Модель кругооборота средств производственного предприятия. Классификация затрат

Предметы труда однократно участвуют в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на себестоимость продукции за один производственный цикл, образуя материальные затраты.

Средства труда, участвуя длительное время в производственном процессе, переносят свою стоимость на себестоимость продукта труда по частям в виде амортизационных отчислении. Участие рабочей силы персонала предприятия в производственном процессе оплачивается в форме заработной платы, которая является вторым элементом издержек производства. Третий элемент затрат на производство – отчисления на социальные нужды. Он включает в себя отчисления в социальные фонды, производимые по государственному страховому тарифу от суммы оплаты труда. Пятый элемент затрат включает в себя прочие расходы предприятия. К ним относятся, например, коммунальные услуги и т. п.

В свою очередь по целевому назначению затраты делятся на основные расходы, связанные с технологией изготовления продукции, и накладные расходы, связанные с управлением и обслуживанием процесса производства в виде общепроизводственных (цеховых) расходов и общехозяйственных (общезаводских) расходов. Издержки производства отражаются на бухгалтерских счетах по целевому назначению в разрезе статей калькуляции.

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции расходы делятся на прямые и косвенные Прямыми являются расходы, относящиеся к одному виду продукции, а косвенными расходами называются те, которые относятся к двум и более видам продукции. Между видами продукции они распределяются косвенным путем пропорционально избранной базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

Заготовление материалов

Затраты по приобретению материальных запасов состоят из двух слагаемых покупной цены и величины расходов по приобретению (в том числе по доставке их до склада предприятия). В бухгалтерском балансе материалы отражаются в сумме фактических затрат на их заготовление и приобретение, т. е. по фактической себестоимости.

Схема учетных записей, отражающих процесс заготовления материалов, выглядит следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 000 руб.

Акцептован счет поставщика за поступившие от него материалы:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 700 руб.

Отлажена сумма расходов по доставке материалов на склад предприятия:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

300 руб.

Утвержден авансовый отчет работника по погрузочно-разгрузочным работам, связанным с доставкой материалов:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

12 000 руб.

Отражена фактическая себестоимость материалов, отпущенных со склада в производство.

Если перечень потребляемых предприятием материалов значителен, велик будет и объем работ по исчислению их себестоимости, используемой в качестве учетной цены. Для сокращения трудоемкости этих работ на практике прибегают к использованию субсчета «Транспортно-заготовительные расходы», открываемого к счету 10 «Материалы», на котором отражаются все расходы по доставке материалов на склад.

В этом случае аналитический учет материалов ведется по оптовым ценам поставщиков, а транспортно-заготовительные расходы отражаются общей суммой на указанном субсчете. Израсходованные в производстве материалы относят на издержки производства по сложившейся средней оптовой цене, а транспортно-заготовительные расходы списывают в соответствующей доле по их среднему соотношению к стоимости материалов в оптовых ценах.

Рассмотренный выше метод учета заготовления материалов является упрощенным. Его использование не позволяет сформировать данные о физическом объеме заготовленных материалов, а экономическая эффективность произведенных затрат определяется только расчетным путем (вне системно).

Получение информации об экономической эффективности затрат и объеме приобретенных материалов возможно при использовании другого метода учета. При этом методе в текущем учете применяется твердая, относительно постоянная оценка материалов, в качестве которой используется плановая себестоимость заготовления материалов. Поскольку текущая учетная оценка материалов в этом случае отличается от их балансовой оценки, то разница между ними отражается в текущем учете обособленно, в виде отклонений плановой себестоимости от фактической балансовой оценки материалов. Плановая себестоимость может быть принята в качестве измерителя физического объема процесса заготовления материалов, а по величине отклонения можно судить об экономической эффективности произведенных затрат на приобретение материалов.

Для учета фактических затрат на осуществление процесса заготовления материалов в этом варианте применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», на дебете которого отражается себестоимость материально-производственных запасов. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных по учетным ценам материалов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов (экономия или перерасход) списывается со счета 15 «Заготовление» приобретение материальных ценностей на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Экономия списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Перерасход отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Отпущенные в производство полученные со склада материалы списываются на издержки производства по учетной цене – плановой себестоимости, которая корректируется до уровня фактической себестоимости путем списания соответствующей доли отклонения на дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом экономия отражается сторнировочной записью (со знаком минус).

Рассмотрим схему бухгалтерских записей по учету процесса заготовления материалов.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10 000 руб.

Акцептован счет поставщика, за принятые к учету материалы по покупной цене;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 700 руб.

Отражена сумма транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой материалов на склад предприятия;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

300 руб.

Утвержден авансовый отчет работника по оплате погрузочно-разгрузочных работ, связанных с доставкой материалов;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

500 руб.

Списание отклонения (экономии), фактическая стоимость материалов ниже учетной цены;

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

12 500 руб.

Отражено в учете поступление на склад материалов по плановой себестоимости (учетной цене);

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

12 500 руб.

Отражена плановая себестоимость материалов, отпущенных со склада в производство;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

500 руб. сторно