Методы проведения финансового контроля и способы реализации материалов проверок.

К основным методам финансового контроля относятся ревизия и проверка.

Правом назначения ревизий и проверок пользуются президент Рос­сийской Федерации, обе палаты Федерального собрания Российской Федерации, правительство Российской Федерации, Главное контрольное управление президента Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов Российской Федерации, правоохранительные органы – суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности – в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансового контроля. В случае необходимости проведения финансовой ревизии или проверки названные руководители и учреждения дают поручения тем или иным органам финансового контроля, включая и аудиторские организации.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности всех совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц при их осуществлении.

Проверка – единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности объекта контроля.

Полная комплексная ревизия включает следующие проверки: операций с денежными средствами;

- расчетных и кредитных операций;

- расчетов с федеральным бюджетом и федеральными внебюджетными фондами;

- правильности планирования и расходования средств на содержание бюджетных учреждений, формирования и использования ими внебюджетных средств;

- сохранности основных средств и нематериальных активов и операций с ними;

- сбережения производственных запасов, товарно-материальных
ценностей и операций с ними;

- инвестиционных операций;

- расчетов по оплате труда и начисления налогов;

- формирования себестоимости продукции (работ, услуг);

- формирования финансовых результатов;

- организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего
(ведомственного) контроля.

Для проведения ревизии или проверки устанавливается определенный срок. Они могут проводиться силами одного ревизора или группы (бригады) ревизоров, в необходимых случаях с привлечением экспертов по специальным вопросам.

Ревизия – наиболее эффективный и достоверный метод

финансового контроля особенно для целей последующего контроля, поскольку при наличии на проверяемом объекте всех необходимых документов может дать исчерпывающий ответ об использовании средств в проверяемом периоде. Именно поэтому, когда расследуются так называемые экономические преступления, назначается ревизия финансово-хозяйственной деятельности интересующих следствие объектов в целом или по основным вопросам этой деятельности.

Из-за большого объема подлежащего проверке материала и необходимости затраты значительного времени на практике чаще назначаются проверки конкретных вопросов.

Но в любом случае, чтобы получить доказательные ответы на поставленные в программе вопросы, ревизор должен провести ряд действий, которые для каждой ревизии и проверки одинаковы и обязательны.

Начинают ревизию обычно с проверки учредительных и регистрационных документов организации. Затем переходят к изучению и анализу плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов. Здесь ревизор должен установить законность и правильность операций, отраженных в документах, подлинность самих документов, соответствие их установленным формам, безошибочность содержащихся в них расчетов. Эта работа продолжается практически в ходе всей ревизии. Одновременно ревизор обязан удостовериться в действительности совершения тех или иных операций, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг.

Он делает это путем сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными (первичными) документами и соответствующими исходными данными, а также записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям, например, натуральных показателей отчетности – с данными о затратах денежных средств и материальных ценностей. В этих же целях прибегают к проведению встречных проверок – сличению имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы, выписок банка по счетам организации с подлинными записями по этим счетам в банке и т. п.

Оформление результатов ревизии.

Результаты ревизии (проверки), как правило, оформляются актом, который подписывают ревизующие, руководитель и главный бухгалтер ревизуемой организации, а в необходимых случаях – ранее работавшие в ревизуемой организации руководитель и главный бухгалтер, ко времени работы которых относится период, охваченный ревизией. В некоторых случаях, определенных нормативными документами, процедура под­писания акта руководителем и главным бухгалтером может быть заменена процедурой их ознакомления с содержанием акта.

Акт ревизии – документ, имеющий четко очерченные параметры. Он должен содержать ответы на все вопросы, поставленные в программе ревизии.

В содержании акта ревизии ревизующие обязаны соблюдать объек­тивность, точность используемых данных и описания выявленных фактов, ясность и грамотность изложения. Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтверж­денных имеющимися в ревизуемых организациях документами, результа­тами произведенных встречных проверок и проверок действительности совершения операций, других ревизионных действий, заключений специ­альных экспертиз и привлеченных специалистов, объяснений должност­ных и материально-ответственных лиц.

Не допускается включение в акт ревизии выводов ревизующих и других лиц, предположений и фактов, не подтвержденных документами, сведений из следственных материалов и ссылок на показания, данные следственным органам, не перепроверенных ревизующими органами материалов внутреннего (ведомственного) контроля. В акте ревизии ревизующие не должны давать правовую и морально-этическую оценку действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой и других организаций, квалифицировать их поступки, намерения и цели, применять понятия и фразы, имеющие заведомо оценочный или обвинительный смысл.

Акт ревизии состоит из текста акта и приложений к нему, на которые имеются ссылки в тексте (документы, копии документов, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т. п.).