Запасы, их классификация и оценка

ТЕМА 7. УЧЕТ ЗАПАСОВ

Учет поступления запасов

Для обобщения информации о наличии и движении запасов предприятия Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго класса. К ним относятся следующие счета синтетического учета:

20 «Производственные запасы»;

21 «Текущие биологические активы»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

23 «Производство»;

24 «Брак в производстве»;

25 «Полуфабрикаты»;

26 «Готовая продукция»;

27 «Продукция сельскохозяйственного производства»;

28 «Товары».

Счет 20 «Производственные запасы» имеет девять субсчетов, из них:

субсчет 201 «Сырье и материалы», предназначенный для учета наличия и движения сырья и основных материалов, которые используются для изготовления продукции предприятия или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;

субсчет 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», на котором ведется учет стоимости покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования изготавливаемой продукции и требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку;

субсчет 203 «Топливо» используется для учета наличия и движения на предприятии нефтепродуктов, твердого топлива, смазочных материалов, приобретенных для технологических потребностей, эксплуатации транспортных средств, отопления зданий и выработки энергии;

субсчет 204 «Тара и тарные материалы», предназначенный для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов и деталей, используемые для изготовления тары и ее ремонта;

субсчет 205 «Строительные материалы», который используется для учета наличия и движения на предприятии-застройщике строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования, необходимых для строительно-монтажных работ;

субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку», предназначенный для учета материалов, которые переданы сторонним организациям для переработки;

субсчет 207 «Запасные части», предназначен для учета приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов и агрегатов, которые необходимы для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента;

субсчет 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения», который используется предприятием для учета наличия и движения минеральных удобрений, ядохимикатов для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепаратов, медикаментов, а также саженцев, семян и кормов, которые используются для высаживания, посева и откорма животных непосредственно на предприятии (хозяйстве);

субсчет 209 «Прочие материалы», предназначенный для учета отходов производства (обрезки, стружки), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (металлолом, утиль), учета изношенных шин и т.д.

По дебету субсчетов счета 20 «Производственные запасы» отражается приход (поступление) материальных ценностей, по кредиту – их выбытие (списание). Дебетовое сальдо показывает наличие запасов на складе в стоимостном выражении. Кредитовое сальдо не допускается и в случае его образования – это служит сигналом о допущенной ошибке в учете производственных запасов.

Например, при поступлении производственных запасов от отечественных поставщиков на предприятии составляется следующая проводка:

Дебет 20 «Производственные запасы»

Кредит 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

При выбытии, например, при отпуске производственных запасов в производство, составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 23 «Производство»

Кредит 20 «Производственные запасы»

Счет 21 «Текущие биологические активы», предназначен для учета животных или растений, которые в течение 12 месяцев в результате биологических преобразований смогут дать сельскохозяйственную продукцию или дополнительные биологические активы. По дебету этого счета отражается поступление текущих биологических активов (зерновых, технических, овощных и других культур, приплода молодняка продуктивного и рабочего скота, отбракованных из основного стада скота для дальнейшего откорма или реализации без откорма), прирост живой массы молодняка животных, по кредиту – выбытие текущих биологических активов в результате передачи на переработку, продажи, бесплатной передачи и т.п.

Например, признание прироста живой массы молодняка животных отражается в учете записью:

Дебет 21 «Текущие биологические активы»

Кредит 23 «Производство».

Выбытие, например, реализация дополнительных текущих биологических активов животноводства, отражается в учете записью:

Дебет 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

Кредит 21 «Текущие биологические активы».

Счет 21 «Текущие биологические активы» имеет следующие субсчета:

211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости», на котором ведется учет наличия и движения текущих биологических активов растениеводства, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи;

212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости», на котором ведется учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи;

213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости» на котором ведется учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, в результате чего их оценка осуществлена согласно П(С)БУ 9 «Запасы».

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для учета и движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые принадлежат предприятию и находятся в составе запасов.

Счет 23 «Производство» предусмотрен Планом счетов для обобщения информации о затратах на производство.

Счет 24 «Брак в производстве» предназначен для учета потерь от брака продукции в производстве.

Учет затрат на производство, которые учитываются на счете 23 «Производство», а также потерь от брака, учитываемых на счете 24 «Брак в производстве», более детально описан в теме 13 «Учет расходов деятельности предприятия».

Счет 25 «Полуфабрикаты» используется предприятием для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства.

Счет 26 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия.

Синтетический счет 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» необходимо использовать для учета наличия и движения сельскохозяйственной продукции, полученной от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия, предназначенную для продажи на сторону и другого непроизводственного потребления (выдачи и продажи работникам, передачу в столовую и пр.). Также на этом счете учитывают продукцию, предназначенную для потребления в животноводческих подразделениях как корма или для производства кормов в кормоцехах; продукцию, выращенную для корма скота (зеленая масса, плоды и т.д.); семена, посадочный материал и другое. По дебету этого счета отражается поступление сельскохозяйственной продукции, по кредиту – ее выбытие вследствие продажи, безвозмездной передачи и т.д.

Счет 28 «Товары» предусмотрен для учета и обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, которые поступили на предприятие с целью продажи.

Производственные запасы могут поступать на предприятие разными способами. Способы поступления запасов на предприятие представлены на рис. 7.1.

П Р Е Д П Р И Я Т И Е

З А П А С Ы

Способы поступления запасов

 

приобретены за деньги у поставщиков

приобретение подотчетным лицом

изготовлены собственными силами

поступили от учредителей как взнос в уставный капитал

безвозмездно получены

приобретены в обмен на подобные запасы

приобретены в обмен на неподобные запасы

прочее поступление

 

 

Рис. 7.1. Способы поступления запасов на предприятие

 

Рассмотрим первый способ приобретения запасов, то есть поступление запасов от поставщиков за денежные средства. В первоначальную стоимость таких запасов, как уже отмечалось ранее, включаются все суммы уплачиваемые в результате приобретения запасов, в том числе и транспортно-заготовительные расходы.

При этом сумма ТЗР может включаться в себестоимость приобретенных запасов сразу (дебет счета 201 «Сырье и материалы») или общей суммой отражаются на отдельном аналитическом счете, открытом предприятием к счету учета запасов (например, дебет счета 2011 «Транспортно-заготовительные расходы на приобретение сырья и материалов»).

 

Пример 7.1. Промышленное предприятие «Сплав» в результате приобретения у поставщиков стали понесло следующие расходы: оплачено счет поставщика стали – 24000 грн, (в том числе НДС 4000 грн.) транспортной организации за транспортировку стали – 700 грн, (в том числе НДС 100 грн).

Рассмотрим два варианта отражения данных операций в учете: при использовании предприятием для учета ТЗР отдельного аналитического счета; если не используется отдельный аналитический счет для отражения транспортно-заготовительных расходов (табл. 7.1):

 

 

Таблица 7.1

Отражение в учете ТЗР

Предприятие использует аналитический счет для учета ТЗР	Предприятие не использует аналитического счета для учета ТЗР
1. Поступила сталь от поставщиков (сумма 20000 грн):
Дебет 20«Производственные запасы» Кредит 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
2. Отражены расходы по транспортировке запасов (сумма 600 грн):
Дебет 2011«ТЗР на приобретение сырья и материалов» Кредит 685 «Расчеты с прочими кредито- рами»	Дебет 201 «Сырье и материалы» Кредит 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
3. Отражен НДС (сумма 4000 грн. + 100 грн.= 4100 грн.):
Дебет 641 «Расчеты по налогам» Кредит 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» Кредит 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

 

Поступление товарно-материальных ценностей, полученных у поставщиков, отражается в бухгалтерском учете в Ведомости аналитического учета расчетов с поставщиками 3.3. Купленные запасы за наличный расчет приходуются на склад и отражаются в Ведомости 3.2. При бесплатном получении запасов предприятие отражает их в Журнале 6. Если запасы вносятся учредителями (участниками) в уставный капитал, то такие операции отражаются в Журнале 7. Представим основные бухгалтерские проводки по поступлению запасов (табл.7.5)

Таблица 7.5

Учет выбытия запасов

 

Запасы могут выбывать с предприятия по различным причинам: в связи с производственным потреблением, переработкой; в связи с отпуском на сторону (продажей); в связи с безвозмездной передачей; в связи с недостачей и порчей запасов при хранении; прочее выбытие запасов.

Согласно избранной учетной политике, каждое предприятие самостоятельно избирает один из методов оценки запасов, выбывших из производства. П(С)БУ 9 «Запасы» предусматривает такие методы оценки выбытия запасов: метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; метод средневзвешенной себестоимости; метод ФИФО; метод нормативных расходов; метод цены продажи.

Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов применяется при отпуске запасов, а также оказании услуг для выполнения специальных заказов и проектов. Применять его можно и при отпуске запасов, которые не заменяют друг друга.

Используя метод средневзвешенной себестоимости, оценка производится по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости запасов, полученных в отчетном месяце, на общее количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в течение месяца.

Метод ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступают на предприятие (отражаются в бухгалтерском учете). Это значит, что запасы, которые отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов (т.е. «первым пришел, первым ушел»). При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по стоимости последних по времени поступления запасов.

Нормативный метод оценки расходов базируется на применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые устанавливаются самим предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Чтобы обеспечить максимальное приближение нормативных расходов к фактическим, необходимо регулярно проверять и пересматривать нормы расходования и цены в нормативной базе. Этот метод применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, шинной, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой) при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции с большим количеством деталей и узлов. Нормативный метод способствует внедрению прогрессивных норм затрат, осуществлению действующего контроля за уровнем затрат производства, выявлению резервов снижения себестоимости продукции, оперативному руководству производством.

Оценка выбытия запасов по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки на товар. Этот метод следует применять предприятиям, которые имеют значительную и изменяющуюся номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется в результате деления суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

Торговая наценка – это разница между продажной и первоначальной стоимостью товаров.

Выбытие запасов отражается в третьем разделе Журнала 5 со следующей корреспонденцией счетов (табл. 7.14).

 

Таблица 7.14

 

Таблица 7.17

 

Готовой продукции

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственной операции
		434 200	Приходуется готовая продукция на склад по учетным ценам
		-3 931	Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее в учетных ценах
			Отгружена покупателям готовая продукция по отпускным ценам
			Отражен налоговый кредит по НДС
		439 480	Отражена себестоимость реализованной продукции по учетным ценам
		-6680	Отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от стоимости ее в учетных ценах

Товары – это продукты труда, изготовленные и предназначенные для продажи и перепродажи без дополнительной обработки.

Получение товаров, которые поступают на предприятие автомобильным транспортом, оформляется товарно-транспортной накладной.

Учет товаров на складах ведется аналитический материально ответственными лицами на карточках складского учета или автоматизировано.

Для учета наличия и движения товаров Планом счетов предусмотрен счет 28 «Товары». Этот счет используют в основном сбытовые, торговые и заготовительные предприятия и организации, а также предприятия общественного питания.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 28 «Товары» применяется для учета любых изделий, материалов, продуктов, специально приобретенных для продажи, или когда стоимость материальных ценностей, приобретенных для комплектования на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость готовой продукции, производимой на этом предприятии, а подлежит возмещению покупателям отдельно.

Счет 28 «Товары» имеет следующие субсчета:

281 «Товары на складе» - применяется для учета движения и наличия товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в овощехранилищах, морозильниках и тому подобное;

282 «Товары в торговле» - используется для учет движения и наличия товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (магазинах, буфетах, киосках и т.д.);

283 «Товары на комиссии» применяется для ведения учета товаров, переданных на комиссию по договору комиссии, не предусматривающего перехода права собственности на эти товары до их продажи третьим лицам;

284 «Тара под товарами» - используется для учета наличия и движения тары под товарами и пустой тары;

285 «Торговая наценка» - предназначен для отражения торговых наценок, то есть разницы между покупной и продажной (розничной) стоимостью товаров. Используется этот субсчет предприятиями торговли, общественного питания, снабженческими и сбытовыми предприятиями.

По дебету субсчетов 281 – 284 отражается поступление товаров и увеличение их стоимости, по кредиту – уменьшение и выбытие. Дебетовое сальдо на каждом субсчете отражает стоимость нереализованных товарных запасов на дату баланса.

По кредиту субсчета 285 «Торговая наценка» отражается увеличение суммы торговых наценок, по дебету – списание торговой наценки согласно расчету на реализованные товары. Кредитовое сальдо субсчета показывает величину торговой наценки, относящейся к остаткам товаров, которые находятся на складе (не реализованы).

Учет транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров ведется на специальном субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы». На данном субсчете отражается общая сумма транспортно-заготовительных расходов, не включенных в себестоимость приобретенных запасов товаров. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщенных на данном субсчет, ежемесячно распределяется между суммой запасов товаров, выбывших за отчетный месяц. Распределение осуществляется аналогично распределения транспортно-заготовительных расходов производственных запасов.

Представим в табл. 7.20 основные операции по движению товаров.

 

 

Таблица 7.20

 

Таблица 7.22

 

Инвентаризация запасов

 

Инвентаризация запасов – это перечисление, пересчет, взвешивание, промеривание в натуре производственных запасов, находящихся в местах хранения, и сопоставление наличия с данными бухгалтерского учета в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.

Проведение и оформление результатов инвентаризации остатков производственных запасов осуществляется согласно требованиям Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов, расчетов и других активов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94. № 69 с изменениями и дополнениями.

Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения и перечень товарно-материальных ценностей, которые подлежат очередной инвентаризации, определяются руководителем предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение несет руководитель предприятия. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия из числа работников предприятия при обязательном участии главного бухгалтера. Инвентаризационную комиссию возглавляет руководитель или его заместитель.

Перед началом инвентаризации материально ответственные лица дают расписку о том, что все приходные и расходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, все товарно-материальные ценности, которые поступили на хранение, оприходованы, а те, что выбыли, списаны.

Инвентаризация запасов проводится, как правило, на 1-е число месяца по их местонахождению и по материально ответственным лицам. Наличие ценностей при инвентаризации проверяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и т.д. исходя из установленных единиц измерения.

При снятии натуральных остатков товарно-материальных ценностей составляется инвентаризационная опись (т. ф. № М-21). В ней указываются: наименование материалов, их номенклатурные номера, тип, сорт, размер и другие признаки отличия. Составляется опись в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. Первый экземпляр остается у материально ответственного лица, а второй – передается в бухгалтерию, где фактические остатки материальных ценностей, зафиксированные в инвентарных описях, сверяются с данными бухгалтерского учета.

Материальные ценности, по которым выявлены расхождения, записывают в сличительную ведомость, при этом материально ответственное лицо должно дать инвентаризационной комиссии письменное объяснения о причинах возникновения таких расхождений.

Выводы и предложения касательно урегулирования инвентаризационных разниц комиссия оформляетпротоколоми подает на утверждение руководителю предприятия. Руководитель должен принять решение об оприходовании остатков и списания недостач материальных ценностей и утвердить протокол в 5-дневный срок. В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются в следующем порядке.

Выявленные излишки ценностей подлежат оприходованию с увеличением дохода предприятия, при этом делается следующая запись:

Д-т 20 «Производственные запасы»

К-т 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Потери ценностей в пределах норм естественной убыли списываются по распоряжению руководителя на себестоимость продукции:

Д-т 23 «Производство»

К-т 20 «Производственные запасы»

В случае отсутствия норм естественной убыли потери рассматриваются как недостачи сверх норм и списываются на прочие расходы операционной деятельности:

Д-т 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 20 «Производственные запасы»

После этого устанавливается виновное в недостаче лицо, на счет которого и относят такие недостачи с включением их в доход отчетного периода:

Д-т 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»

К-т 716 «Возмещение ранее списанных активов»

Если виновное лицо не установлено, стоимость испорченных и недостающих запасов списывается на расходы отчетного периода с отражением указанной стоимости на забалансовом счете:

Д-т 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т -

После выявления недостач и порчи, возникших вследствие злоупотреблений, соответствующие материалы в течение 5 дней передаются в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь подается гражданский иск.

Бухгалтерские проводки по отражению в учете результатов инвентаризации запасов представлены в табл. 7.23.

 

 

Таблица 7.23

ТЕМА 7. УЧЕТ ЗАПАСОВ

Запасы, их классификация и оценка

 

Для обеспечения бесперебойной работы любое предприятие должно иметь необходимый запас сырья, материалов и прочих материальных ценностей, которые используются в процессе производства. Они полностью потребляются в процессе производственной деятельности и переносят всю свою стоимость на изготавливаемый продукт (выполненные работы, оказанные услуги).

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах определены положением (стандартом) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 9 «Запасы», которое дает следующее определение:

запасы – это активы, которые: содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием.

К запасам относятся:

сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

незавершенное производство (НЗП), т.е. незаконченные обработкой и сборкой детали, узлы, изделия и незаконченные технологические процессы. На предприятиях, которые выполняют работы или оказывают услуги, незавершенное производство состоит из расходов на выполнение работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;

готовая продукция, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актам;

товары, представляющие собой материальные ценности, которые приобретены предприятием для целей продажи;

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), которые используются предприятием в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год;

текущие биологические активы, если они оцениваются в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы», а также сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства после ее первоначального признания.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит от их использования в будущем экономические выгоды, и их стоимость может быть достоверно определена.

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа, вид.

Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов:

сумм, уплаченных в соответствии с договором поставщику за вычетом косвенных налогов;

сумм ввозной таможенной пошлины;

сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;

транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) (затрат на заготовку запасов, оплату за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку, расходов по страхованию рисков транспортировки запасов и т.д.);

других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния пригодности для использования в запланированных целях.

В первоначальную стоимость запасов не включаются, а считаются расходами периода сверхнормативные потери и недостачи запасов, проценты за пользование займами, расходы на сбыт и общехозяйственные расходы.

Первоначальная стоимость запасов, изготовленных собственными силами предприятия, состоит из производственной себестоимости их изготовления, которая определяется исходя из П(С)БУ 16 «Расходы».

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, внесенных в уставный капитал участниками является справедливая стоимость.

Справедливая стоимость - это сумма, по которой может быть осуществлен обмен запасами в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их первоначальную стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость; разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется.

В бухгалтерском балансе запасы отражаются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и реализацию.

Учет поступления запасов

Для обобщения информации о наличии и движении запасов предприятия Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго класса. К ним относятся следующие счета синтетического учета:

20 «Производственные запасы»;

21 «Текущие биологические активы»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

23 «Производство»;

24 «Брак в производстве»;

25 «Полуфабрикаты»;

26 «Готовая продукция»;

27 «Продукция сельскохозяйственного производства»;

28 «Товары».

Счет 20 «Производственные запасы» имеет девять субсчетов, из них:

субсчет 201 «Сырье и материалы», предназначенный для учета наличия и движения сырья и основных материалов, которые используются для изготовления продукции предприятия или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;

субсчет 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», на котором ведется учет стоимости покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования изготавливаемой продукции и требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку;

субсчет 203 «Топливо» используется для учета наличия и движения на предприятии нефтепродуктов, твердого топлива, смазочных материалов, приобретенных для технологических потребностей, эксплуатации транспортных средств, отопления зданий и выработки энергии;

субсчет 204 «Тара и тарные материалы», предназначенный для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов и деталей, используемые для изготовления тары и ее ремонта;

субсчет 205 «Строительные материалы», который используется для учета наличия и движения на предприятии-застройщике строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования, необходимых для строительно-монтажных работ;

субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку», предназначенный для учета материалов, которые переданы сторонним организациям для переработки;

субсчет 207 «Запасные части», предназначен для учета приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов и агрегатов, которые необходимы для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента;

субсчет 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения», который используется предприятием для учета наличия и движения минеральных удобрений, ядохимикатов для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепаратов, медикаментов, а также саженцев, семян и кормов, которые используются для высаживания, посева и откорма животных непосредственно на предприятии (хозяйстве);

субсчет 209 «Прочие материалы», предназначенный для учета отходов производства (обрезки, стружки), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (металлолом, утиль), учета изношенных шин и т.д.

По дебету субсчетов счета 20 «Производственные запасы» отражается приход (поступление) материальных ценностей, по кредиту – их выбытие (списание). Дебетовое сальдо показывает наличие запасов на складе в стоимостном выражении. Кредитовое сальдо не допускается и в случае его образования – это служит сигналом о допущенной ошибке в учете производственных запасов.

Например, при поступлении производственных запасов от отечественных поставщиков на предприятии составляется следующая проводка:

Дебет 20 «Производственные запасы»

Кредит 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

При выбытии, например, при отпуске производственных запасов в производство, составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 23 «Производство»

Кредит 20 «Производственные запасы»

Счет 21 «Текущие биологические активы», предназначен для учета животных или растений, которые в течение 12 месяцев в результате биологических преобразований смогут дать сельскохозяйственную продукцию или дополнительные биологические активы. По дебету этого счета отражается поступление текущих биологических активов (зерновых, технических, овощных и других культур, приплода молодняка продуктивного и рабочего скота, отбракованных из основного стада скота для дальнейшего откорма или реализации без откорма), прирост живой массы молодняка животных, по кредиту – выбытие текущих биологических активов в результате передачи на переработку, продажи, бесплатной передачи и т.п.

Например, признание прироста живой массы молодняка животных отражается в учете записью:

Дебет 21 «Текущие биологические активы»

Кредит 23 «Производство».

Выбытие, например, реализация дополнительных текущих биологических активов животноводства, отражается в учете записью:

Дебет 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

Кредит 21 «Текущие биологические активы».

Счет 21 «Текущие биологические активы» имеет следующие субсчета:

211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости», на котором ведется учет наличия и движения текущих биологических активов растениеводства, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи;

212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости», на котором ведется учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи;

213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости» на котором ведется учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, в результате чего их оценка осуществлена согласно П(С)БУ 9 «Запасы».

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для учета и движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые принадлежат предприятию и находятся в составе запасов.

Счет 23 «Производство» предусмотрен Планом счетов для обобщения информации о затратах на производство.

Счет 24 «Брак в производстве» предназначен для учета потерь от брака продукции в производстве.

Учет затрат на производство, которые учиты