтерия страховой организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке списанного объекта основных средств и прилагает эту карточку к акту. Об изъятии карточки делается отметка в описи инвентарных карточек по учету основных средств и в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения акта на списание не допускается. Разобранные и демонтированные узлы и детали, пригодные для дальнейшего использования, приходуются на соответствующие счета учета материальных ценностей, а непригодные приходуются как вторичное сырье.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в кредит – сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 «Амортизация основных средств». Хозяйственные операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете страховой организации следующим образом:

Таблица 6

Основная корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

В процессе эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические свойства. Для восстановления изношенной части основных средств их стоимость ежемесячно должна включаться в себестоимость страховых услуг в виде амортизации по установленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на себестоимость страховых услуг либо отнесения её за счёт собственных источников страховой организации.

Работа по проведению амортизационной политики проводится специальной комиссией, утверждённой руководителем страховой организации.

Комиссия определяет перечень амортизируемых объектов основных средств и подразделяет их на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности.

Основные средства относятся к участвующим в предпринимательской деятельности, если они используются организацией для оказания страховых услуг. В этом случае сумма амортизационных отчислений по таким объектам ежемесячно включаются в стоимость оказанных услуг – дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма амортизации зависит от выбранного срока амортизации и от способа начисления амортизации. По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, комиссия может избрать один из трёх способов: линейный, нелинейный и производительный. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное по годам (по отношению к первоначальной стоимости) распределение амортизируемой стоимости объекта в течение нормативного срока службы или срока полезного использования. Амортизируемая стоимость – это стоимость, от величины которой расчитываются амортизационные отчисления. В зависимости от условий, амортизационные отчисления начисляются в одном случае от первоначальной, а в другом – от остаточной (недоамортизированной) стоимости объектов на определённую дату.

Нелинейный способ представляет собой ускоренное начисление амортизации, когда в первые годы эксплуатации объектов основных средств суммы амортизационных отчислений по отношению к первоначальной стоимости больше, чем в последующие. Нелинейным способом амортизация может начисляться двумя методами - методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка.

Производительный способ начисления амортизации применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс использования (например, автотранспорт, технологическое оборудование). Преимущество производительного способа начисления амортизации заключается в том, что одни и те же объекты основных средств используются на разных предприятиях с разной степенью эффективности: на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на другом нагрузка превышает норму. Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, оно может выбрать производительный способ начисления амортизации.

Начисление амортизации по объектам основных средств прекращается после того, как их остаточная стоимость будет равна нулю.

Для обобщения информации о движении амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный синтетический счёт 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счёта 26 «Общехозяйственные расходы». При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счёта 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счёта 01 «Основные средства» (субсчёт «Выбытие основных средств») Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Таблица 7