Кафедра бухгалтерского учета

Кафедра бухгалтерского учета

О. А. Артемьева

Налоги и налогообложение

(Рабочая тетрадь)

Киров 2017

Раздел 1. Виды налоговых платежей. Общий порядок исчисления и уплаты налогов

Специальные налоговые режимы – это комплексная налоговая льгота

1. Для малого предпринимательства

1.1 Упрощенная система налогообложения (УСН). Возможны два варианта объектов обложения: «Доходам» и «Доходы – Расходы»

1.2 Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД)

1.3 Патентная система налогообложения

2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей – ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).

По результатам отчётных (налоговых) периодов уплачивается единый налог, который предусматривает замену уплаты трех основных налогов:

1. Для организаций:

1.1. НДС; налог на прибыль организаций НнП; налог на имущество организаций.

2. Для индивидуальных предпринимателей В отношении ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ деятельности:

2.1. НДС; НДФЛ; Налог на имущество физических лиц.

Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов представлена в таблице № 2.

	НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ, УСТАНОВЛЕННАЯ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РФ
		Налоги

 

 

 

 

Рис.1 Классификация налогов и сборов в РФ по уровню их установления

 

 

 

Рисунок 2 - Режимы налогообложения, применяемые хозяйствующими субъектами

Таблица 2. Налоги и сборы, уплачиваемые налогоплательщиками при общем режиме налогообложения (на 01.01.17)

Вид налога (сбора)	Налогоплательщики	Основные объект налогообложения и (или) налоговая база	Ставки (тарифы)	Основные виды льгот	Налоговый период	Сроки уплаты
НДС (глава 21 НК РФ)	Организации и ИП	Реализация т,р,у	Стоимость реализованных т,р,у (с учетом акциза)	0%,   10%     18%	1. Операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ) 2. Освобождение от уплаты НДС(ст. 145 НК РФ)	КВАРТАЛ	Не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом по 1\3 от суммы налога
СМР для собственных нужд	Стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов
Ввоз товаров в РФ	Таможенная стоимость +ТП+ (Акциз)
АКЦИЗЫ (глава 22 НК РФ)	Организации и ИП	Реализация (передача) подакцизных товаров или Приобретение нефтепродуктов	Объем товаров в натуральном выражении (шт., тонны)	Специфические (ежегодно индексируются)	Операции, не облагаемые акцизами (ст. 183 и 184 НК РФ)	МЕСЯЦ	Зависит от вида подакцизного товара и даты совершения операции
Стоимость реализованных т,р,у	Адвалорные (в %)
	Спирт этиловый, алкогольная, спиртосодержащая, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, дизтопливо, моторные масла, прямогонный бензин и жидкое печное топливо
Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)	Организации	Налогооблагаемая прибыль (Пн), определяемая по данным налогового учета организации Пн = Др - Рпр + Двр - Рвр- У, где Др– Доходы от реализации т,р,у; Рпр– расходы, связанные с производством и реализацией; Двр- внереализационные доходы; Р вр- внереализационные расходы; У- убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу текущего периода не более 50%.	20 % (в т.ч ФБ-3%, в бюджет субъекта РФ - 17%) Специальные ставки по дивидендам, Д по ЦБ, и Д иностранных организаций	Варианты оценки расходов, доходов и имущества, начисления амортизации) Ставка 0%: 1.По прибыли от реализации с/х продукции С/Х предприятием 2.Для образовательных учреждений 3. Для медицинских организаций.	ГОД	Не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным (м\б ежемесячные или квартальные)
Госпошлина (глава 25.3 НК РФ)	Организации и физические лица	Сбор уплачивается при обращении в суды, за совершением нотариальных действий или за выдачей документов или иных юридически значимых действий	Дифференцированы по видам юридически значимых действий	Размер пошлины может быть уменьшен по решению суда	----------	До совершения юридически значимых действий
НДФЛ (глава 25 НК РФ)	Физические лица – налоговые резиденты РФ или ими не являющиеся	Доходы (Д), полученные в денежной форме, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. По доходам облагаемым по ставке 13% НБ=∑ Д - ∑ НВ, при этом если ∑ НВ ≥ ∑ Д то НБ=0 и ∑ НВ на следующий налоговый период не переносится (кроме имущественного вычета по расходам на приобретение жилья). НБ определяется отдельно по Д, облагаемым по разным ставкам.	13% - основная, А также 35% 30% 15% 9%	1. Доходы не подлежащие налогообложению- Ст. 217 НК РФ 2. Налоговые вычеты (НВ): Стандартные – ст 218 НК РФ Социальные -219 НК РФ Инвестиционные – ст. 219.1 Имущественные -220 НК РФ Профессиональные -221 НК РФ	Год	Основной метод исчисления НДФЛ - через налогового агента (работодателя). Для ИП и лиц,
Водный налог (глава 25. 2 НК РФ)	Организации и физические лица	Специальное или особое водопользование: забор воды, использование водных объектов для целей гидроэнергетики или лесосплава, использование акватории водных объектов	В абсолютной сумме. Дифференцированы по видам водопользования, бассейнам рек, озер, морей	Отдельные виды водопользования не признаются объектом обложения. Забор воды для водоснабжения населения 107 рублей за 1000 кбм забранной воды (в 2017 г)	Квартал	Не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым по месту нахождения водного объекта
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)	Организации И ИП	Добытые полезные ископаемые, содержащиеся в извлеченном из недр минеральном сырье НБ: либо стоимость ДПИ либо объем ДПИ в натуральном выражении	Дифференцированы по видам полезных ископаемых	Ставка в 0%, операции, не облагаемые налогом. Если возмещены расходы по разведке месторождений К=0,7	Месяц	Не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым по месту нахождения участка недр
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1 НК РФ)	Организации и физические лица	Изъятие из среды обитания ü Объектов животного мира; ü Объектов водных биологических ресурсов; ü морских млекопитающих. Платежная база – количество объектов	Дифференцированы по видам биологических объектов	Ставка 0 рублей- добыча объектов в научных целях и т.д 50 % от ставки при изъятии молодняка диких копытных животных 15% от ставки для градообразующих рыбохозяйственных предприятий	------------------	До получения разрешения, либо разовыми и регулярными платежами (по водным биологическим ресурсам
При введении в регионе (или МО) соответствующего регионального или местного налога законом субъекта (либо нормативным актом органов местного самоуправления) устанавливаются 1.Конкретные ставки налога, в пределах установленных НК РФ; 2. Налоговые льготы, основания и порядок их предоставления. 3. Порядок и сроки уплаты налога (например, наличие или отсутствие авансовых платежей).
Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)	Организации	Объект обложения – недвижимое и движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (кроме земельных участков и ОС, включенных в 1 и 2 амортизационные группы) НБ - Средняя (среднегодовая) стоимость основных средств, учитываемых на балансе по правилам бухгалтерского учета или кадастровая стоимость (По торгово-офисным центрам)	Максимальная ставка - 2,2%; -	Религиозные, бюджетные организации освобождены от налога. В КО- полностью освобождены от налога С\Х товаропроизводители	Год	Ежеквартальные платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом
Транспортный налог (глава 28 НК РФ)	Организации и физические лица	Объект обложения - транспортные средства (ТС) признаваемые объектом обложения. НБ: По ТС, имеющим двигатели – мощность двигателя в лошадиных силах (л.с).; по водным буксируемым ТС – валовая вместимость в регистровых тоннах; по иным ТС – единица ТС	Дифференцированы по видам ТС Законом субъектов РФ ставки НК РФ могут быть увеличены или уменьшены до 10 раз	Определяются законом Кировской области Например, полностью освобождены от уплаты сельхозтоваропроизводители. В размере 50% от ставки уплачивают налог пенсионеры по возрасту	Год	В Кировской области установлены квартальные авансовые платежи
Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ)	Организации	Игровые столы, Процессинговые центры тотализатора Процессинговые центры букмекерских контор	От 25 000 рублей - до 125 000 рублей	Доходы от игорного бизнеса не облагаются налогом на прибыль и НДС	Месяц	Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Игровые автоматы	От 1500 до 7 500 рублей
Пункты приема ставок тотализатора Пункт приема ставок букмекерской конторы	От 5 000 до 7 000 рублей
Налог на имущество физических лиц	Физические лица	Объект обложения: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение   НБ - Суммарная инвентаризационная стоимость имущества или кадастровая стоимость Определяется региональным законом, переходные период с 2015 г до 2020 г	от 0,1% до 2%	Определяются органами местного самоуправления	Год	Определяются органами местного самоуправления
Земельный налог (глава 31 НК РФ)	Организации и физические лица	Кадастровая стоимость земли по земельным участкам, находящимся в собственности или в бессрочном пользовании (публикуется ежегодно не позднее 1 марта)	Не более 0,3 %   или 1,5%	Определяются органами местного самоуправления	Год	Определяются органами местного самоуправления

 

Вид объекта недвижимости	Ставка налога
v Жилые дома, жилые помещения; v объекты незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; v единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); v гаражи и машино-места; v хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства	До 0,1 процента включительно Ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три разанормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
v объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; v административно-деловые центрыи торговые центры(комплексы) и помещения в них v нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживаниялибо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;	До 2 % включительно
Прочие объекты	До 0,5 процента включительно

 

 

Таблица № 3. Сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения

Вариант спецрежима	Краткая характеристика
УСН с объектом «Доходы»	Налогоплательщики – организации или ИП, изъявившие желание на применение УСН за исключением лиц, определенных ст.346.12 НК РФ. , Налоговый период – год. Единый налог рассчитывается по схеме Налоговая база Ставка налога Общая сумма единого налога по УСН Вычет Сумма Единого налога по УСН к уплате НБ НС УСН период Вычет УСН к уплате ∑Доходов От 1% до 6 % По региональным законам   УСН = ∑Доходов *6% ВЗНОСЫ в ГВБФ и другие социальные выплаты 1. ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН, если есть наемные работники. 2.ИП, не привлекающие труд наемных работников, вправе отнести к вычету полную сумму Взносов в ГВБФ уплаченную в виде фиксированного платежа (с 2012 г) УСН к уплате= ∑ УСН период –∑ вычета     Примечание: ∑Доходов, ∑ Взносов в ГВБФ, ∑ пособий учитывается в расчете после оплаты (кассовый метод). 2Для ИП ∑ Взносов в ГВБФ учитывается как с суммы выплат в пользу работников, так и в интересах самого ИП (т.е фиксированный платеж – 2 МРОТ * тариф взносов) Режим может применяться практически по любым видам деятельности. Декларация представляется раз в год, авансы уплачиваются поквартально П реимущество – относительно простой учет (контролируются только доходы и страховые взносы) Недостаток – при существенных оборотах – относительно большая сумма налога
УСН с объектом «Доходы –расходы»	Единый налог рассчитывается по схеме Налоговая база Ставка налога Общая сумма единого налога по УСН Ограничение Сумма Единого налога по УСН к уплате НБ НС УСН период   УСН к уплате ∑Доходов - ∑ Расходов От 5 до 15 %   УСН = ∑НБ х НС Сумма УСН не может быть меньше минимального налога – 1% от ∑Доходов - Рассчитывается только по результатам года Уплачивается даже если получен убыток УСН к уплате= ∑ УСН период Или ∑минимального налога   ∑Доходов и ∑ Расходов учитываются по кассовому методу (по оплате), Перечень расходов органичен. Федеральные правила – ставка от 5 % до 15%, конкретную ставку определяет региональный закон. Ставка определяется согласно Закону Кировской области № 366-ЗО от 30.04.09: 12% - если наемные работники отсутствуют; 9 % - если есть наемные работники; 6% - для резидентов парковых зон. Общие условия для льготы- А)Выплаченная з/ п на одного работника не менее двух МРОТ (5205 х 2) Б)Отсутствует задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему. Если условия не соблюдаются, применяется ставка, установленная НК РФ – 15% 3.. Налоговая база (НБ) уменьшается на сумму убытков прошлых лет. Учитывается убыток, определенный в период применения УСН, срок переноса не более 10 лет.
ЕНВД для определенных видов деятельности	!!!!!!!!!!!С 2013 Единый налог может быть =0, в случае, если ИП не привлекает наемных работников и налог не превышает сумму фиксированного платежа Взносов в ГВБФ, уплаченных в бюджет. Единый налог рассчитывается по схеме Налоговая база Ставка налога Общая сумма ЕНВД Вычет Сумма ЕНВД к уплате НБ НС ∑ЕНВД Вычет ∑ ЕНВД к уплате БД – базовая доходность Установлена ст. 346.29 НК РФ, на месяц на единицу ФП ФП1, ФП2, ФП3 Количество единиц физического показателя за каждый месяц квартала К1 (В 2014 - 1,672., В 2015-2016 -1,798 коэффициент - дефлятор, ежегодно определяется Правительством РФ, К2 Определяется по НПА муниципального образования на год, зависит от места, ассортимента и т.д. От 0,005 до 1 Вмененный доход (за квартал), определяется по формуле ВД= БД х(ФП1+ФП2 +ФП3)х К1х К2   От 7,5% до 15% По региональному закону ∑ЕНВД = ∑ ВД х 15% ВЗНОСЫ в ГВБФ и другие социальные выплаты 1. ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН, если есть наемные работники. 2.ИП, не привлекающие труд наемных работников, вправе отнести к вычету полную сумму Взносов в ГВБФ уплаченную в виде фиксированного платежа (с 2012 г) ∑ЕНВДк уплате = ∑ЕНВД - ∑Вычета ЕНВД применяется с 2013 года в добровольном порядке. Особенность – применяется по конкретному виду деятельности (например, отдельно рассчитываем по магазину и кафе. Декларация представляется и ЕНВД уплачивается по итогам каждого квартала Виды деятельности и снижающие налог коэффициенты определяются органами местного самоуправления. ЕНВД применяется при следующих видах деятельности: бытовые и ветеринарные услуги; услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного питания; размещение наружной рекламы; услуги временного размещения и проживания(гостиницы) !!!!!!!!!!!!!!!!! При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности возможно совмещение режимов налогообложения!
Патентная система Налогообложения	Только для ИП с численностью работников не более 15 человек, применяется по конкретному виду деятельности. При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности возможно совмещение режимов налогообложения! Стоимость патента определяется по формуле Налоговая база Ставка налога Общая стоимость патента   Сумма к уплате в бюджет НБ=∑Дохода возм НС ∑патента   Срок уплаты ∑патента к уплате ∑Потенциально возможного годового дохода   6%   ∑патента (за год) =   ∑Дохода возм х 6 %; Определяем пропорционально сроку действия патента (от 1 до 12 месяцев) Патент получен на срок до 6 месяцев не позднее срока окончания действия патента 100% от ∑патента Патент получен на срок от 6 до 12 месяцев в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента 1/3 от ∑патента - не позднее срока окончания действия патента 2/3 от ∑патента - ∑Потенциально возможного годового дохода определяется по каждому виду деятельности ЗАКОНОМ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ «О ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ» от 29.11.12 № 221- ЗО Минимум 100 000 рублей. т.е. минимальная стоимость патента (100000х6%= 6000) Преимущество! Хорошо использовать если деятельность носит сезонный характер

!!!!! Налоговые каникулы -0% от для вновь созданных ИП в первые два года деятельности при применении УСН или ПСН, Для малого бизнеса в Республике Крым и городе Севастополь (специальные ставки до 2021 года)

Таблица 2.3 Категории плательщиков страховых взносов в ГФБФ и объект обложения

Категория плательщиков взносов	Особенности исчисления и уплаты	Примечание
1.Лица производящие выплаты физическим лицам (работодатели) в том числе - Организации - Индивидуальные предприниматели - физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями	Объект обложения:	Статья 421 НК РФ
Выплаты, начисленные в пользу физических лиц
Выплаты, выплаченные в пользу физических лиц
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой.	Взносы уплачиваются в виде фиксированного платежа исходя из стоимости страхового года +1% от суммы Д, свыше 300000 рублей	Статьи 432 НК РФ
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, согласно ФЗ №212 или в ФЗ о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объект обложения -

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые (для физических лиц, не являющихся ИП – выплачиваемые) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках

v трудовых отношений (до 01.01.12 – в рамках трудовых договоров)

v гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,

v по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые

v в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) Например по договорам аренды

v начисленные в пользу ФЛ, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам и договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, и т.д.

Тарифы страховых взносов

1. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Данные максимальные тарифы (34%) в настоящее время не применяются – действуют переходные положения. ПФР (ОПС) -26%, ФСС (ОСС ВН и М)-2,9%, ФФОМС – 5,1%

 

Таблица 2.5 Тарифы взносов (%) во внебюджетные фонды с 2017 -2018 года, для страхователей (за исключением льготных категорий), производящих выплаты в пользу физических лиц

Категория работодателей		ПФР (ОПС)	ФСС (ОСС НС и М)	ФФОМС	Итого
Общий тариф	2017-2018 гг		2,9	5,1

Таблица № 3.2 Расчет ЕНВД за первый квартал 2017 года

Показатель	Значение показателя
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц
Физический показатель
Коэффициент –дефлятор	1,798
Коэффициент К2
Вмененный доход (НБ) ВД= БД х(ФП1+ФП2 +ФП3)х К1х К2
ЕНВД = ВД х 15%
Налоговый вычет =Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС + Пособия по временной нетрудоспособности ∑ Вычета не может превышать 50% от ЕНВД
ЕНВД к уплате в бюджет

Таблица 3.3 Расчет единого налога по УСН с объектом обложения «Доходы»

Показатель	Значение показателя
Сумма доходов, учитываемых для целей налогообложения
УСН = ∑Доходов × 6 %
Налоговый вычет: Взносы в ПФР, ФСС, ФОМС + Пособия по временной нетрудосп. ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН
УСН к уплате в бюджет

 

Таблица 3.4 Расчет единого налога по УСН с объектом обложения

«Доходы, уменьшенные на величину расходов»

Наименование показателя	Значение показателя
Сумма доходов, учитываемых для целей налогообложения
Сумма расходов, учитываемых для целей налогообложения
Налоговая база (Д- Р)
Ставка налога, ее обоснование * 9% или 15%
УСН = НБ Х НС
Минимальный налог (1% от Доходов)
К уплате в бюджет Сумма УСН не может быть меньше минимального налога – 1% от ∑Доходов

Задание №3.5. Расчет стоимости патента

Вид деятельности – Период

Таблица №7 Расчет стоимости патента для ИП

Налоговая база	Ставка налога	Общая стоимость патента		Сумма к уплате в бюджет
НБ=∑Дохода возм	НС	∑патента		Срок уплаты	∑патента к уплате
∑Потенциально возможного годового дохода	6%	∑патента (за год) =   ∑Дохода возм х 6 %; Определяем пропорционально сроку действия патента (от 1 до 12 месяцев)	Патент получен на срок до 6 месяцев	не позднее срока окончания действия патента	100% от ∑патента
Патент получен на срок от 6 до 12 месяцев	в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента	1/3 от ∑патента -
не позднее срока окончания действия патента	2/3 от ∑патента -

Таблица 3.6 Подоходные налоги и единые налоги по специальным налоговым режимам

Вариант системы налогообложения	Порядок исчисления налога	Расчет суммы налога
Налог на прибыль организаций		База
Налог
НДФЛ для ИП по предпринимательской деятельности
УСН с объектом обложения «Доходы»
УСН с объектом «Доходы – Расходы»
Патентная система по каждому виду деятельности*
ЕНВД по каждому виду деятельности
ЕСХН

Таблица № 3.7 Порядок исчисления налогов, в зависимости от системы налогообложения (при максимальных ставках)

	Порядок исчисления налога
	Возможный доход х 6%
	(Доходы х 6%) - Вычет (Взносы в ГВБФ + другие социальные выплаты) Ограничение вычета – не более 50% от налога
	(Доходы – Расходы, т.е Профессиональный вычет) х 13 %
	(Доходы – Расходы) х 20 %
	(Доходы – Расходы) х 6 %
	(Вмененный доход х 15 %) - Вычет (Взносы в ГВБФ + другие социальные выплаты) Ограничение вычета – не более 50% от налога
	(Доходы – Расходы) х 15 %, но не менее 1% от дохода

Кафедра бухгалтерского учета

О. А. Артемьева

Налоги и налогообложение

(Рабочая тетрадь)

Киров 2017