Минимальный порог налоговой нагрузки

Центробанк ввел еще один критерий по которому банки должны оценивать своих корпоративных клиентов — это минимальный порог налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка в данном случае это соотношение суммы налогов, уплаченных компанией в бюджет со своего расчетного счета (в частности, налог на прибыль — 20%, НДС — 18%, НДФЛ — 13%, налог на имущество, транспортный налог, а для организаций применяющих специальные налоговые режимы, это налог на вмененный доход для ЕНВД и налог уплачиваемый при применении УСН – 6% от дохода или 15% от дохода минус расходы, страховые взносы), к ее обороту по этому счету.

Предписания банкам даны в методических рекомендациях ЦБ РФ от 21.07.2017 г. № 18-МР. Размер уплачиваемых с банковских счетов налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации должен составлять в среднем от 0,5% до значения 0,9% от дебетового оборота по счету либо до значений, незначительно его превышающих, как правило это 1%..

Банки фиксируют все поступления и списания с расчетных счетов компаний, а так же операции по уплате налогов по присвоенным каждой операции кодам.

При оценке налоговой нагрузки банкам рекомендовано принимать во внимание особенности налогообложения клиента, а также оценивать сопоставимость его реальных возможностей по ведению хозяйственной деятельности и объемов уплаченных налогов и сборов с объемами операций, проводимых по его счетам.

Пример 2

Компания находится на общей системе налогообложения и занимается производством и реализацией бытовой техники. Выручка предприятия по данным финансового отчета за 2016 год составила 35 млн. руб. В ее штате числятся 20 сотрудников. Фонд заработной платы – 6 млн. в год. Компания перечислила в бюджет согласно платежным поручениям:

- НДС – 2, 2 млн. руб.;

- налог на прибыль – 1,50 млн. руб.;

- НДФЛ – 780 тыс. руб.

Страховые взносы в ПФР – 1,56 млн..руб.

С расчетного счета компании было произведено платежей на сумму 32,5 млн. руб. в год.

Налоговая нагрузка компании:

(2 200 000 + 1 500 000 + 780 000 + 1 560 000)/ 32 500 000 = 0,2.

Полученный результат ниже установленного Центробанком.

Компания платит налоги, ведет хозяйственную деятельность, оплачивает со своего расчетного счета за материалы, аренду, связь, выдает заработную плату работникам. Налоговая нагрузка не единственный критерий на который банки обращают внимание при оценки клиента. Банк также должен оценивать сопоставимость его реальных возможностей по ведению хозяйственной деятельности и объемов уплаченных налогов и сборов с объемами операций, проводимых по его счетам. В данном случае компания под критерий сомнительная не попадает.

Окончание примера

Может быть низкая налоговая нагрузка при больших оборотах на счетах по уважительной причине. Например, компания получает предоплаты за этапы выполненных работ по договору подряда. Работы будут приняты в следующем отчетном периоде, тогда компания отразит выручку, начислит с нее НДС и налог на прибыль. В отчетном периоде налоговая нагрузка может быть низкой при больших оборотах по счетам. Компания оплатила за счет полученных от заказчика авансов расходы за материалы, аренду строительной техники, коммунальные услуги, выплатила заработную плату сотрудникам. Выручка будет отражена в следующем периоде, тогда и будут начислены и уплачены основные налоги – прибыль и НДС. Или компания может работать по агентским договорам и быть посредником в сделках, тогда деньги которые поступают на ее расчетный счет от покупателей и денежные средства, которые перечисляются принципалу не являются собственностью компании. У компании могут быть открыты расчетные счета в нескольких банках, движения происходят по всем открытым счетам, а налоги оплачиваются с одного счета.

При низкой налоговой нагрузки компании следует предоставить объяснительную для банка в которой указать причины низкой налоговой нагрузки.

Пример 3

Компания находится на общей системе налогообложения и является подрядчиком. Она выполняет строительно-монтажные работы по договору строительного подряда, заключенного с заказчиком. В договоре не предусмотрена поэтапная приемка работ. Акт приемки передачи работ подписывается заказчиком при выполнении всего объема работ. Компания получила авансы на сумму 15 мл. руб. На полученные авансы были закуплены материалы на сумму 10 млн. руб., арендована строительная техника на сумму 200 тыс. руб., выдана заработная плата в сумме 1 500 тыс. руб. и перечислено в бюджет согласно платежным поручениям:

- НДФЛ – 195 тыс. руб.

- Страховые взносы в ПФР – 390 тыс.руб.

С расчетного счета компании было произведено платежей на сумму 12 285 млн. руб.

Налоговая нагрузка компании: 195 000+ 390 000 / 12 285 000 = 0,05%.

Компания напишет в объяснительной записке для банка, что причинами низкой налоговой нагрузки стали условия договора подряда, в котором поэтапная приемка выполненных работ не предусмотрена. По графику работы должны быть выполнены в следующем году. Соответственно налоги с выручки будут начислены и уплачены в следующем году. Расходы числятся на незавершенном производстве. Платежи, необходимые для хозяйственной деятельности компании с расчетного счета производятся. К объяснительной можно приложить копию договора строительного подряда и график платежей.

Окончание примера

Пример 4

Компания занимается розничной торговлей через магазин, который находится в Московской области. Площадь магазина 100м2. Компания применяет
ЕНВД. Ставка налога 15% от вмененного дохода. Вмененный доход в данном случае - это площадь магазина. В компании посменно работают 4 продавца-кассира, главный бухгалтер и директор. За квартал им начислена заработная плата в сумме 615 тыс. руб. С нее удержан и перечислен НДФЛ 79 тыс. руб., начислены и уплачены страховые взносы 160 тыс. руб. Для налоговой нагрузки нужно рассчитать сумму ЕНВД.

Расчет ЕНВД.

1.1 Определяем базовую доходность для деятельности «Розничная торговля (через объекты с торговыми...» (код - 07). Доходность ЕНВД назначается правительством для каждого вида предпринимательской деятельности, попадающего под действие данного налогового режима, в данном случае в расчете на 1 кв. метр торговой площади. Для розницы она равна 1 800 руб.

1.2 Считаем налоговую базу по каждому месяцу (базовая доходность x физ.показатель x К1 x К2):

1 800 руб. x 100 x 1,798 x 1 = 323 640 руб. - в месяц.

1.3. Рассчитываем общую налоговую базу за квартал:

323 640 руб. х 3мес. = 970 920 руб.

1.4 Считаем первоначальный ЕНВД за квартал (налоговая база x налоговая ставка):

970 920 руб. x 15% = 145 638 руб.

2 Определяем вычет (равен страховым взносам, которые не превышают первоначальный ЕНВД / 2):

160 000 руб. (взносы) > 72 819 руб. (145 638 руб. / 2)

3. Вычисляем налог (первоначальный налог − вычет) 145 638 руб. − 72 819 руб. = 72 819 руб.

Начисленный и уплаченный налог за квартал 72 819 руб.

Сумма всех налогов, уплаченных в бюджет и внебюджетные фонды за квартал равен:

72 819 руб. + 79 000 руб. + 160 000 руб. = 311819 руб.

Выручка за квартал составила 2,2 млн.руб. При этом согласно кассового плана организации, утвержденного банком, она имеет право тратить наличную выручку на выплату заработной платы и выдавать наличные денежные средства под отчет сотрудникам. В кассе по кассовому плану разрешено хранить не более 150 тыс. руб., т.е остаток по кассе организации не должен превышать указанной суммы. Из кассы было выплачено сотрудникам заработной платы - 535 тыс. руб., выдано под отчет на хозяйственные нужды 120 тыс. руб. Сдано наличной выручки в банк 1545 тыс.руб. С расчетного счета организация оплатила налоги и страховые взносы, аренду магазина, электроэнергию, приобретенные товары, услуги связи, сопровождение компьютерных программ. Всего было оплачено расходов на сумму 1,5 млн. руб.

Налоговая нагрузка составит:

311819 руб. /1500000 руб. = 0,21

Низкая налоговая нагрузка обусловлена тем, что компания часть своих расходов осуществляет за наличный расчет, кроме того она применяет специальные режимы (ЕНВД), которые призваны снизить налоговое бремя. Это она и отразит в объяснениях банку. Компания уплачивает все налоги, сдает выручку в банк, осуществляет платежи для хозяйственных нужд, поэтому в поле зрения такая компания как "сомнительная фирма» попасть не должна.
Окончание примера.

Пример 5.

Компания применяет УСН - 6% от дохода. Она работает по договорам комиссии, т.е. берет товар на реализацию и продает его конечному покупателю через магазины. Ее доход будет только комиссионное вознаграждение в размере 5% от реализованного товара. Расход - заработная плата, выплачиваемая сотрудникам, НДФЛ, страховые взносы, налог, уплачиваемый с УСН, аренда, услуги связи, расходы на ГСМ. За квартал компания реализовала покупателям товар на сумму 2,5 млн.руб., ее комиссионное вознаграждение составило 125 тыс. руб. (2500000 руб. х 5%). Компания поступившие на ее расчетный счет средства от комиссионной деятельности перечислила комитенту за минусом своего комиссионного вознаграждения. Перечисленная сумма составила 2 375 тыс. руб. Помимо этого с расчетного счета компании было перечислено 330 тыс. руб., как расходы на собственные нужды, в т.ч. уплату налогов, аренды, услуг связи, заработной платы сотрудникам.

Налоги компании за квартал составили:

- НДФЛ - 23400 руб.,

- Страховые взносы - 50 000 руб.,

налог с УСН (6%) - 3750руб.

Итого налогов - 77150 руб.

Как посчитан налог:

6% от комиссионного вознаграждения минус уплаченные страховые взносы, не превышающие 1/2 налога с комиссионного вознаграждения.

125 000 тыс. х 6% = 7500 руб.

7500 руб. - 7500руб./2 = 3750 руб.

Налоговая нагрузка, которую видит банк:

77150 руб. / (2375000 руб. (платежи комитенту) + 330000 руб. (собственные нужды компании) = 0,03 от всего оборота счета

Реальная налоговая нагрузка:

77150 руб. / 330000 руб. (собственные нужды компании) = 0,23

Компания в объяснениях банку напишет, что она является комиссионером, предоставит копию договора комиссии, отчет комиссионера, в котором указана сумма комиссионного вознаграждения, сумма реализованного товара и сумма перечисленных денежных средств комитенту. Кроме того компания приведет реальный расчет налоговой нагрузки. Она немного ниже рекомендованного уровня, в связи с тем что компания применяет специальный режим налогообложения УСН, который должен снижать налоговую нагрузку для малых предприятий

Окончание примера.