Расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли(по ст. 255 НК РФ)

5) Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль затраты, связанные с выплатой работникам компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

В силу п. 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. Трудовой кодекс РФ устанавливает обязанность работодателя оплачивать (в повышенном размере) работу в выходной или нерабочий праздничный день (ст. 153).

В п. 3 ст. 255 НК РФ указано, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах при условии, что правила внутреннего трудового распорядка, действующие в организации, предусматривают работу в выходные (праздничные) дни.

В более раннем Письме Минфин России разъяснял, что подобные затраты можно учесть в расходах. При этом финансовое ведомство не указывало на необходимость установления режима работы в выходные и праздничные дни.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ, если работа в выходные (праздничные) дни предусмотрена локальными нормативными актами организации

 

Письмо Минфина России от 16.10.2015 N 03-03-06/2/59267

Минфин России разъясняет, что, если правила внутреннего распорядка предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-03-10/39800

Письмо Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/2/17862

Письмо Минфина России от 04.02.2009 N 03-03-06/1/39

Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/1/206

 

Позиция 2. Компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ

 

Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/41

Финансовое ведомство со ссылкой на ст. 153 ТК РФ указывает, что компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

 

6) 13.1. Можно ли для целей налога на прибыль учесть расходы на оплату (компенсацию стоимости) жилья работникам (п. п. 4, 25 ст. 255, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья.

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По рассматриваемому вопросу есть четыре точки зрения.

Существует позиция Минфина России, согласно которой расходы на оплату жилья сотрудников (компенсацию затрат на оплату жилья) могут признаваться расходами на оплату труда в размере, который не превышает 20 процентов от суммы заработной платы, при условии заключения трудового договора.

ФНС России не ограничивает размер затрат на оплату жилья сотрудников, предусмотренных трудовыми договорами, при включении их в состав расходов. Имеются судебные акты, подтверждающие эту позицию.

Имеются письма Минфина России, согласно которым указанные выплаты нельзя учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Согласно четвертой точке зрения, выраженной в судебном акте, расходы на оплату жилья иностранных сотрудников учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Затраты на оплату жилья (компенсацию затрат на его оплату) можно учесть в расходах на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной заработной платы, при условии заключения трудового договора

 

Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-06/44206

Минфин России дал разъяснения, в частности, по вопросу учета расходов на компенсацию стоимости аренды жилья сотрудником организации.

Из документа следует, что расходы на оплату жилья работников могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы с учетом премий и надбавок, при условии заключения трудового договора.

 

Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369

Финансовое ведомство разъяснило, что затраты на оплату жилья работников учитываются в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы, при условии заключения трудового договора.

 

Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос об учете в расходах суммы арендой платы за квартиры, предоставленные приглашенным иностранным работникам.

Разъясняется, что указанные затраты не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ. При этом они могут быть учтены в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы, при условии заключения трудового договора.

 

Позиция 2. Расходы на оплату жилья можно учесть в составе расходов на оплату труда

 

Письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@

Налоговое ведомство со ссылкой на ст. 255 НК РФ разъяснило, что предусмотренные в трудовых договорах расходы на оплату жилья сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль.

 

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/2015 по делу N А40-6591/15

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел затраты на оплату найма жилья иностранным сотрудникам. Данные затраты понесены для обеспечения исполнения своих трудовых обязанностей, а не для удовлетворения личных потребностей в жилье и учитываются по ст. 255 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2012 по делу N А40-82827/11-129-357

 

Позиция 3. Расходы на оплату жилья (компенсацию затрат на его оплату) нельзя учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией

 

Письмо Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66710

Минфин России указал, что возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленное в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме).

Таким образом, компенсацию расходов работника по найму жилого помещения нельзя учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

 

Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369

Из документа можно сделать вывод, что при решении вопроса о возможности учета в расходах стоимости аренды жилья для сотрудников пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ не применяется. Порядок учета данных затрат урегулирован ст. ст. 255 и 270 НК РФ.

 

Позиция 4. Расходы на оплату жилья иностранным работникам учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2010 N КА-А41/8336-10 по делу N А41-30741/09

Суд установил, что расходы по оплате арендной платы за помещения, в которых проживают иностранные работники, произведены с целью выполнения положений Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, то есть для обеспечения иностранных работников жильем. Следовательно, указанные расходы экономически обоснованны. Они осуществлены в целях обеспечения исполнения иностранными работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье.

Указанные затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.