Учет расчетов по импортным операциям

Для эффективного осуществления импортных операций торговых организаций важное значение имеет правильный выбор форм условий расчетов. Аналитический учет расчетов с поставщиками импортных товаров ведется на основании счетов - платежных требований, инвойсов, приходных ордеров склада, коммерческих актов и др. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам, как с отечественными, так и иностранными покупателями. Аналитический учет расчетных операций по импорту ведется по географическим сегментам, что позволит решить такие задачи как предоставление информации для пользователей о состоянии расчетов для оценки деятельности покупателей. Расчеты с поставщиками импортных товаров

Дебет

Кредит

Оплата акцептованных счетов поставщиков, перевозчиков и других организаций. Зачет ранее выданного аванса иностранному поставщику в оплату задолженности по импортным товарам. Оплата задолженности поставщику с аккредитива. Оплата задолженности иностранному поставщику за счет кредита. Возникновение задолженности перед поставщиком в сумме предоставленного коммерческого кредита. Акцепт переводного векселя, выписанного иностранным поставщиком в обеспечение предоставленного коммерческого кредита. Положительная курсовая разница, возникающая при расчетах с поставщиками.

Задолженность перед поставщиком на начало месяца Начисление задолженности в пользу поставщика за импортные товары. Начисление задолженности в пользу поставщика за оказание услуги и выполнение работы. Отрицательная курсовая разница, возникающая при расчетах с поставщиками

Во внешнеэкономической деятельности встречаются расчеты авансами. Синтетический учет движения денежных средств в виде авансовых платежей ведется у импортеров на счете 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность. Перечисление экспортеру авансовых платежей до отгрузки товаров, согласно выписке банка, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

К-т 1020 Денежные средства в кассе в валюте, 1070 Денежные средства на специальных счетах.

При погашении задолженности импортеру за отгруженные им товары в счет ранее полученных авансовых платежей, предусмотренных контрактом, согласно товаросопроводительным документам, составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 3510 Краткосрочные авансы полученные.

К-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

При осуществлении импортных операций в результате постоянного изменения курса национальной валюты (тенге) по отношению к иностранным валютам возникают курсовые разницы. При импортных операциях причиной возникновения курсовой разницы является разница в стоимости товара на дату таможенного оформления и на дату перечисления денежных средств, образующаяся в результате уценки или до оценки по кредиторской и дебиторской задолженностям.

Положительные курсовые разницы имеют место в ситуации, когда происходит снижение курса иностранной валюты по отношению к тенге по пассивным счетам, в том числе по кредиторской задолженности. Положительная курсовая разница (доход) есть результат падения курса иностранной валюты по отношению к тенге, сумма которой отражается как доход на пассивном счете 6250 Доходы от курсовой разницы.

Отрицательная курсовая разница (убыток) возникает в случае роста курса иностранной валюты по отношению к тенге, сумма которой учитывается как расход на активном счете 7430 Расходы по курсовой разнице.

Зачисление положительной курсовой разницы на валютный счет по курсу на день отчета:Д-т 1070 Денежные средства на специальных счетах К-т 6250 Доходы от курсовой разницы

Отражение отрицательной курсовой разницы на валютном счете на день отчета по курсу Д-т 7430 Расходы по курсовой разнице

К-т 1070 Денежные средства на специальных счетах

 

 

15. Налоговый учет импортных товаров.

При импорте товаров уплачиваются таможенные платежи (таможенный сбор, пошлины) и налоги (НДС, акциз).

Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством или физический объем в натуральном выражении. Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам определяется по формуле:

НДС= (Тст+Ит.п+Тсб+А)*Н/100

Где: Тст - таможенная стоимость; Ит.п - импортная таможенная пошлина; Тсб - таможенные сбор; А - акциз, уплаченный по подакцизным импортируемым товарам; Н - ставка налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются импортером (декларантом) либо иным лицом одновременно с уплатой таможенных платежей, то есть до или после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случаях предоставления отсрочки по уплате налога (на срок не более чем 3 месяца).

В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а так же суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих уплате при импорте товаров в РК, за исключением налога на добавленную стоимость.

НДС, уплаченный в бюджет при импорте товаров, подлежит отнесению в зачет и отражению в декларации по НДС. При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Д-т 3130 Налог на добавленную стоимость

К-т 1010 Денежные средства в кассе в тенге

Уплата НДС на импортируемые товары методом зачета.

НДС уплачивается методом зачета по импорту следующих товаров: - оборудования;- сельскохозяйственной техники; - грузового подвижного состава автомобильного транспорта; - вертолетов и самолетов;- локомотивов железнодорожных и вагонов; - запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд.. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Начислен НДС методом зачета, Д-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

К-т 3130 Налог на добавленную стоимость

Зачтен НДС методом зачета.

Д-т 3130 Налог на добавленную стоимость

К-т 3130 Налог на добавленную стоимость

Дальнейшая реализация вышеуказанных товаров подлежит обложению НДС по ставке 15 %.

Акцизы. Плательщиками акцизов являются юридические лица, которые импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан. Подакцизными товарами являются: все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, прочие изделия, содержащие табак, икра осетровой и лососевой рыбы, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), сырая нефть, включая газовый конденсат. Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) и в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. Исчисление акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. Акциз, уплаченный в бюджет при импорте подакцизных товаров, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д-т 3540 Прочие краткосрочные обязательства.

К-т 1010 Денежные средства в кассе в тенге

Пример расчета акцизов:

1 Импортируется на территорию Казахстана: пиво – в количестве 1000 банок в емкостях по 0,5 литра, таможенная стоимость партии - 92000 тенге.

На таможне будет взиматься акциз по пиву – по твердым ставкам в размере 0,2 евро с литра (возьмем условно курс евро к тенге в размере 165 тенге).

Сумма акциза составит: Пиво: А = (1000*0,5 л.)*0,2*165 тг. (условный курс евро к тенге) =16000 тенге.

 

 

Учет экспортных операций

Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РК в целях постоянного нахождения или потребления вне этой территории. Экспорт – это возмездный переход права собственности на товары от казахстанского производителя к иностранному покупателю.

Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю;

2) учет реализации и расчетов с иностранными покупателями.

Общая схема учета экспортных операций

1 Изготовлена и поступила на склад субъекта продукция, предназначенная на экспорт по производственной себестоимости.

Д-т 1320 Готовая продукция.

К-т 8010 Основное производство.

2 В соответствии с контрактом отгружена экспортная продукция иностранному покупателю.

Д-т 7010 Себестоимость реализованной готовой продукции.

К-т 1320 Готовая продукция.

3 Оплачены накладные расходы по продвижению продукции до границы Республики Казахстан на сумму НДС.

Д-т 7110 Расходы по реализации готовой продукции.

К-т 1040 Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге.

На сумму НДС.

Д-т 3130 Налог на добавленную стоимость.

К-т 1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте.

4 Предъявлена счет фактура иностранному покупателю за отгруженную продукцию по контрактной стоимости.

Д-т 2110 Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.

К-т 6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг.

5 Поступили платежи от покупателя и зачислены на транзитный счет.

Д-т 1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте.

К-т 2110 Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.

6 На сумму курсовой разницы (положительной).

Д-т 2110 Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.

К-т 6250 Доходы от курсовой разницы.

7 Отражение отрицательной курсовой разницы.

Д-т 7430 Расходы от курсовой разницы

К-т 2110 Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.

8 В конце отчетного периода.

а) Списываются расходы на уменьшение итогового дохода.

Д-т 5410 Прибыль (убыток) отчетного год.

К-т 7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанию услуг.

7110 Рас ходы по реализации продукции.

7430 Расходы от курсовой разницы.

б) Списываются доходы на увеличение итогового дохода.

Д-т 6010 Доход за реализованную продукцию.

Д-т 6250 Доходы от курсовой разницы

К-т 5430 Прибыль (убыток) предыдущих лет.

Учет экспортных операций, осуществляемых через посредника

На организацию учета экспортных операций оказывает влияние сложившаяся практика реализации продукции:

- непосредственно самой компанией – изготовителем, где экспортер отражает в учете все хозяйственные операции (от изготовления готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю);

- через посредническую организацию – с выплатой вознаграждения (бонуса) за посреднические услуги.

Посредник, обеспечивая экспорт товаров, всегда действует в интересах и за счет контрагента. Стоимость им услуг формирует доходы, в объемах которых включается: вознаграждение за совершение услуг, полученное в твердой сумме или процентах от стоимости сделки (ст. 850 ГК РК), вознаграждение за делькредере, полученное комиссионером в случае свидетельства перед комитетом за исполнением импортером внешнеэкономической сделки, дополнительная выгода, полученная комиссионером, совершившим сделку на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом (ст.855 ГК РК).

 

17. Особенности бухгалтерского учета давальческих операций

Постановка учета в организации во многом обусловливается характером производства, особенностями его организации и ролью отдельных структурных подразделений организации в технологическом процессе, его сложностью и техническими параметрами, а также системой сбора, регистрации, отражения, обработки учетной информации. Например, нефтеперерабатывающая промышленность характеризуется рядом специфических особенностей, значительно отличающих ее от других отраслей материального производства. Это обстоятельство усиливает значимость изучения взаимосвязи бухгалтерского учета с технико-экономическими и организационными особенностями производства

Влияние технологических особенностей нефтеперерабатывающей промышленности на бухгалтерский учет.

Особенности технологического процесса	Особенности бухгалтерского учета
1. Технологический процесс протекает на обособленных, но взаимосвязанных нефтеперерабатывающих установках	Необходимость калькулирования себестоимости нефтепродуктов после каждого технологического процесса исходя из технологического передела
2. Большинство технологических процессов являются комплексными, то есть за один производственный цикл в едином технологическом процессе получается одновременно несколько нефтепродуктов	Все расходы по отношению к отдельным нефтепродуктам выступают как косвенные.
З. Разнообразие и разнохарактерность вырабатываемых нефтепродуктов. Деление на основную и попутную продукцию.	На уровень сырьевых затрат в себестоимости
4. Большая гибкость технологических схем переработки сырья	Товарную продукцию получают смешением компонентов; имеется множество вариантов и для смешения компонентов
5. Высокая материалоемкость и теплоэнергоемкость технологического процесса	Учитывая структуру затрат на производство в нефтепереработке, наибольшее снижение может быть достигнуто в результате улучшения использования сырья, рационального использования побочных продуктов
6. Необходимость планирования и учета производственных (технологических) потерь	Величина потерь влияет на степень использования сырья и, в конечном счете, на себестоимость продукции
7. Непрерывность и непродолжительность производственного процесса	Высокие затраты на снабжение. Невозможность осуществлять хранение нефтепродуктов в значительных объемах

 

Себестоимость целевой продукции по затратам на сырье определяется по формуле:

С_с.ф=(Ц-С*П_ф)/Qф

Где: С_с.ф - фактическая себестоимость 1 т целевой продукции по затратам на сырье в отчетном периоде; Ц - цена 1 т сырья, тыс. тенге; С - стоимость 1 т побочной продукции, тыс. тенге; Пф - фактический выход побочной продукции из 1т сырья, тенге. Qф – количество