Момент и условия признания доходов от реализации

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ

 

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ

Момент признания внереализационных доходов

И особенности их оценки

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 «Доходы от реализации» и 251 «Доходы, не учитываемые при определении на лотовой базы» НК РФ.

 

Внереализационными являются, в частности, доходы:

 

1)от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

 

2)в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от офици­ального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

 

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В силу ст. 317 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду листов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу;

 

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

 

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, отпредоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобрете­ния, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

 

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

 

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;

 

8)в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имуществен­ных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;

 

9)в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

 

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

 

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номи­нированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ;

 

12) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглаше­нием сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходова­ния) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

 

13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно получен­ных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

14)в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при де монтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

 

15)в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому на­значению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ;

 

16)в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

 

17)в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соот­ветствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

 

18)в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в со­ставе расходов при формировании налоговой базы;

 

19)в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредито­рами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

 

20)в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

 

21)в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и про­чего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Оценивать такие излишки следует по рыночной стоимости (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ; письма Мин­фина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/478, от 22.04.2011 № 03-03-06/1/263, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/338 и др.);

 

22)в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной про­дукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оценка стоимости такой продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ;

 

23)в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие при­менения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. 105.12 и 105.13 НК РФ (начиная с налогового периода 2012 года).

 

Статья 271 НК РФ определяет момент признания внереализационных до­ходов: отчетный (налоговый) период, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

 

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки- сдачи работ, услуг) — для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогопла­тельщика — для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других органи­заций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода —
для доходов:

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объ­ектами интеллектуальной собственности;

- в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение до­говорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков(ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

- в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

- по доходам от доверительного управления имуществом;

- по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, под­тверждающих наличие дохода) — по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде по­ложительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8)дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформлен­ного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, — по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

 

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, — для доходов в виде целевого поступления имущества (в том числе денежных средств);

 

10)дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

 

 

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

 

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

 

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

 

Суммовая разница считается доходом:

 

1)у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

 

2)у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Оценка внереализационных доходов, полученных в натуральной форме, при определении налоговой базы производится исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ (до 2012 года) и с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (в части доходов, полученных начиная с 1 января 2012 г.) (п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

 

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ

СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИЗНАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ

 

 

Как известно, есть ряд статей затрат, традиционно являющихся объектом более пристального внимания проверяющих, чем другие. В этих областях больше конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями, в том числе находящих свое разрешение в арбитражных судах. Рассмотрим особенности признания расходов по некоторым из таких статей затрат.

 

Представительские расходы

Представительские расходы признаются на основании пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 2 той же статьи.

 

Рассматриваемые расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

 

К представительским расходам относятся также расходы налогоплательщики на официальный прием участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

 

Состав расходов определен п. 2 ст. 264 НК РФ:

 

• расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

 

• транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

 

• буфетное обслуживание во время переговоров;

 

• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

 

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

 

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

 

Начинать обоснование представительских расходов следует с внутреннего распоряжения руководителя организации о приеме делегации контрагента. В документе нужно описать цели проведения переговоров, назвать место и дату проведения мероприятия, представителей организации, которые будут принимать участие в переговорах. Не исключен случай, когда работник налогоплательщика едет в командировку и там проводит переговоры, подтверждая представительские расходы своим отчетом.

 

К распоряжению о приеме делегации рекомендуется приложить примерную смету расходов.

 

Сумма, в пределах необходимой на прием делегации, может быть выдана под отчет работнику, ответственному за организацию или проведение встречи. Тогда ему необходимо собрать все подтверждающие расходы документы и по завершении переговоров отчитаться о расходовании средств авансовым отчетом. Представительские расходы признают именно на дату авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

Но этого не достаточно. Ведь нужно еще засвидетельствовать, что мероприятие состоялось. И хотя, как правило, инспектор требует представить документ, указывающий на положительный результат переговоров, т.е. заключенный договор, эти требования неправомерны. Важен факт проведения переговоров, а не их результат. В такой ситуации достаточно будет подписанного сторонами протокола о намерениях, которые приняты в деловом обороте, или предварительного договора, протокола встречи. Подтверждает это и сложившаяся арбитражная практика (см. постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2004 по делу № Ф09-2441/04-АК; постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2005 № Ф04-8632/2005(17413-А70-37); постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2007 по делу № А57-4062/2006-9; постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 по делу № А56-17976/2008 и др.).

 

Требование налогового органа представить поименный список представителей организаций — участников переговоров и программу проведения деловой встречи неправомерно, так как не обусловлено требованиями НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 07.09.2005 № Ф09-3872/05-С7; постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2005 № А12-18384/04-С36; постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2007 № А56-3739/2006, от 28.11.2005 № А42-7239/04-28).

 

Обратим внимание, что рассматриваемые расходы касаются только переговоров с представителями других фирм (такова формулировка НК РФ). Встречи с индивидуальными предпринимателями, с клиентами — физическими лицами, чиновниками, экспертами не могут создавать представительских расходов (письмо Минфина России от 24.11.2005 № 03-03-04/2/119). В письме от 27.03.2009 № 03-03-06/2/64 Минфин России высказывает мнение, что представительскими можно считать расходы не только на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, но и расходы на проведение переговоров с физическими лицами — клиентами организации. Положения этого письма, не являющегося нормативным документом, как противоречащие нормам НК РФ, не могут применяться налогоплательщиками.

 

В то же время представительскими расходами в целях налога на прибыль можно признать обоснованные расходы на проведение встреч с контрагентами во время командировок сотрудников налогоплательщика в других городах (письма Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675, от 16.11.2009 № 03-03-06/1/759).

 

Услуги приглашенного переводчика при наличии штатного специалиста также должны быть обоснованы — например, тем, что сотрудник не владеет навыками синхронного перевода или специализируется на другом иностранном языке. С переводчиком должен быть подписан договор оказания услуг на период про ведения переговоров, а по их завершении — акт.

 

Буфетное обслуживание и банкет организуют на усмотрение принимающей стороны. При этом предполагается, что буфетное обслуживание имеет место непосредственно в ходе переговоров, поэтому спиртные напитки здесь неуместны, апри проведении официального приема расходы организации на алкогольную продукцию могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговой) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).

 

Статьей 5 ГК РФпод обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

 

Что именно можно считать общепринятым потреблением спиртных напитков в таких обстоятельствах, финансовый орган не уточняет (см. письма Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/1/49, от 26.03.2010 № 03-03-06/2/59, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176).

 

Минфин России обратил также внимание организаций на то, что перечень представительских расходов является закрытым, и оплата аренды помещения, в котором организация проводит официальный прием, по мнению министерства (письмо от 12.03.2003 № 04-02-03/29), не может быть отнесена к представительским расходам.

 

Налог на прибыль

С 1.09.11 действуют новые правила аттестации рабочих мест. При этом она не может быть реже одного раза в 5 лет (п.8 Порядка, утв.приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.11 №342н). Аттестацию по новым правилам можно проводить только совместно с аккредитованной организацией. Услуга стоит от 1500 до 3000 руб. за одно рабочее место. В данном письме ФНС России заверила работодателей: все затраты, связанные с аттестацией и последующей сертификацией рабочих мест, компания вправе учитывать как прочие. И, хотя аттестация проводится на пять лет вперед, стоимость услуг можно списать полностью в текущем периоде (п.2 ст.318 НК РФ).

Для подтверждения расходов нужен особый комплект документов.

Во-первых, при заключении договора с аттестующей компанией необходимо взять у нее копию аккредитации. В случае ее отсутствия налоговики могут посчитать расходы необоснованными.

Во-вторых, помимо стандартного набора документов (договор на проведение аттестации, платежные поручения, акты сдачи-приемки) потребуются еще и специфические. По итогам мероприятия у компании на руках останется три документа: отчет об аттестации, протокол и приказ о завершении аттестации. Они также необходимы для подтверждения затрат.

Аттестация предполагает, что, если компания выявит рабочие места с опасными или вредными условиями, сотрудникам надо назначить надбавку и компенсацию. Здесь важно, что минимальный размер надбавки к окладу должен быть не меньше 4 процентов от него (постановление Правительства РФ от 20.11.08 №870, ст.147 ТК). А компенсацию платят только сверх надбавки. Точный размер компенсации фиксируют в трудовом или коллективном договоре (ст.219 ТК РФ). В данном письме ФНС подтвердила, что все эти выплаты также можно списать.

НДФЛ

Надбавки, назначенные по итогам аттестации рабочих мест, являются частью зарплаты и от НДФЛ не освобождены. А вот с компенсации, выплаченной сверх надбавки, удерживать НДФЛ не надо (п.3 ст.217 НК РФ). В данном письме налоговики сообщили, что компенсация в данном случае не облагается НДФЛ, только если она назначена по результатам аттестации.

 

Пример 1. Предоставление работникам бесплатного питания в соответствии с нормами действующего законодательства

Авиакомпания затратила в июне на питание экипажей самолетов 200 000 руб.

Д сч.26 К сч.60 (10 и др.) 200 000 руб.

Для целей исчисления налога на прибыль произведенные расходы учитываются в полном размере в составе косвенных (пп.13 п.1 ст.264 и ст.318 НК РФ).

При этом НДС, уплаченный поставщикам продуктов питания, отражается в книге покупок, списывается со сч.19 в К сч.68.

 

Пример 2. Предоставление работникам бесплатного питания в собственной столовой в качестве составляющей заработной платы.

Работники ООО «Птичка» обедают в столовой, находящейся на балансе организации. В соответствии с условиями коллективного договора стоимость предоставленных обедов является одной из составляющих оплаты труда. В июне было съедено на 200 000 руб. (по фактическим затратам).

Поскольку в рассматриваемом случае фактически идет речь о продаже обедов в счет заработной платы, то и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения необходимо знать не только себестоимость, но и продажную цену, съеденного каждым работником.

Порядок оценки обедов может быть установлен в коллективном договоре или каком-либо организационно-распорядительном документе (приказе, положении, распоряжении). При этом для целей бухгалтерского учета вполне можно установить договорную цену в размере фактических затрат. А вот для целей налогообложения эта цена может оказаться недостаточно обоснованной (в соответствии со ст.40 НК РФ цены по сделкам между взаимозависимыми лицами подлежат контролю со стороны налоговых органов в случае их отклонения от рыночных цен более чем на 20%).

Кроме того, в любом случае для целей налогообложения на сумму затрат придется «накрутить» НДС, поскольку этим налогом облагаются абсолютно любые сделки по реализации (за исключением случаев, указанных в гл.21 НК РФ).

Таким образом, минимальная цена реализации (и соответственно минимальная сумма дохода работников, полученного ими в виде обедов) составит 200 000 + 200 000 х 18% = 236 000 руб.

Для целей налогообложения налогом на прибыль эта сумма может быть увеличена до размера рыночных цен в том случае, если отклонение от них более чем на 20%.

Д сч.20 (23, 25, 26) К сч.70 - 236 000 - отражены расходы на оплату труда в части обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора

Д сч.20 К сч.69

Д сч.70 К сч.68

Дсч.70 К сч.90.1 - 236 000 - отражена выручка от реализации обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Для целей исчисления налога на прибыль эта сумма может быть значительно больше, с учетом реально существующих рыночных цен.

Д сч.90.3 К сч.68.НДС – 36 000 (эта сумма может быть больше, исходя из рыночных цен).

Д сч.90.2 К сч.29 -200 000 - отражена фактическая себестоимость обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора.

 

Пример 3. Частичная оплата работникам питания в собственной столовой в качестве составляющей заработной платы.

Работники ООО «Птичка» обедают в столовой, находящейся на балансе предприятия. В соответствии с условиями коллективного договора каждому работнику выдаются талоны на обед в сумме 50 руб. за каждый день. Реальная стоимость обедов колеблется и во многом зависит от выбора сотрудника.

В июне было съедено на 147 000 руб. по талонам, а 118 000 - оплачено наличными через кассу. При этом фактические затраты на съеденное составили 200 000 руб.

 

В рассматриваемом случае фактически идет речь о продаже части обедов в счет заработной платы, а части – за реальные деньги. Общая сумма выручки с учетом НДС составила 147 000 + 118 000 = 265 000. При этом данная сумма для целей налогообложения может оказаться недостаточно обоснованной (ст.40 НК).

Д сч.20 (23, 25, 26) К сч.70 - 147 500 - отражены расходы на оплату труда в части обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Удержание НДФЛ и начисление страховых взносов на эту сумму осуществляется в общеустановленном порядке.

Д сч.70 К сч.90.1 - 265 500 руб. – отражена выручка от реализации обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора.

Д сч.90.3 К сч.68.НДС - 265 500 х 18 /118 = 40 500 - начислен НДС.

Д сч.90.2 К сч.29 - 200 000 руб. – отражена фактическая себестоимость обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора

Д сч.90.9 К сч.99 – 25 000 – отражена прибыль от реализации обедов.

 

Пример 4. Приобретение для работников комплексных обедов с доставкой в офис.

Работникам ООО «Птичка» специализированная организация готовит и привозит комплексные обеды. В соответствии с условиями коллективного договора стоимость предоставляемых обедов является одной из составляющих оплаты труда. В июне было съедено на 236 000 руб.

Поскольку в рассматриваемом случае фактически идет речь о продаже обедов в счет заработной платы, то и для целей бухгалтерского, и налогового учета необходимо знать не только покупную, но и продажную цену съеденного каждым работником. А поскольку обеды приготовляются не в самой организации, а приобретаются у третьего лица, имеет место продажа товаров (т.е. осуществление торговой деятельности).

Порядок оценки обедов может быть установлен в коллективном договоре или каком-либо организационно-распорядительном документе (приказе, положении, распоряжении). При этом для целей бухгалтерского учета можно установить договорную цену в размере покупной цены. А вот для целей налогового учета эта цена может оказаться не достаточно обоснованной (ст.40 НК). В первую очередь это связано с тем, что, приобретая обеды сразу на большое количество человек, организация, естественно, получает дополнительную скидку от той стоимости, по которой эти же обеды продавались бы отдельно каждому работнику.

Д сч.41 К сч.60 - 200 000 руб. - приобретены обеды

Д сч.19 К сч.60 - 36 000 руб. - НДС, уплаченный (подлежащий уплате) поставщику обедов

Д сч.60 К сч.51 - 236 000 руб.

Д сч.68.НДС К сч.19 - 36 000 руб.

Д сч.20 (23, 25, 26) К сч.70 - 236 000 - отражены расходы на оплату труда в части обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Удержание НДФЛ и начисление страховых взносов на эту сумму осуществляется в общеустановленном порядке.

Д сч.70 К сч.90.1 - 236 000 руб. – отражена выручка от реализации обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора.

Д сч.90.3 К сч.68.НДС - 36 000 руб. - начислен НДС.

Д сч.90.2 К сч.41 - 200 000 руб. – отражена фактическая себестоимость обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора.

 

Пример 5. Оплата питания сотрудников в специализированном предприятии общепита (столовая, кафе).

Работники ООО «Птичка» питаются в ресторане. В соответствии с условиями коллективного договора стоимость бизнес-ланча оплачивает организация-работодатель и это является одной из составляющих оплаты труда. В июне было съедено на 230 000 руб.

 

В рассматриваемом случае возможны два варианта договорных отношений:

1. Организация оплачивает определенное количество обедов от своего имени и для себя (пример 4).

2. Организация производит оплату от своего имени, но в пользу конкретных сотрудников (по сути это будет являться исполнением обязательства третьим лицом, и никаких дополнительных оборотов по реализации в этом случае не возникнет).

Д сч.20 (23, 25, 26) К сч.70 - 236 000 руб. - отражены расходы на оплату труда в части обедов, предоставляемых сотрудникам в соответствии с условиями коллективного договора. Удержание НДФЛ и начисление страховых взносов на эту сумму осуществляется в общеустановленном порядке.

Д сч. 70 К сч. 51 (50) - 236 000 - отражена оплата обедов, в т.ч. НДС.

 

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ

 

МОМЕНТ И УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

 

 

Статья 249 НК РФ определяет, что доходом от реализации для налогообложения прибыли признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

 

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбран­ного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, снизанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имуществен­ные права, признаются в соответствии со ст. 271 или 273 НК РФ.

 

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчет­ным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равно­мерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком само­стоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

По общему правилу п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. дата перехода права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

 

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому дого­вору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В силу ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан пред­ставить комитенту отчет. Статья 1008 ГК РФ устанавливает порядок отчета агента о ходе выполнения сделки. Однако налоговое законодательство (ст. 316 НК РФ) конкретизирует сроки подачи отчета — комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. То есть отчет должен составляться и передаваться комитенту в эти сроки независимо от условий договора. Именно на основании отчета налогоплательщик-комитент (принципал) определяет сумму выручки от реализации на дату реализации (ст. 316 НК РФ).

Унифицированной или типовой формы отчета комиссионера нет. Она может быть разработана сторонами договора и утверждена в качестве приложения к нему во избежание разногласий.

О возникших у комитента (принципала) возражениях по отчету он должен со­общить о них комиссионеру (агенту) в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 и 1008 ГК РФ).

По требованию комитента, имеющего возражения по отчету, комиссионер обязан представить данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения. При отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, включенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения (п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85).

 

Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг согласно п. 3 ст. 271 НК РФ признается дата прекращения обязательств по передаче ценных 6у маг зачетом встречных однородных требований.

 

А по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (и. 2 ст. 271 НК РФ).

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) и с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом прин­ципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей на­логообложения (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ; письма Минфина России от 12.05.2011 № 03-03-06/1/288, от 17.02.2011 № 03-03-06/1/107, от 30.11.2010 № 03-03-06/1/745; письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2011 № 16-15/015041@и др.).