Доходы субъекта МСП: формирование, учет и отражение в отчетности

 

Доходы субъектов МСП и их учет различаются в зависимости от применяемых режимов налогообложения

 

НК РФ понимает под доходом экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Статья 249 НК РФ доходы от реализации определяет как выручку, то есть всю сумму поступлений денежных средств, полученных при реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Подобная неоднозначность понятия дохода в законодательстве ведет к тому, что оно может быть применено как в значении прибыли (чистый доход), так и в значении выручки (валовой доход). В любом случае при осуществлении учета доход – это выручка

 

Доходы на ОСНО

Организации на ОСНО обязаны вести бухгалтерский учет. Кроме того, в целях расчета налога на прибыль организации обязаны вести налоговый учет.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируются на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

• метод начисления;

• кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Доходы у ИП на ОСНО

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций при ОСНО ведется ИП путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП этих операций на основе первичных документов позиционным способом. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями

Доходы при УСН

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), умноженных на коэффициент-дефлятор. Для 2014 года, исходя из коэффициента 1,067, этот доход равен 64,02 млн руб. Для 2015 года (коэффициент 1,147) — 68,82 млн руб., а для 2016 года (коэффициент 1,329) — 79,74 млн руб.

При УСН признают доходами выручку от продажи товаров (собственного изготовления и купленных для перепродажи), работ, услуг и прав на имущество (ст. 249 НК РФ). В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

 

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

· полученные залог или задаток;

· имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;

· денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

· возвращенного задатка;

· денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;

· денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;

· возврата ошибочно переведенных сумм;

· средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;

· возврата излишне уплаченных налогов и взносов;

· возвращенного аванса.

К доходам на УСН относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

 

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет или в кассу.

Внереализационные доходы на УСН

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

· от сдачи имущества в аренду;

· от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;

· в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;

· при безвозмездном получении имущества;

· в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора;

· как доход прошлых лет;

· в виде излишков, выявленных при инвентаризации;

· при списании кредиторской задолженности;

· от участия в других организациях;

· как курсовые разницы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства. В этом случае признание дохода или расхода делают в зависимости от конкретных сумм задолженности (письмо Минфина от 23.09.13 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т.е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода, а его номинал является суммой дохода.

 

Доходы отражаются в книге учета доходов и расходов

 

Учет доходов на ЕНВД

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Размер налога на ЕНВД не зависит от фактического дохода, поэтому учёт на этой системе налогообложения является минимальным, учет доходов может вестись по собственному желанию.

Все ИП и организации на ЕНВД обязаны вести учёт физических показателей. В каком именно виде это делать – Налоговый кодекс не регламентирует, поэтому все так называемые «Книги ЕНВД», которые настойчиво рекомендуют работники налоговой службы, незаконны. Подробнее: https://www.malyi-biznes.ru/sistemy/envd/

ИП, применяющие ЕНВД, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.

Организации на ЕНВД помимо налоговой декларации и учёта физпоказателей обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчетность для разных категорий организаций различается.

В общем случае она состоит из следующих документов:

Бухгалтерский баланс (форма 1);

Отчет о финансовых результатах (форма 2);

 

Налогоплательщики на ЕНВД не ведут книгу учета доходов и расходов

 

Учет доходов на ПСН

Ведется ИП в книге учета доходов

 

 

Тема 11: Взаимоотношения субъектов МСП с поставщиками и подрядчиками (2 часа)