Спорных ситуаций по налогу на прибыль

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы в том периоде, в котором истек срок исковой давности. Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, подтверждающие данный подход.

Есть и противоположные судебные акты, в которых указано, что налогоплательщик не обязан списывать дебиторскую задолженность в момент истечения трехгодичного срока исковой давности.

Позиция 1. Безнадежная задолженность учитывается в периоде истечения срока исковой давности

Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556

Разъясняется, что по истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом. Он учитывается во внереализационных расходах отчетного периода на дату истечения срока исковой давности.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.06.2017 N Ф05-8548/2017 по делу N А41-17865/2016

Суд указал, что налогоплательщик включает суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов в год истечения срока исковой давности. Такая обязанность следует из совокупности положений пп. 2 п. 2 ст. 265, ст. 266 НК РФ и п. 77 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Позиция 2. Безнадежная задолженность учитывается в любом периоде после истечения срока исковой давности

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2013 по делу N А40-156729/12-116-278

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик может признать задолженность безнадежной в том налоговом периоде, в котором он в этом убедится. Кроме того, налоговое законодательство не запрещает списывать безнадежную задолженность в последующих налоговых периодах.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и перечень внереализационных расходов являются открытыми (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ соответственно).

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах стоимость товаров, которые подлежат уничтожению как непригодные для реализации, и (или) затраты на их утилизацию?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России стоимость товаров, которые утилизируются из-за истечения срока годности, а также расходы на их утилизацию учитываются для целей налогообложения прибыли. Есть судебные акты, подтверждающие эту точку зрения.

В то же время в других разъяснениях Минфина России и УФНС России по г. Москве указано, что затраты на уничтожение товаров с истекшим сроком годности (включая их стоимость) не учитываются в расходах, так как не соответствуют критериям, перечисленным в ст. 252 НК РФ.

Позиция 1. Стоимость товаров, подлежащих уничтожению, и (или) затраты на их утилизацию можно признать в расходах

Письмо Минфина России от 23.08.2017 N 03-03-06/1/53901

Минфин России разъяснил: стоимость пищевой продукции с истекшим сроком годности, а также затраты на ее утилизацию можно учесть в расходах, если по закону налогоплательщик обязан уничтожать или утилизировать пищевые продукты конкретных категорий. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и подтверждены документально.

Письмо Минфина России от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409

Разъяснено, что расходы в виде стоимости уничтоженных или утилизированных товаров, поступивших от покупателей, срок годности по которым истек, можно учесть для целей налогообложения прибыли, если обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Помимо этого, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948

Финансовое ведомство разъяснило, что расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности могут уменьшать базу по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если они произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены. Минфин России учел, в частности, положения ст. ст. 24, 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", согласно которому некачественные и опасные пищевые продукты подлежат изъятию, уничтожению или утилизации.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.04.2017 N Ф05-3541/2017 по делу N А40-81669/2016

Суд признал правомерным отнесение налогоплательщиком в состав прочих расходов стоимости лекарственных средств при их списании в связи с предстоящим истечением срока годности (в пределах нескольких дней до даты истечения). Отмечено, что эти операции документально подтверждены, экономически обоснованны, соответствуют условиям договоров, положениям гражданского законодательства и законодательства об обороте лекарственных средств.

Позиция 2. Стоимость товаров, подлежащих уничтожению, и (или) затраты на их утилизацию нельзя признать в расходах

Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332

Разъясняется, что при утилизации неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию нельзя рассматривать в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, эти затраты не подлежат учету в составе расходов.