Тема 3. Учет и контроль экспортных операций

3.1. Проблемы организации раздельного учёта при экспорте продукции

 

«Экспорт» – это таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Товары, вывозимые в таможенной процедуре экспорта, облагаются НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении них установлен особый порядок возмещения из бюджета сумм «входного» НДС. Если организация продает одни и те же товары на внешнем и внутреннем рынке, то ей необходимо вести раздельный учёт доходов, расходов, запасов и налоговых обязательств по НДС в разрезе применяемых ставок.

Для формирования достоверной информации о расчетах с бюджетом по НДС следует на основе первичных документов организовать систематизацию данных.

Объектами раздельного учёта при экспорте продукции могут быть:

- материалы;

- затраты на производство и продажу продукции;

- НДС по приобретенным ценностям и совершенным затратам;

- выручка от продажи товаров;

- расчёты с бюджетом по НДС.

Раздельный учёт может быть организован одним из двух вариантов:

I - путем отражения информации в первичных документах или учётных регистрах (книге покупок, книге продаж и т.д.)

II - путем отражения информации на счётах второго и третьего порядка.

Автоматизация бухгалтерского учёта позволяет применять второй способ шире. Согласно ему организация, приобретя и оплатив материальные ценности, предназначенные для изготовления экспортной продукции, должна сделать записи:

1.Дебет 10 субсчет «Материалы для производства продукции на экспорт»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы поступившие материалы, предназначенные для производства экспортной продукции (на покупную стоимость без НДС);

2.Дебет 19 субсчет «НДС по МПЗ, приобретенным для экспорта» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС, относящийся к оприходованным материалам;

3.Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчётные счёта» - произведена оплата материалов.

НДС, относящийся к поступившим материальным ценностям, предназначенным для производства продукции на экспорт, может быть возмещен из бюджета только после дополнительной проверки налоговым органом.

Когда материалы приобретаются с целью производства продукции одновременно для внутреннего и внешнего рынка, они должны приходоваться на счёт 10, субсчёт «Материалы для производства продукции для внутреннего рынка». Аналогичным образом отражаются суммы «входного» НДС:

А) Дебет 10 субсчет «Материалы для производства продукции для внутреннего рынка» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы поступившие материалы, предназначенные для производства продукции, продаваемой на внутреннем и внешнем рынке (на покупную стоимость без НДС);

Б) Дебет 19 субсчет «НДС по МПЗ, приобретенным для внутреннего рынка» Кредит 60 - отражен НДС, относящийся к оприходованным материалам;

В) Дебет 60 Кредит 51 «Расчётные счёта» - произведена оплата материалов;

Г) Дебет 68 субсчет «Расчёты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке» Кредит 19 субсчет «НДС по МПЗ, приобретенным для внутреннего рынка» - принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к поступившим материалам.

При изготовлении экспортной продукции необходимо восстановить ранее зачтенный НДС, относящийся к потребленным материальным ресурсам. Производится запись:

Дебет 19 субсч. 3 «НДС по приобретенным МПЗ», аналит. сч. «НДС по МПЗ, приобретенным для экспорта»

Кредит 68 субсч. «Расчёты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке».

Эта запись предваряется арифметическим расчётом соответствующей доли «входного» НДС. Согласно п.154 «Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов», алгоритм расчёта включает следующие этапы:

1) определение стоимости материалов, использованных на изготовление экспортной продукции, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

2) стоимость материалов, исчисленная на первом этапе, подразделяется на три группы:

-материалы, приобретенные по ставке НДС 18%;

-материалы, приобретенные по ставке НДС 10%;

-материалы, не облагаемые налогом;

3) определяется величина восстанавливаемого налога как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной на втором этапе, на ставки 18% и 10% соответственно, деленная на 100.

ОАО «Нефтемаш» приобрело у поставщика материал - «Круг нерж. 12х18Н10Т, 65 мм» весом 105 кг по цене 95,00 руб./ кг, в том числе НДС (18%). Расходы на его приобретение составили 11 770,50 руб., в том числе НДС (18%) -1 795,50 руб.

В отчетном периоде из этого материала было произведено два вида продукции:

продукция «А» (центробежный насосный агрегат), предназначенная для продажи на внутреннем рынке, - 7 ед.;

продукция «Б» (отбойник сетчатый), предназначенная для экспорта, - 4 ед.

Норма расхода материала на единицу продукции «А» составляет 0,560 кг, а на единицу продукции «Б» - 0,966 кг.

Рассчитана стоимость материала, израсходованного на изготовление:

- продукции «А», облагаемой по ставке 18%, - 372,4 руб. (0,560 кг х 7 ед. х 95 руб.);

- продукции «Б», облагаемой по ставке 0%, - 367,08 руб. (0,966 кг х 4 ед. х 95 руб.).

Рассчитана сумма НДС, подлежащего восстановлению в текущем отчетном периоде:

66,07 руб. (18% х 367,08 руб.: 100%).

Если удельный вес материальных запасов в общем объеме расходов организации составляет менее 50%, допускается определение стоимости материалов, используемых для производства экспортной продукции, исходя только из величины непосредственно израсходованных ресурсов, т. е. без учёта расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.

Раздельный учёт приобретаемых товаров, а также работ и услуг, связанных с производством на экспорт продукции, ведется аналогичным образом. При этом порядок восстановления сумм «входного» НДС устанавливается экспортером в учётной политике.

Алгоритм расчёта, приведенный выше, может быть использован исключительно в целях ведения бухгалтерского учёта. Для составления раздела декларации по НДС по ставке 0% организация-экспортер обязана восстанавливать НДС пропорционально удельному весу экспортированных товаров в общей стоимости товаров, отгруженных в налоговом периоде (п. 4 ст. 170 НК РФ).

ОАО «Нефтемаш» в отчетном периоде отгрузило своим покупателям всю выпущенную продукцию (см. условия предыдущего примера). Полная фактическая себестоимость единицы продукции «А» составила 1 924,30 руб., а продукции «Б» - 2 030,95 руб.

Рассчитан удельный вес продукции, отгруженной в отчетном периоде на экспорт:

37,72% (4 ед. х 2 030,95 руб. х 100%: (7 ед. х 1 924,30 руб. + 4 ед. х 2 030,95 руб.).

Рассчитана сумма НДС, восстанавливаемого в целях налогообложения:

677,26 руб. (37,72% х 1 795,50 руб.: 100%).

Вопрос о порядке вычета НДС по общехозяйственным расходам в части, приходящейся на экспортную отгрузку, в настоящее время является спорным. Налоговым кодексом обязанность налогоплательщика распределять НДС между продукцией, реализуемой на внутреннем рынке и на экспорт, прямо не предусмотрена. Следовательно, необходимость такого расчёта не возникает.

Предприятию следует выработать и закрепить в учётной политике позицию:

· либо не распределять НДС, относящийся к общехозяйственным расходам между продукцией, реализуемой на внутреннем рынке и на экспорт (и в случае необходимости отстаивать данную позицию в судебном порядке),

· либо определять данную сумму НДС расчётным путем на основании принятой на предприятии методики учёта затрат.

Учётная политика ОАО «Нефтемаш» не предусматривает налоговых вычетов «входного» НДС по общехозяйственным расходам при отгрузке готовой продукции на экспорт. Вычету подлежит «входной» НДС по материалам и комплектующим, а также по тепло-энергоресурсам.

ОАО «Нефтемаш» ведет позаказный учёт затрат по видам выпускаемой продукции, все фактические затраты по видам продукции собираются в товарном выпуске с разбивкой по видам затрат, в том числе по материальным затратам, на общее количество данного заказа. Потребность материалов и комплектующих определяется согласно конструкторским нормам на каждое изделие.

Так, согласно сводной ведомости потребности материалов на изделие ПРУ1.600К на изготовление данного изделия израсходован ацетилен, паронит, стальной лист, пруток.

В момент отгрузки на экспорт из ведомости товарного выпуска выбирается конкретный заказ и сумма материальных затрат на все количество выпуска.

От нее в процентном отношении на количество отгруженной на экспорт продукции определяется сумма материалов, использованных для производства.

От полученной суммы рассчитывают долю НДС, приходящуюся на материалы, использованные в производстве экспортной готовой продукции.

Аналогично рассчитывается «входной» НДС по тепло-энергоресурсам (ТЭР) - электроэнергии, воде, канализации, газу. В учётной политике ОАО «Нефтемаш» предусматривается, что сумма затрат по тепло - энергоресурсам, относимая на фактический заказ, определяется по технологическим нормам по ценам, соответствующим дате товарного выпуска продукции.

Рассчитанная таким образом сумма НДС в момент отгрузки восстанавливается (сторнируется).

В нашем примере отгрузка продукции на экспорт произошла в январе, поэтому в январе сумма «входного» НДС восстанавливается, что отражается проводкой:

Дебет 19 «НДС» Кредит 68 «Расчёты с бюджетом по НДС» - 166 211 руб.

В книге покупок за январь «входной» НДС по экспорту сторнируется.

На момент вывоза товара за пределы территории РФ, о чем свидетельствует отметка таможенных органов на транспортных перевозочных документах, восстановленная сумма «входного» НДС списывается к вычету в общеустановленном порядке на момент подтверждения ставки 0%:

Дебет 68 «Расчёты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС» - 166 211 руб.

В Письме Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-04-08/125 выражена позиция о необходимости распределения НДС по приобретенным основным средствам между продукцией, реализуемой на внутреннем рынке и на экспорт. Однако порядок практического распределения не ясен, а значит, и расчёт является затруднительным. В частности, в данном случае возникают следующие вопросы:

-В какой момент следует применять вычет НДС по основным средствам, частично используемым при производстве экспортной продукции?

-Как проводить сторнировку в течение срока полезного использования (но тогда какой принимать срок полезного использования: для целей бухгалтерского или налогового учёта?), учитывая, что основные средства используются при производстве продукции в течение длительного периода времени?

-Особую трудность вызывает вопрос вычета НДС по основным средствам, используемым при производстве продукции, реализуемой как на внутреннем рынке, так и на экспорт, в случае, когда поставки на экспорт единичны и в месяце ввода в эксплуатацию основных средств не осуществлялись.

-Каким образом следует распределять НДС по приобретенным основным средствам между продукцией, реализуемой на внутреннем рынке и на экспорт?

Соответственно предприятиям необходимо принять решение:

· либо закрепить в учётной политике порядок определения НДС по приобретенным основным средствам, относящимся к экспортной продукции, и порядок последующего вычета этого НДС;

· либо применять вычет НДС в общем порядке, установленном для основных средств (без учёта подтверждения факта реального экспорта по отдельным контрактам), но при необходимости отстаивать данную позицию в арбитражном суде.

Когда объект основных средств используется лишь при производстве экспортной продукции, то в учётной политике необходимо предусмотреть методику расчёта НДС к вычету в целях применения п. 3 ст. 172 НК РФ. В частности, следует определить, каким образом предприятие будет распределять этот НДС между подтвержденным и неподтвержденным экспортом.

Организовать раздельный учёт выручки от продажи товаров внутри России и на экспорт можно, если к субсчёту 90-1 «Выручка» открыть субсчёта второго и третьего порядка «Выручка от продажи товаров в России» и «Выручка от продажи товаров на экспорт».

В феврале ОАО «Нефтемаш» произвело продукции себестоимостью 5 595,583 тыс. руб. В марте была реализована вся произведенная продукция (себестоимость экспортной продукции - 3 357,350 тыс. руб.; продукции, проданной в России – 2 238,233 тыс. руб.). Организация подтвердила правомерность применения нулевой налоговой ставки по НДС. Выручка от продажи экспортной продукции составила 284 564 долл. США.

На дату поступления экспортной выручки курс ЦБ РФ составил 27,95 руб./USD. Продажная цена проданной в России продукции - 5 302,367 тыс. руб. (в том числе НДС - 954,426 тыс. руб.). Расходы по продаже продукции на экспорт составили 56 тыс. руб., расходы по продаже продукции в России - 24 тыс. руб.

После продажи продукции бухгалтерия ОАО «Нефтемаш» осуществляет следующие проводки.

Продажа продукции в России:

1.Дебет 62 субсч. 1 «Расчёты с покупателями и заказчиками в рублях»

Кредит 90субсч. 1 «Выручка», аналит. сч. «Выручка от продажи продукции в России» - 5 302,367 тыс. руб. - отражена выручка от продажи продукции в России;

2.Дебет 90 субсч. 2 «Себестоимость продаж», аналит. сч. «Себестоимость продаж продукции в России»

Кредит 43«Готовая продукция», субсч. 1 «Готовая продукция, предназначенная для продажи в России» - 2 238,233 тыс. руб. - списана себестоимость проданной продукции;

3.Дебет 90 субсч. 2 «Себестоимость продаж», аналит. сч. «Себестоимость продаж продукции в России»

Кредит 44 субсч. 1 «Расходы на продажу продукции в России» - 24 тыс. руб. – списана доля расходов на продажу товаров, проданных в России;

4.Дебет 90 субсч. 3 «НДС», аналит. сч. «НДС по продукции, проданной в России»

Кредит 68 субсч. «Расчёты по НДС» - 954,426 тыс. руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

5.Дебет 51«Расчётные счёта»

Кредит 62субсч. 1 «Расчёты с покупателями и заказчиками в рублях»- 5302,367 тыс. руб. - поступили деньги от российских покупателей.

Продажа экспортной продукции:

1.Дебет 62 субсч. 2 «Расчёты с покупателями и заказчиками в валюте»

Кредит 90«Продажи», субсч. 1 «Выручка», аналит. сч. «Экспортная выручка» - 7 953,564 тыс. руб. (28 4564 USD x 27,95 руб./USD) - отражена выручка от продажи продукции на экспорт;

2.Дебет 90«Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж», аналит. сч. «Себестоимость экспортируемых товаров»

Кредит 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция для экспорта» - 3357,350 тыс. руб. - списана себестоимость проданной на экспорт продукции;

4.Дебет 90 субсч. 2 «Себестоимость продаж», аналит. сч. «Себестоимость экспортируемых товаров»

Кредит 44субсч. 2 «Расходы на продажу экспортной продукции» - 56 тыс. руб. - накладные коммерческие расходы по продаже товаров на экспорт списаны в уменьшение выручки;

5.Дебет 52«Валютные счёта»

Кредит 62 субсч. 2 «Расчёты с покупателями и заказчиками в валюте»- 7953,564 тыс. руб. - поступила валютная экспортная выручка.

Финансовый результат от продажи товаров определяется в конце месяца:

Дебет 90 субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж», аналит. сч. «Прибыль/убыток от продаж в России»

Кредит 99 – 2 085,708 тыс. руб. (5 302,367 - 24 - 2238,233 - 954,426) - отражена прибыль от продажи товаров в России;

Дебет 90 субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж», аналит. сч. «Прибыль/убыток от продаж экспортной продукции»

Кредит 99- 4 540,214 тыс. руб. (7 953,564 - 56 – 3 357,350) - отражена прибыль от продажи продукции на экспорт.

3.2. Учёт продаж продукции на экспорт

 

В соответствии с условиями внешнеторгового контракта осуществляется отгрузка товаров на экспорт.

Первичными учётными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт экспортных операций, являются:

- декларация на товар;

- транспортные перевозочные документы (коносамент, накладная и др.);

- коммерческие документы (счёт-фактура экспортера, инвойс и др.).

Формирование экспортной выручки происходит в момент признания экспортером доходов от продажи товаров, а именно, в день перехода права собственности на товары к иностранному покупателю в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности. При установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары применяются правовые нормы иностранных государств и обычаев внешнеторгового оборота: в мировой практике принято, чтобы условия перехода права собственности были прямо указаны в контракте.

Передача товаров и признание экспортной выручки найдут следующее отражение в учёте:

А) Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 субсч. 1 «Выручка», аналит. сч. «Экспортная выручка» - отгружена продукция на экспорт;

Б) Дебет 90 субсч. 2 «Себестоимость продаж», аналит. сч. «Себестоимость экспортируемых товаров»

Кредит 43 субсч. «Готовая продукция для экспорта» - списана производственная себестоимость отгруженной продукции.

Особенностью экспортных операций является, как уже было отмечено, одновременный переход права собственности и рисков от продавца к покупателю, а переход рисков трактуется Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс».

Если товары отгружены на условиях «F», «С» и «D», то их фактическая себестоимость первоначально отражается на счёте 45 «Товары отгруженные» в рублевой оценке. Списание товаров со счета происходит в момент перехода к импортеру права собственности и рисков одновременно с признанием выручки:

1. Дебет 45 субсч. «Товары, отгруженные на экспорт» Кредит 43 субсч. «Продукция для экспорта» - отгружена продукция иностранному покупателю;

2.Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 субсч. 1 «Выручка», аналит. сч. «Экспортная выручка» - в связи с переходом права собственности на товар отражена выручка от продажи товаров (продукции) на экспорт;

3. Дебет 90 субсч. 2 «Себестоимость продаж», аналит. сч. «Себестоимость экспортируемых товаров» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.

Если расчёты между продавцом и покупателем ведутся в иностранной валюте, то для пересчёта экспортной выручки в рубли необходимо использовать валютный курс, установленный ЦБ РФ на момент оплаты товаров покупателем.

Величина дебиторской задолженности покупателя формируется исходя из контрактных цен.

Состав и сумма расходов на продажу, отражаемых на счёте 44 «Расходы на продажу», определяются в соответствии с базисными условиями поставки товаров на экспорт. Расходы на продажу каждый месяц списываются, согласно учетной политике, на себестоимость экспортных товаров полностью или частично:

Дебет 90 субсч. 2 «Себестоимость продаж», аналит. сч. «Себестоимость экспортируемых товаров» Кредит 44 «Расходы на продажу» - списаны накладные коммерческие расходы, связанные с проданными на экспорт товарами.

Если учетной политикой организации предусмотрено частичное списание накладных коммерческих расходов, то сначала сумму затрат на упаковку и транспортировку необходимо распределить между проданными товарами и их остатками пропорционально выбранным базам распределения.

Финансовый результат от продажи товаров на внешнем рынке (прибыль, убыток) представляет собой разницу между выручкой (оборот по счёту 90, субсчёт 1, аналитический счёт «Экспортная выручка»), полной себестоимостью (оборот по счёту 90, субсчёт 2, аналитический счёт «Себестоимость экспортируемых товаров») и вывозными таможенными пошлинами (оборот по счёту 44, субсчёт «Экспортные пошлины»). Ежемесячно он присоединяется к балансовой прибыли (счёт 99 «Прибыли и убытки»).

3.3. Особенности контроля налогообложения экспортных операций

 

Налоговые обязательства по «экспортному» НДС формируются по стандартной схеме - как разница между суммами начисленного налога и суммами налога, уплаченного российским поставщикам. Однако законодательством установлены более жесткие требования к процедуре их расчёта.

Налогообложение экспортных операций имеет следующие особенности:

1.Реализация товаров на экспорт является облагаемой операцией. И облагается она по налоговой ставке 0% при условии подтверждения правомерности применения такой ставки или по ставке 18% или 10%, если нулевая ставка подтверждена не будет.

2.При экспорте продукции, освобождаемой от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, нулевая ставка не применяется, поскольку реализация таких товаров не подлежит налогообложению в принципе, в том числе и по нулевой ставке.

3. До момента определения налоговой базы экспортные авансы (суммы оплаты, частичной оплаты) не облагаются НДС.

4. Моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий факт экспорта. Перечень данных документов предусмотрен ст. 165 НК РФ. Моментом определения налоговой базы является день отгрузки товара, если полный пакет документов не собран на 181 день считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта,.

5. Налоговая база исчисляется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки экспортного товара (ст. 153 НК РФ).

6. Вычеты НДС производятся на момент подтверждения 0% налоговой ставки.

7.Порядок определения суммы вычета НДС устанавливается принятой учётной политикой для целей налогообложения. При этом налогоплательщику необходимо проявить осмотрительность и быть готовым подтвердить обоснованность применяемого метода с экономической точки зрения.

Рассмотрим более подробно перечисленные выше особенности.

Налоговой базой по НДС при экспорте признается выручка от реализации товаров.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ обороты по реализации товаров, вывезенных по таможенной процедуре экспорта, облагаются налогом по нулевой ставке. Исключением из общего правила является:

- экспорт нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в страны - участницы СНГ (применяется ставка 18%).

Право на применение налоговой ставки 0% должно подтверждаться при представлении в налоговый орган в течение 180 дней следующих документов (п.п. 1 и 9 ст. 165 НК РФ):

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории России. Нотариального заверения представляемых копий внешнеторговых контрактов не требуется;

2) декларация на товар (ее копия) с отметками:

- российского таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров;

- российского пограничного таможенного органа, выпустившего экспортируемые товары (кроме вывоза в государства - участники Таможенного союза).

Если по просьбе импортера товар отправляется в адрес третьего лица, то это должно указываться в графе «Получатель» грузовой таможенной декларации;

3) копии товаросопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, коносамента, международной авиационной грузовой накладной и пр.).

На них должна быть проставлена отметка российского пограничного таможенного органа (органа, производившего оформление вывоза товаров в государства - участники Таможенного союза): «Товар вывезен».

Начисление НДС по ставке 0% в связи с подтверждением факта экспорта в установленный срок в бухгалтерском учёте не отражается.

Если по истечении 180 дней экспортер не представил в налоговый орган необходимые документы, то моментом реализации будет считаться день отгрузки товаров, что требует начисления НДС по обычной ставке (10 или 18%) и подачи уточненной декларации за период, в котором произошла отгрузка.

Начисление и уплата в бюджет НДС отражаются в бухгалтерском учёте следующими записями:

1.Дебет 68 субсч. «Расчёты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналит. сч. «НДС к возмещению» Кредит 68 субсч. «Расчёты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналит. сч. «НДС к начислению» - начислена задолженность бюджету по НДС в связи с непредставлением в установленный срок подтверждающих документов;

2.Дебет 68 субсч. «Расчёты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналит. сч. «НДС к начислению» Кредит 51 - с расчётного счёта уплачен в бюджет НДС.

Данный порядок отражения НДС при экспорте товаров был приведен в Письме Минфина России от 27.05.2003 №16-00-14/177.

Организация-экспортер, представившая впоследствии необходимые документы и получившая возмещение налога из бюджета, отражает это записью:

3.Дебет 51 Кредит 68 субсч. «Расчёты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналит. сч. «НДС к возмещению»

В случае невозможности подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0% суммы невозмещенного налога подлежат списанию на прочие расходы:

Дебет 91 субсч. 2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсч. «Расчёты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналит. сч. «НДС к возмещению»

Экспортеры имеют право получить вычеты «входного» НДС. Основанием являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 172 НК РФ). Причем, сначала определяют сумму НДС по материалам, списанным на производство экспортной продукции.

Как уже упоминалось, в ОАО «Нефтемаш» потребность материалов и комплектующих определяется согласно конструкторским нормам на каждое изделие. Сумма затрат по тепло-энергоресурсам, относимая на фактический заказ, определяется по технологическим нормам по ценам, соответствующим дате товарного выпуска продукции.

В учёте составляется запись:

Дебет 68 субсч. «Расчёты по НДС» Кредит 19субсч. 3 «НДС по приобретенным МПЗ» - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам материалов и тепло энергоресурсов, использованных при производстве продукции, реализованной на экспорт.

Возмещение сумм НДС производится не позднее 3 месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В течение этого срока налоговый орган на основании представленных документов производит проверку обоснованности налоговых вычетов и возмещает путем зачета или возврата соответствующих сумм либо отказывает в возмещении.

Вычет НДС по экспортным операциям производится без подтверждения права на применение ставки 0 %, т.е. даже если организация не представила пакет документов до истечения 180 дней, налоговый орган принимает к вычету «входной» НДС по экспорту.

Выручка от продажи продукции на экспорт в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, является доходом от обычных видов деятельности. Выручка принимается к учёту в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).

Если организация получает доход в иностранной валюте, то, согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), доходы организации в иностранной валюте принимаются к бухгалтерскому учёту по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Выручка от продажи продукции на экспорт отражается на счёте 90 «Продажи».

Отметим, что не начисляют НДС по предоплатам, полученным в счёт предстоящего экспорта товаров.

Возврат НДС налогоплательщику осуществляется по его письменному заявлению после зачета обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пени, погашения недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Поскольку при реализации продукции на внутреннем рынке налогообложение производится по налоговой ставке 18%, а при реализации на экспорт применяется налоговая ставка 0%, налогоплательщики должны определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

 

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ

1. В каких случаях при экспорте товаров можно не составлять паспорт сделки?

2. Какими документами оформляют расхождение количества и качества экспортируемых товаров?

3. Почему учет движения экспортной продукции и товаров целесообразно отражать на счете 45 «Товары отгруженные»?

4. На каком счете отражается стоимость услуг таможенного брокера?

5. На какую дату в налоговом учете признается экспортная выручка?

6. Чем отличается бухгалтерский и налоговый учет экспортной выручки?

7. На каком счете отражается полученная банковская гарантия при экспорте подакцизных товаров?

8. В каких случаях подлежат обложению НДС экспортные авансы полученные?

9. Имеются ли особенности в возмещении «входного» НДС при экспорте товаров?

10. В чем проявляются проблемы возмещения «входного» НДС при экспорте?

11. При экспорте продукции с участием посредника на каком счете организации будет учитываться вознаграждение, начисленное ему?

12. От чего зависти налогообложение экспорта работ и услуг?