Порядок расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую организация обязана заплатить в бюджет, необходимо следующее.

1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).

2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые организация вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2). Итак,

НДС бюдж. = НДС общ. - НВ,

где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Суммы налога на добавленную стоимость подлежащие уплате в бюджет ООО «Русский Ресурс» с учетом вычетов представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Расчет суммы НДС подлежащей уплате в бюджет за 4 квартал 2011

3.4 Документальное оформление расчетов по налогу на добавленную стоимость

Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО «Русский Ресурс» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении обязательств по НДС, подлежащим уплате в бюджет.

Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, оплачивается стоимость продукции с входящим НДС, и чтобы он был возмещен из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вся деятельность по покупке продажи товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

При покупке товара, ООО «Русский Ресурс» уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета является счет - фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета - фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица. Если на проставленных на счетах - фактурах факсимильная подпись руководителя и главного бухгалтера, что не применимо к счетам - фактурам, соответственно, налоговой орган, может отказать в возмещении НДС по данному счету – фактуре.

Факсимильная подпись, может применяться только для регистрации сделок, подписания договоров, подписания товарных накладных и благодарственных писем и другое, но к счету - фактуре не применим.

Так при поступлении товара поставщик должен предоставить счет -фактуру. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно-транспортную накладную или просто счет, позднее счет - фактуру. Получив, счет фактуру, ООО «Русский Ресурс» ставит товар на приход, и отражает счет-фактуру в журнале учета полученных счетов – фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет- фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов, предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет генеральный директор ООО «Русский Ресурс». Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

Ежемесячно главный бухгалтер ООО «Русский Ресурс» определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж, в программе 1:С. В книге покупок, отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того, какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

ООО «Русский Ресурс» применяет ставку 18%. Поскольку применяется одна налоговая ставка, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке.

Таким образом, расчетная ставка определяется по следующей формуле: 18/(100+18).

ООО «Русский Ресурс» применяет расчетную ставку 18/118, при получении авансов в счет предстоящих выполнении работ, оказания услуг.

Налоговая база определяется как выручка по операциям от оказания услуг, исчисленная, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров и услуг, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговым периодом в ООО «Русский Ресурс», является квартал.

В организации установлена программа «1С: Предприятие 8» и по НДС входящему и начисленному формируются следующие регистры учета: анализ счета 19, анализ счета 68, карточка счета, составляется налоговая декларация.