Учет последующей оценки финансовых вложений.

Первоначальная стоимость ФВ, по которой они принята к БУ может изменяться. Для последующей оценки, финансовые вложения делятся на 2 группы:

1 группа – ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в б/отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки (ежемесячно или ежеквартально – вариант учетной политики), разница оценки относится на финансовый результат

Д 58 – К 91.1 – при увеличении

Д 91.2 – К 58 – при уменьшении;

2 группа – ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Первоначальная стоимость не подлежит изменению, но их рыночная стоимость может снижаться, что происходит при обесценении ФВ.

Обесценение – устойчивое существенно снижение, ниже величины экономических выгод, которые организация планирует получить.

При этом нужно определить расчетную стоимость ФВ, равную разницу между учетной стоимостью и суммой такого снижения.

Примеры обесценения:

- появление у организации-эмитента ценных бумаг, у должника по договору займа – признаков банкротства;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от ФВ.

При наличии признаков обесценения, организация обязана создать резерв под обесценение ФВ, который учитывается на счете 59 «Резервы по обесценение финансовых вложений».

Д 91 – К 59 – создан резерв на разницу между учетной стоимостью и расчетной (учетная - обесценение)

При выбытии ФВ, а также при прекращении признаков обесценения, резерв восстанавливается:

Д 59 – К 91.

В б/балансе ФВ показываются за минусом суммы начисленного резерва.

Учет выбытия финансовых вложений.

Выбытие ФВ признается в БУ на дату:

- погашения ФВ;

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- передачи в виде вклада в УК другой организации.

ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется из оценки, которая определяется одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы;

- по средней с/с;

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Продажа доли в ООО или акций АО:

Д 76 – К 91.1 – определена сумма задолженности покупателя

Д 91.2 – К 58.1 – списана учетная стоимость акций (доли)

Д 91.2 – К 76 – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже

Д 51 – К 76 – получены деньги от покупателя.

Получение ликвидационной стоимости ООО или АО:

Д 91.2 – К 58.1 – списана учетная стоимость актива (доли)

Д 08, 10, 41, 51 – К 91.1 – получено имущество (деньги) ликвидируемой организации.

Продажа (погашение) облигаций и векселей:

Д 76 – К 91.1 – определена сумма задолженности покупателя (эмитента)

Д 91.2 – К 58.2 – списана учетная стоимость облигаций

Д 91.2 – К 76 – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций

Д 51 – К 76 - получены деньги от покупателя (эмитента)

Д 76 – К 91.1 – положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций

Д 91.2 – К 76 - отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций.

Возврат заемных средств:

Д 51, 52, 01, 10, 41 – К 76 – получены деньги (имущество) от заемщика в счет погашения займа

Д 76 – К 58.3 – списаны суммы предоставленного займа.

Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества:

Д 01, 04, 10, 41 – К 58.4 – получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении договора простого товарищества.

 

Вопрос 24: МПЗ: состав и оценка.

Вопрос 25: синтетический и аналитический учет материалов.

Вопрос 26: синтетический и аналитический учет товаров.

Вопрос 27: синтетический и аналитический учет готовой продукции.

Вопрос 28: документально оформление операций по учету МПЗ.

Вопрос 29: учет спецодежды и спецоснастки.

МПЗ – это активы, которые:

- используются в качестве сырья, материалов или других показателей при производстве продукции (товаров, услуг);

- предназначены для перепродажи;

- используются для управленческих нужд.

Классификация МПЗ.

Счет 10:

- сырье

- основные и вспомогательные материалы

- покупные полуфабрикаты

- запчасти

- топливо

- тара и тарные материалы.

Счет 41:

- товары (это МПЗ, которые приобретены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи).

Счет 43:

- готовая продукция (это предназначенные для продажи МПЗ, которые являются конечным результатом производственного цикла, законченной обработкой и соответствуют условиям договора или требованиям законодательства).

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию:

- погрузо-разгрузочные расходы

- транспортировка

- страхование

- содержание заготовительно-складского аппарата

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов

- информационные и консультационные расходы, связанные с приобретением материалов

- комиссионное вознаграждение посредникам

- хранение в местах приобретения

- процент по заемным средствам

- потери в пути в пределах нормы естественной убыли (не более 10%).

Давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки без оплаты стоимости принятых материалов с обязательством полного их возвращения, а также сдаче выполненных работ или изготовленной продукции.

Неотфактурованные поставки – это поступившие в организацию МПЗ, на которые отсутствуют расчетные документы (платежное требование, поручение, счет, счет-фактура).

Аналитический учет ведется количественно-суммовым способом, варианты его ведения:

- с использованием оборотных ведомостей;

- сальдовым методом (в разрезе групп).

Синтетический и аналитический учет материалов

Для синтетического учета наличия и движения собственных МПЗ предназначены счета: 10 «Материалы», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет ведется по заказчикам, местам нахождения, видам, сортам и т.п.

Синтетический учет может вестись либо на счете 10 (по фактической с/с), либо на счетах 10, 15, 16 (по учетным ценам).

1 способ.

- приобретение материалов за плату

Д 10 К 60 – сумма фактических затрат минус НДС (счет поставщика, приходный ордер, форма № М-4)

Д 19 К 60 – отражен НДС (счет-фактура, приходный ордер, форма №М-4);

- получение материалов безвозмездно (договор дарения)

Д 10 К 98.2 – по рыночной стоимости (приходный ордер, форма №М-4)

Через некоторое время, счет 98 закрывается:

Д 98.2 К 91.1;

- получение материалов, в качестве вклада в уставный капитал

Д 10 К 75 – по согласованной стоимости между учредителями (приходный ордер форма №М-4, акт о приемке материалов, форма №М-7);

- создание, разгрузка собственными силами

Д 20_{субсчет}, 23(в теории), 25 К 10_сырье, 70, 69, 02, … - сумма фактических затрат (сшили спецодежду)

Д 10 К 20, 23, 25 – приняли к учету спецодежду;

- принятие материалов, оставшихся от ликвидации ОС

Д 10 К 91 – по рыночной стоимости (это доход, можно сделать акт утилизации или составить договор о продаже).

Включение ТЗР в себестоимость материалов производится одним из следующих способов:

- включение ТЗР непосредственно в фактическую себестоимость материалов (применяется в организациях с небольшим числом номенклатурных единиц материалов);

- ТЗР учитываются на отдельном субсчете к счету 10;

- ТЗР учитываются на балансовом счете 15.

Второй и третий способы используются в крупных организациях, когда невозможно использовать первый способ (они используют субсчет к счету 16).

ТЗР можно учитывать на отдельном субсчете к счету 10 или на счете 15 в следующих случаях:

- при небольших различиях в удельном весе ТЗР, которые относятся к разным группам материалов;

- при невозможности отнести ТЗР непосредственно к конкретной группе материалов.

В конце месяца ТЗР списываются (это делает компьютер). Если удельный вес ТЗР меньше 10%, то можно списать сразу всю сумму.

2 способ.

Оценка МПЗ по учетным ценам, с применением счетов 15 и 16.

Существуют следующие виды учетных цен:

- договорные цены (все расходы, связанные с приобретением запасов сверх цены поставщика, учитываются отдельно в составе ТЗР);

- фактическая себестоимость предыдущего периода (отклонение между фактической себестоимостью текущего месяца и учетной ценой (фактическая себестоимость прошлого месяца, квартала и т.п.) отражается в составе ТЗР);

- планово-расчетные цены (разрабатываются и утверждаются на уровне фактической себестоимости соответствующих групп материалов, отклонения между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой учитываются в составе ТЗР);

- средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены, при этом однородные материалы разных сортов, размеров, видов, имеющие незначительные колебания в ценах, объединяются в один номенклатурный номер; на складе эти материалы заносятся в одну карточку и разница между фактической себестоимостью и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР)

Д 15 (фактическая себестоимость) К 60, 75, 98.2, 23, 25,…(в зависимости от канала приобретения) – приобретение материалов по учетным ценам

Д 19 К 60 – отражен НДС.

Д 10 К 15 – принят к учету материал по учетной цене

На счете 15 имеем отклонение фактической цены от учетной, этот счет закрываем и принимаем к учету отклонение:

Д 16 К 15 или

Д 15 К 16 в зависимости от суммы.

Счет 16 закрывается только после того, как материал пошел в расход, закрывается на тот же счет, куда уходят материалы.

Д 20 К 10 – отправили материалы в производство

Д 20 К 16 – если счет 16 стоял по кредиту – списано отклонение

Д 20 К 16 – красное сторно – если счет 16 стоял по дебету.

(Черным – перерасход, красным - экономия)

Процент списания отклонения определяется по формуле:

.

Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии.

Организация может принимать любой из способов оценки по каждой группе МПЗ в течение отчетного года.

1) По себестоимости каждой единицы (индивидуальный пошив, драг.металлы и украшения);

2) По средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется путем деления общей себестоимости запасов на их количество, с учетом остатка на начало. Списывать по средней себестоимости можно одним из следующих двух способов:

- по взвешенной оценке (фактическая себестоимость определяется на последнюю дату отчетного месяца);

- по скользящей оценке (фактическая себестоимость определяется на каждую дату отпуска МПЗ).

3) По себестоимости первых по времени приобретений материалов (основана на допущении, что материалы, первые поступившие в производство оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения).

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10 - списание материалов в производство.