Применение линейного метода начисления амортизациидля целей налогообложения прибыли (по ст. 259. 1 НК РФ) — КиберПедия 

История развития пистолетов-пулеметов: Предпосылкой для возникновения пистолетов-пулеметов послужила давняя тенденция тяготения винтовок...

Историки об Елизавете Петровне: Елизавета попала между двумя встречными культурными течениями, воспитывалась среди новых европейских веяний и преданий...

Применение линейного метода начисления амортизациидля целей налогообложения прибыли (по ст. 259. 1 НК РФ)

2017-12-13 159
Применение линейного метода начисления амортизациидля целей налогообложения прибыли (по ст. 259. 1 НК РФ) 0.00 из 5.00 0 оценок
Заказать работу

Можно ли для целей налогообложения прибыли начислять амортизацию, если срок полезного использования основного средства истек (п. 5 ст. 259.1 НК РФ)?

 

Ситуация неактуальна при амортизации нелинейным методом с 01.01.2009.

 

Согласно п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается, если стоимость объекта амортизируемого имущества была полностью списана либо объект выбыл из состава такого имущества по любым основаниям.

Можно ли начислять амортизацию, если срок полезного использования амортизируемого имущества истек, в Налоговом кодексе РФ не разъясняется.

Позиция Минфина России заключается в том, что, если по истечении срока полезного использования стоимость основного средства полностью не списана, налогоплательщик вправе продолжить начислять амортизацию до полного списания его стоимости.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 21.07.2014 N 03-03-РЗ/35549

Минфин России рассмотрел вопрос о смене метода амортизации с нелинейного на линейный и дал разъяснения о порядке такого перехода.

Финансовое ведомство также отметило, что, если по истечении срока полезного использования часть объекта основных средств останется недоамортизированной, налогоплательщик вправе продолжить начислять амортизацию до полного списания стоимости такого объекта. При этом срок полезного использования налогоплательщик может определить самостоятельно в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ.

11)

Можно ли для целей налогообложения прибыли применять повышающий коэффициент, если основное средство используется круглосуточно (непрерывно) и такой режим использования установлен в его технической документации и (или) оно поименовано в Общероссийском классификаторе основных фондов как основное средство непрерывного производства (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна в отношении основных средств, принятых на учет до 01.01.2014.

 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, если основные средства используются налогоплательщиком в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 2. Этот коэффициент не используется в отношении основных средств первой - третьей амортизационных групп при применении нелинейного метода амортизации.

В Налоговом кодексе РФ понятие "повышенная сменность" не раскрыто.

Минэкономразвития России в Письме от 20.03.2007 N Д19-284 разъяснило, что понятие "сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены.

Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).

Сменная работа - работа в две, три или четыре смены - вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или услуг (ст. 103 ТК РФ).

Возникает вопрос: можно ли применять повышающий коэффициент, если основное средство используется круглосуточно (непрерывно) и такой режим использования установлен в его технической документации и (или) оно поименовано в Общероссийском классификаторе основных фондов как основное средство непрерывного производства?

По данному вопросу существует три точки зрения.

Согласно позиции Минфина России, УФНС России по г. Москве в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, в сроках полезного использования, установленных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), уже учтена специфика их эксплуатации. Следовательно, повышающий коэффициент по таким объектам применяться не может. Есть работа автора, в которой отмечается, что организация не вправе применять повышающий коэффициент, если основное средство используется круглосуточно и такой режим работы оборудования является нормальным согласно документам.

Есть Постановление Президиума ВАС РФ, в котором указывается, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется в отношении всех основных средств, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе "Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывного производства.

Также имеются судебные акты, в которых суд признал правомерным применение повышающего коэффициента к основному средству, используемому круглосуточно, несмотря на то что данный режим эксплуатации был предусмотрен производителем. При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что исходя именно из таких условий работы производителем определен срок использования оборудования, включенного в соответствующую амортизационную группу.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если основное средство используется круглосуточно и такой режим использования установлен в его технической документации и (или) оно поименовано в Общероссийском классификаторе основных фондов как основное средство непрерывного производства, применять повышающий коэффициент нельзя

 

Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525

Финансовое ведомство со ссылкой на Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N Д13-13 разъяснило следующее: в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), уже учитывают специфику их эксплуатации. Таким образом, повышающий коэффициент по этим объектам применяться не может.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N Д13-13

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053957@

 

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, если основное средство используется круглосуточно и такой режим работы оборудования является нормальным согласно документам, организация не вправе применять повышающий коэффициент.

 

Позиция 2. Если основное средство поименовано в Общероссийском классификаторе основных фондов как основное средство непрерывного производства, применять повышающий коэффициент нельзя

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7221/12 по делу N А40-94475/11-115-295

Суд разъяснил, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе "Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывного производства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2012 по делу N А40-94475/11-115-295

 

Позиция 3. Если основное средство используется круглосуточно и такой режим использования установлен в его технической документации, применять повышающий коэффициент можно

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2012 по делу N А40-77244/11-129-330

Суд установил, что заявитель эксплуатировал основное средство в трехсменном (круглосуточном) режиме и применял к основной норме амортизации оборудования, участвующего в процессе оказания услуг связи, специальный коэффициент 2.

Суд указал, что налогоплательщик правомерно применял повышающий коэффициент амортизации основных средств. Суд также отметил, что техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не является обстоятельством, исключающим возможность применения специального коэффициента.

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2012 по делу N А40-124761/10-90-699

Суд установил, что общество применяло специальный коэффициент 2 при начислении амортизации по охранной сигнализации. Согласно документации производителя сигнализация предназначена для использования в круглосуточном режиме работы. Инспекция сочла неправомерным применение повышающего коэффициента. По ее мнению, исходя из именно таких условий работы производитель определил срок использования оборудования, включенного в соответствующую амортизационную группу.

Однако суд отклонил данный довод. Суд указал, что в п. 1 ст. 259.3 НК РФ не содержится исключений в отношении основных средств, которые изначально предназначены для использования в круглосуточном режиме работы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2012 по делу N А40-124762/10-90-697

Постановление ФАС Московского округа от 12.12.2011 по делу N А40-124759/10-127-711 (Определением ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-3201/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 по делу N А75-786/2011

Суд указал, что налогоплательщик документально подтвердил эксплуатацию оборудования в режиме более двух смен нормальной продолжительности или в круглосуточном режиме. Это является основанием для применения коэффициента ускоренной амортизации независимо от технических характеристик данных основных средств.

 


Поделиться с друзьями:

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)...

Эмиссия газов от очистных сооружений канализации: В последние годы внимание мирового сообщества сосредоточено на экологических проблемах...

Индивидуальные очистные сооружения: К классу индивидуальных очистных сооружений относят сооружения, пропускная способность которых...

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...



© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!

0.018 с.