Способы калькулирования себестоимости

При калькулировании себестоимости продукции в отечественной практике применяют различные способы расчетов, которые зависят от технологии создания продукции, наличия попутных и побочных продуктов, возможности локализации расходов по калькуляционным объектам.

Позаказный метод применяется в мелкопартионном и индивидуальномпроизводстве, например, в машиностроении, где большинство изделий изготавливаются эксклюзивно и по индивидуальным чертежам. Прямые затратына производство такого изделия собираются непосредственно на самом заказе,а косвенные затраты – в месте их возникновения. Себестоимость заказа калькулируется из прямых затрат и косвенных затрат, которые аккумулируются наместе их возникновения и распределяются пропорционально утвержденнойбазе распределения. Общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных искусственныхметодов. При их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов распределения общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно нагод.Затраты при данном методе очень высоки, так как единичные детали длясоздания необходимого заказа стоят дороже, чем в специализированном крупном производстве, труд высококвалифицированных рабочих стоит дороже из-за громоздких расчетов и определенных навыков, трудоемкости самого процесса и достаточно долгого времени производства. К недостаткам позаказногометода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложностьи громоздкость инвентаризации незавершенного производства[11].

Организации, в которых каждое производственное подразделениевыполняет отдельную часть производственного процесса и передвиженияпродукта от одной операции к другой по мере обработки используютпопроцессную калькуляцию затрат. Последнее подразделение завершаетпроизводство и передаёт продукцию на склад, где хранятся готовыеизделия. Затем происходит обобщение затрат за определенный период попроизводственным подразделениям безотносительно к изделиям.

Применение данного метода осуществляется в: добывающей отраслипромышленности, текстильной, электронной, бумажной отраслях,предприятиях автомобильного транспорта, электростанциях,теплостанциях, сельском хозяйстве.

Особенности попроцессного метода калькулирования:накопление затрат на производство по процессамбезотносительно к видам и подвидам продукции;отнесение затрат на себестоимость выпускаемой продукции закалендарный период;для каждого подразделения открываются аналитические счета ксчету 20 «Основное производство»;расчет условного выпуска продукции, который состоит изготовых и незаконченных продуктов;калькулирование затрат в готовую продукцию и незавершенное производство.

Существует несколько вариантов формирования попроцесснойсистемы:1. однопроцессный - характеризуют обобщением затрат поотраслевым статьям по производству в целом, расчет себестоимостиопределенных видов продукции зависит от наличия или отсутствиянезавершенного производства, одно – или несколько продуктового выпуска; 2. попроцессный - внутри одного передела группируютпроизводственные издержки по однородным технологическим операциям,себестоимость отдельных видов продукции находят путем деления общихзатрат технологической операции (процесса) на количество условнойпродукции, произведенной в данном процессе; 3. попередельный- прямые затраты на производство планируют иучитывают по переделам производственного процесса, затем внутрикаждого передела издержки группируют по статьям калькуляции;продукцию, изготовленную в течение месяца, калькулируют, учитываяизменение остатков незавершенного производства; рассчитываютсебестоимость в каждом переделе исходя из собственныхпроизводственных затрат, остальные затраты общего характерараспределяют по переделам и видам продукции косвенным путем; 4. комплексные производства - внутри одного переделапроизводят обособление затрат по технологическим процессам, затем всоответствии с расходными коэффициентами перераспределяют сырьемежду видами основных продуктов, а также исключают из комплексныхиздержек стоимость побочных продуктов, оставшуюся часть затратраспределяют между видами основных продуктов на основаниинатуральных единиц баз распределения.

Преимущества данного метода:он более экономичен, чем позаказный, при таком методе сборзатрат требует меньше усилий;затраты собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, также данный метод позволяет иметь в деятельности счетныхработников, запас времени и предоставляет для сопоставления затратпромежуточные базы;усредненные единицы продукции более доступны, при условии,однородности средних величин;имеются более четкие границы между разделениемответственности, гораздо легче отследить потоки затрат на бухгалтерскихсчетах;на более точной базе может быть сделано отнесение накладныхрасходов на цехи или процессы, чем при позаказной системе.

Недостатки: к неточностям в расчетах может привести усреднение затрат,(если продукт или составляющие его материальные компоненты неполностью однородны). Этот недостаток демонстрируют процессы, гдесмешивается в продуктах различного размера или состава вес сырьякалькулируемых единиц;когда предприятие производит несколько видов продукции, гдеразличные продукты производятся из нескольких материалов и наразличном оборудовании, пропорциональное распределение элементовзатрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой,при которой используются оценочные данные;оценка запасов незавершенного производства по степенизавершенности влечет за собой неточности, которые переходят на готовуюпродукцию через различные процессы, себестоимость продаж и чистуюприбыль. Если используются предварительные затраты, периодическиеотчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетногопериода, что делает весьма значимым данный недостаток для целейконтроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделениипредприятия на отдельные подразделения.

Общие черты попроцессного и позаказного методов:отнесение материальных, трудовых и накладных расходов на продукцию;применение различных способов расчета себестоимости единицыпродукции;необходимость подготовки информации для планирования, контроля и принятия решений; использование одних и те же основных производственных счетов(общепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство,готовая продукция);совпадение потоков затрат, проходящих через выше перечисленные счета.

Различия между попроцессным и позаказным методами:попроцессноекалькулирование предполагает непрерывный выпуск идентичной продукции, что исключает необходимость соотнесения материальных, трудовых и накладных расходов с конкретным заказом покупателя (позаказный метод);при попроцессномкалькулировании собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы, проходящие черезцех за период времени, а при позаказном же методе за период производитсямного заказов, каждый из которых имеет свои индивидуальные особенности[12].

Попередельный метод - основной метод учета затрат для предприятий смножеством стадий производства. При нем возникает необходимость калькуляции себестоимости полуфабрикатов. Таким производством наглядно выступает производство металлопроката. В цепочке чугун-сталь-прокат существуетнеобходимость исчисления себестоимости каждого полуфабриката. Прямые икосвенные затраты учитываются на каждом переделе. Затраты всего предприятия аккумулируются на конечном переделе.При изготовлении из одного и того же вида сырья в закрытой аппаратуре нескольких продуктов выделяют основной продукт и побочные (сопутствующие) продукты. Примером является нефтепереработка, химическаяпромышленность. Побочные продукты оцениваются по условным ценамили рыночным; стоимость оцененной продукции вычитается из общей суммызатрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Существуют определенные сходства попередельного метода с попроцессным:разделение производства продукции по однородности продукции;разделение производственного процесса на цеха;аккумулирование затрат на продукцию по цехам;методика распределения накладных и косвенных расходов;исчисление себестоимости продукта на каждой из стадий производстваи т.д.

Самым важным отличием попередельного метода от попроцессного является то, что при попередельном методе продукция выпускается на сразу, апройдя определенные этапы (переделы). После каждого цикла производства-приданном методе получается полуфабрикат, который можно продать, аможно перерабатывать дальше, то есть возникнет альтернатива в решении руководства. При попроцессном методе это невозможно. До того, как быть проданной, продукция должна быть полностью законченной и укомплектованной, то есть пройти все стадии производственного процесса. Период производства при попроцессном методе долгий и последовательный, и в итоге чегообразуется готовая продукция, в то время как попередельный метод разрешает продажу полуфабрикатов, не являющихся полностью готовой продукцией.

При нормативном методе в процессе отчетного периода ведется анализотклонений фактических показателей от специально нормируемых с изучением узких мест. Себестоимость по этому методу рассчитывается как сумманормативных затрат и отклонений от них. Отклонения от существующих нормопределяется при помощи оперативного учета и распределяются между объектами производства[13].

Способ прямого счета («калькуляция удельных издержек») – наиболее прост и достоверен, себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Он применяется в производствах, где выпускаются изделия одного вида или несколько изделий, если технически возможно вести учет затрат по каждому изделию в отдельности. Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат – фактическая себестоимость объекта калькулирования или единицы продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам технологического цикла его изготовления в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции. Этот способ применяется в производствах, где учет затрат и калькулирование себестоимости продукции ведутся попередельным (попроцессным) методом.

Способ исключения затрат на сопутствующую продукцию –получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и сопутствующие. Чтобы определить себестоимость основной продукции, на сопутствующие продукты калькуляция не составляется, а затраты по этим продуктам исключаются из затрат по заранее установленным расчетным ценам.

Коэффициентный способ калькулирования – применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот метод наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции, а сопутствующая отсутствует. Сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов с помощью экономически обоснованных коэффициентов. Суть расчетов сводится к тому, что все продукты в соответствии с коэффициентами распределения переводятся в условные единицы, после чего определяется их себестоимость, а потом калькулируется себестоимость единицы каждого продукта. Коэффициенты распределения определяются исходя из: норм выхода отдельных продуктов с единицы сырья, соотношения расходов на обработку, удельного веса полезного вещества; физико-химических свойств полученной продукции.

Пропорциональный способ – широко распространен в комплексных и специализированных производствах, которые изготавливают одновременно несколько видов продукции. Себестоимость совокупного выпуска распределяется между видами продукции пропорционально какой-то избранной базе распределения. При этом определяются соответствующие индексы. Расходы могут распределяться пропорционально плановой или нормативной себестоимости, реже – пропорционально оптовым ценам, физическому весу, основной заработной плате производственных рабочих, станко-часам.

Комбинированный способ калькулирования – сочетание нескольких способов определения себестоимости, если применение каждого из них по отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости[14].

На данный момент в мировой практике существует большое количество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Стандарт-костинг – метод по своему принципу аналогичный с используемым на постсоветском пространстве нормативным методом. Этот метод эффективно работает в условиях стабильных цен на сырье и вспомогательныематериалы, а также неизменной номенклатуры продукции. Метод основывается на использовании нормативов затрат на производство продукции, которые утверждаются до наступления отчетного периода. Впроцессе оперативного учета затрат, суммы отклонений от нормативов аккумулируются на специальных счетах, и в конце отчетного периода, как правило,относятся на общий финансовый результат.

Директ-костинг (маржинальный метод) можно назвать одним из наиболее распространенных в мировой практике методов учета затрат производства.Отличие метода от других то, что затраты на производство единичного товараанализируются только в переменной части затрат. Под переменными понимаются затраты, сумма которых непосредственно напрямую зависит от объемапроизведенной продукции. Постоянные затраты, которые организация несетнезависимо от производства, анализируются в разрезе всего предприятия.Здесь одним из главных понятий является маржинальный доход (разницамежду имеющейся выручкой от реализации и переменными затратами). Операционная прибыль являет собой непосредственную разницу между маржинальным доходом и постоянными затратами. Еще одна особенностью данногометода - учет влияния остатков на операционную прибыль. Рост остатков товарной продукции снижает показатель операционной прибыли и наоборот.Используя метод директ-костинг возможно рассчитать критическийобъем, при производстве которого будут покрываться постоянные затраты.

Метод «Justintime» впервые был опробован в компаниях Японии вначале 70-х годов. Он основывается на почти полном отсутствии запасов. Производство того или иного товара осуществляется только при его необходимости. Это позволяет сильно снизить косвенные расходы на содержание складов,потерь от простоев оборудования и т. д. При использовании данного методабазисный упор делается на качество товара, его доступность, общую стоимость, не рассматривая уровень цен.

АВС-костинг (Activitybasedcosting) основан на учете затрат согласнофункциям. Все производства рассматривается в качестве набора определенных операций, при выполнении которых затрачиваются ресурсы (материальные затраты, затраты на оплату труда). Все операции условно разделяют на 4типа: штучная работа, пакетная работа, продуктивная работа и общехозяйственная работа. Три первых типа работ составляют себестоимость конкретного товара, четвертая работа распределяется между выпускаемыми товарамисогласно драйверам затрат.

Таргет-костинг рассматривает себестоимость как расчетную величину, получаемую как разница между среднерыночной ценой производимого товара и величины прибыли. Исходя из целевого уровня себестоимости, утверждаются нормы производственных затрат. Такой метод достаточно эффективен при разработке нового товара. Если производственная себестоимость при опытных партиях товара выше целевой себестоимости, запускать серийное производство товара нет смысла.

Таким образом, организация, опираясь на определенные факторы, такиекак: географическое положение, специализация и направление хозяйственнойдеятельности, тип производства, уровень работы с иностранными контрагентами может выбрать подходящий для себя метод учета затрат, тем самым оптимизировать работу управленческого персонала организации, наиболее качественно получать и обрабатывать поступающую экономическую информациюдля принятия управленческих решений[15].

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ И АНАЛИЗ ЕЕ СТРУКТУРЫ НА ПРИМЕРЕ ВЫПУСКА ОРИЕНТИРОВАННОГО ОРГАНИЧЕСКОГО СТЕКЛА В ООО «РОШИБУС»