Письмо Минфина России от 27.11.2008 № 03-11-04/1/24

ЕСХН

Контрольные вопросы

1. Какие хозяйствующие субъекты признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями?

- сельхозтоваропроизводители,

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы

- рыбохозяйственные организации, являющиеся градо - и поселковообразующимися организациями,

- рыбохозяйственные организации и предприниматели

 

2. Замену уплаты, каких налогов предусматривает переход на уплату ЕСХН.

Плательщики ЕСХН освобождены от уплаты: налога на прибыль (НДФЛ), НДС (за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого по ст. 174,1 НК РФ) и налога на имущество. С 2010г. страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС уплачиваются в общеустановленном порядке с учетом льготных тарифов.

 

 

3. В каких случаях возникают обязанности по уплате «освобожденных»налогов.

 

НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого по ст. 174,1 НК РФ

 

4. Условия перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН.

 

Переход на ЕСХН осуществляется на добровольной основе. Заявление подается в срок с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельхозтовапроизводители переходят на уплату ЕСХН.

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:

1) сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

2) сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;

3) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

4) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

5) вновь созданные в текущем году организации с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

6) вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;

7) вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:

если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

8) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

 

5. Каким образом сельхоз товаропроизводители признают материальные

расходы, расходы на приобретение и сооружение основанных средств, расходы на оплату труда для целей исчисления ЕСХН?

 

Спецрежимом (ст.346.5 НК РФ) установлен порядок определения и признания доходов и расходов. Порядок определения доходов идентичен порядку, установленному гл.25 по налогу на прибыль.

Перечень расходов, которые могут быть учтены при определении налоговой базы, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Общие требования признания расходов аналогичны требованиям, предъявляемым при определении налоговой база по налогу на прибыль организаций, т.е. расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Все расходы классифицируются на несколько групп:

1) материальные расходы;

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

3) расходы на оплату труда;

4) расходы на оплату налогов и сборов;

5) прочие расходы

6) в отношении расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, установлен особый порядок их признания, отличающийся от порядка применения общего режима, но практически дословно воспроизводящий аналогичные элементы УСН.

Основными критериями, определяющим порядок отнесения затрат на приобретение основных средств является момент:

-когда эти затраты были осуществлены (оплачены);

-когда были введены в эксплуатацию;

-когда были поданы документы на регистрацию (по объектам, требующим регистрацию).

Если в период применения ЕСХН все эти условия соблюдены, то объект основных средств относится единовременно на расходы в том отчетном периоде, когда все условия выполнены.

Если объект основных средств был приобретен после перехода на ЕСХН, то порядок отнесения на расходы - особый и зависит от срока полезного использования конкретного объекта:

- если до 3-х лет, то списание остаточной стоимости производится в течение одного года;

- если от 3 до15 лет – то в течение 1-го года списывается 50% стоимости

в течение 2-го года списывается 30% стоимости

в течение 3-го года списывается 20% стоимости

- если свыше 15 лет - то в течение 10 лет равными долями.

 

6. Учитываются или нет для целей исчисления ЕСХН доходы, полученные от реализации доли уставного капитала?

Нет, так как на основании п. 4.1 ст. 284 НК к налоговой базе по ним применяется ставка 0%, а такая ставка, предусмотренная так же п. 4 данной статьи, является основанием для исключения данных доходов из налоговой базы для ЕСХН в соответствии с п.1 ст. 346.5

7. Организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции и производит первичную переработку выловленной рыбы. Имеет ли право организация перейти на уплату ЕСХН.

Да, потому что налогоплательщиками ЕСХН согласно гл.26.1 НК являются:- рыбохозяйственные организации и предприниматели:

а) если средняя численность работников за каждые из двух лет, предшествующих году в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, не превышает 300 человек,

б) если доля доходов от реализации их уловов водных биологических ресурсов и произведенных из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70% в общем доходе;

в) если они осуществляют рыболовство на судах, принадлежащим им на праве собственности или по договору фрахтования.

Задачи

 

1. В течение календарного годаорганизация «Рыбпродукт» занималасьдеятельностью, связанной с выращиванием рыбыи ее первичнойпереработкой, а также реализацией рыболовныхснастей и прочегооборудования. По итогам года организацияполучила доход в размере22 млн. руб., в том числе доход от реализациирыбы – 11 млн.руб., доход от реализации продукции еепервичной переработки – 3,5млн. руб.

Определить имеет ли право организацияперейти на уплату единогосельскохозяйственного налога

 

Решение

14500/22000*100=66% процентная доля доходов от реализации сельхозпродукции, прошедшей первичную обработку в общем объеме продаж.

Отсюда делаем вывод, что доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства составляет менее 70%, что не позволяет перейти на ЕСХН.

 

2. В течение календарного годаорганизация занималасьдеятельностью, связанной с производством ипереработкойсельскохозяйственной продукции, и другихвидов деятельности неосуществляла

По итогам календарного года организацияполучила доход в размере26 млн. руб. При этом расходы на производствоконечной продукциисоставили 17 млн. руб., из которых 11,4 млн. руб. –напроизводство сельскохозяйственнойпродукции, 2,2 млн. руб. – на еепервичную переработку и 3,4 млн. руб. – на еепоследующую(промышленную) переработку.

Определить имеет ли право организацияпризнаватьсясельскохозяйственным товаропроизводителем вцелях гл. 26,1 НК РФ.

 

Решение:

(11400+2200):(11400+2200+3400)*100%=13600:17000*100=80%

Таким образом, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет 80%. Следовательно, организация имеет право признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем (п.2 ст.346.2 НК РФ).

 

3. В течение календарного годаорганизация занималасьдеятельностью, связанной с производством ипереработкойсельскохозяйственной продукции, а такжеиными видами деятельности.

По итогам налогового периода организацияполучила доход отреализации товаров (работ, услуг) в размере 19млн. руб., в томчисле от реализации произведенной еюпродукции изсельскохозяйственного сырья собственногопроизводства (конечнойпродукции) в размере 15 млн. руб. Расходы напроизводствопродукции, прошедшую промышленнуюпереработку (конечной продукции) составили 12 млн. руб., из которых 6 млн. руб. –на производствосельхозпродукции, 3,5 млн. руб. – на еепервичную переработку и2,5 млн. руб. – на ее последующую переработку(общехозяйственные иобщезаводские расходы не учитываются).

Определите, имеет ли право организацияпризнаватьсясельхозтоваропроизводителем в целях гл.26,1 НКРФ.

 

Решение:

1) определяем долю расходов на производство и первичную переработку в общем объеме расходов

9,5 млн/12 млн = 0.792.

2) определяем абсолютный вес доли в рублях

15000000*0,792 = 11880000

3) рассчитывается процентная доля доходов от реализации с/х продукции прошедшей первичную переработку в общем объеме продаж

11880000/19000000=0.625 или 62.5%

Т.к. согласно п.2ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Данная организация имеет 62.5 % следовательно она не может быть признанной сельскохозяйственным товаропроизводителем.

 

4. в течение календарного годаорганизация занималасьдеятельностью, связанной с производством ипереработкойсельхозпродукции, а также иными видамидеятельности. По итогам календарного года (налоговогопериода) организацияполучила доход в размере 27 млн. руб., в томчисле доход отреализации товаров (работ, услуг) в размере 21млн. руб., ивнереализационные доходы в размере 6 млн. руб.

Доход от реализации произведеннойорганизацией сельхозпродукциисоставил 5 млн. руб.

Доход от реализации произведеннойконечной продукции изсельхозсырья собственного производствасоставил 7 млн. руб.

Расходы на производство конечнойпродукции составили 5 млн. руб.,из которых 2 млн. руб. – на производствосельхозпродукции, 2 млн.руб. – на ее первичную переработку и 1 млн. руб.– на еепоследующую промышленную переработку(общехозяйственные иобщепроизводственные расходы нерассматриваются).

Определить, имеет ли право организацияпризнаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем вцелях главы 26.1 НКРФ.

Решение.

Определим долю расходов на производство и первичную переработку сельхозпродукции: (2 000 000 + 2 000 000) * 100 / 5 000 000 = 80%

Она соответствует доле доходов.

Определим абсолютный вес доли доходов в рублях: 7 000 000 * 80% = 5 600 000

Доля в общем доходе: (5 600 000 + 5 000 000) * 100 / 21 000 000 = 50.5%

Так как доля таких доходов в общем доходе составляет менее 70%, организация не имеет права признаваться сельхозтоваропроизводителем.

 

5. Организация –сельхозтоваропроизводитель послеперехода науплату ЕСХН приобрела трактор стоимостью 1млн. 600 тыс. руб.Трактор был приобретен и оплачен в маетекущего года, а введен вэксплуатацию в июне текущего года. Кроме того, на учетеорганизации числятся два компьютерастоимостью 18 тыс. руб. и 14тыс. руб. Компьютеры получены в качествевзноса учредителя вуставной капитал организации.

20 апреля 2008 года трактор был продан за 1млн. 800 тыс. руб.

В целях налогообложения организацияприменяет линейный методначисления амортизации.

Определите сумму ЕСХН и сумму пени,причитающихся к доплате в бюджет.

Решение.

В 2007 году в расходы по ЕСХН было списано 1 600 000 рублей.

Так как доля учредителя в условии не указана, будем считать, что стоимость компьютеров была своевременно учтена в качестве дохода организации.

В 2008 году на момент продажи трактора необходимо восстановить ЕСХН в размере = (1 600 000 – начисленная за время использования амортизация) * 15%. Определить сумму начисленной за период амортизации невозможно, так как в условии не указан срок полезного использования объекта, а амортизация начисляется линейным методом.

• сумма ЕСХН к восстановлению равна 1 600 000 * 15% = 240 000 рублей. Сумма пени в этом случае равна (240 000 * 8,5% / 150) * 20 дней = 2720 рублей.

 

6. Организация, перешедшая на уплату ЕСХН,20 января 2008 годавзяла кредит в банке на сумму 300 тыс. руб. дляприобретенияосновного средства. Кредит предоставленбанком на 3 месяца под 26%годовых.

Определить предельные суммы процентов покредитам, признаваемыхрасходами в целях исчисления ЕСХН.

 

Решение:

300 000*11%*92/365 = 8318 руб.

 

7. Организация, являющаяся сельхозтоваропроизводителем, во времяконкурса, проводимого в рамкахсельскохозяйственнойвыставки-ярмарки, разыграла призы – трехпоросят стоимостью по 15тыс. руб. каждый. Выручка организации отреализациисельхозпродукции за отчетный период(полугодие 2008г.) составила2,8 тыс. руб.

Определите сумму расходов на рекламу,принимаемых в целяхисчисления ЕСХН, связанных с проведениемвыставки.

Решение

Данные расходы (в виде призов – трех поросят стоимостью по 15 тыс. руб. каждый) относятся к расходам на рекламу. К таким расходам, согласно п. 3 ст. 346.2, будут применяться нормы гл. 25 НК. Согласно п. 4 ст. 264, для целей налогообложения такие расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, т. е. 2800000 руб. * 0,01=28 000 руб.

Общая сумма расходов составила 15000 * 3 = 45000 руб., но расходы на рекламу будут признаваться в целях исчисления ЕСХН в сумме 28000 руб.

 

8. ОАО «Закрома» занимается производством и реализацией сельхозпродукцией. Сумма доходов, учитываемых в целях налогообложения, за 2010 год составила 2,4 млн.руб. Расходы составили:

- на ремонт трактора – 240 тыс. руб.;

- на приобретении сельхозтехники – 1,2 млн.руб.;

- арендные платежи за аренду овощехранилища 2 500 руб./ месяц (в период с мая по август);

- суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам – 390 тыс.руб.;

- другие расходы, признаваемые дляналогообложения, - 700 тыс. руб.

Решение:

2 400 000-240 000-1 200 000-2 500*4-700 000-390000=-140000

Вывод: 140 000 руб.переносится на след.налоговый период в качестве убытка

 

 

Тесты

 

1.Вновь созданная организация, встала наналоговый учет, каксельхозтоваропроизводитель в октябре 2009года. Сохраняется липраво на применение в 2010 году системыналогообложения длясельскохозяйственных производителей приусловии, что перваяреализация произведенной сельхозпродукциивозможна только в конце2010года?

1. сохраняется;

Не сохраняется.

Имеет право перехода.

 

3.Сельхозтоваропроизводитель уплачиваютНДС, в случаях?

1.при ввозе товаров на таможенную территорию;

2. при заключении договора доверительного управления имуществом;

3. при заключении договора простого товарищества;

4. при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей в качестве налогоплательщика на налоговом учете на территории РФ.

5. сельхозтоваропроизводитель не является плательщиком НДС.

 

4.Вновь созданная в текущем году организация, осуществляющаяпроизводство и реализацию собственнойсельхозпродукции, имеет правоперейти на ЕСХН:

1. с 1 января года следующего за годомгосударственной регистрации, безкаких либо ограничений, установленных НК РФ;

2. с момента постановки на налоговый учет;

С начала следующего года, если по итогам последнего отчетного периода, обеспечено соблюдение предельной доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая переработку продукции собственного производства.

 

5.Плательщики ЕСХН учитывают при исчисленииединого налога расходы:

1. в порядке определяемом гл.25 НК РФ;

2. в соответствии с перечнем, установленномгл.26.2 НК РФ для плательщиковУСН;

УСН

Контрольные вопросы

 

1. На какую категорию хозяйствующих субъектов рассчитана упрощенная система налогообложения и в чем ее значение?

 

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Целью УСН является поддержка и развитие малого предпринимательства в РФ.Смысл заключается в замене ряда уплачиваемых налогов единым налогом, а также в упрощение порядка ведения налогового и бухгалтерского учета и предоставления отчетности (п.2и3 ст.346.11 НК РФ), а также дает дополнительные преимущества ввиду возможности применять кассовый метод.

 

2. Что признается объектом налогообложения по УСН?

Гл. 26.2 предусматривает в качестве объекта налогообложения:

• доходы, которые облагаются по ставке 6%;

• доходы, уменьшенные на величину расходов, которые облагаются по ставке 15 %. Законами субъектов могут устанавливаться дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом применяют в качестве объекта налогообложения «доходы».

 

3. Муниципальное унитарное предприятие, осуществляющее деятельность по УСН, преобразуется в открытое акционерное общество. Сохраняется ли в этом случае у предприятия право на применение УСН?

Да, право на применение УСН сохраняется при соблюдении ограничений, предусмотренных пп.13. п 3 ст. 346.12

 

4. Организация, применяющая общий режим налогообложения, желает перейти на УСН. Следует ли стоимость земельных участков, находящихся у нее на праве собственности, включать в остаточную стоимость основных средств, в целях определения условий, дающих право на применение указанного специального режима.

 

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии с п. 2 указанной статьи не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Таким образом для организаций, желающих стать субъектами упрощенной системы налогообложения, установлен предел в сумме 100 млн руб. по определяемой в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Учитывая, что земля не признается амортизируемым имуществом на основании п. 2 ст. 256 НК РФ, стоимость земельных участков, находящихся у организации на праве собственности, включать в остаточную стоимость основных средств при расчете указанного критерия не следует.

 

5. ООО, осуществляющее деятельность по продаже железнодорожных и авиабилетов и применяющее УСН, принимает решение о создании обособленного подразделения, расположенного в другом субъекте РФ. Указанное подразделение не имеет статуса филиала или представительства. А создано как одно из структурных подразделений общества и осуществляет реализацию железнодорожных и авиабилетов. Вправе ли ООО с учетом положений пп.1 п.3 ст.346.12НК РФ продолжить применение УСН?

 

Согласно письму Минфина РФ от 13 октября 2005 г. N 03-11-04/2/105:

Статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориальное обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, если организация открыла обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

 

6. ООО применяет УСН, объект налогообложения – доходы. Общество заключило агентский договор. По условиям договора за оказанные услуги ООО получает вознаграждение. Что будет являться доходом организации-агента при определении объекта налогообложения по единому налогу?

В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходом организации-агента от операций по реализации туристских путевок, принадлежащих на основании агентского договора принципалу (туроператору), является агентское вознаграждение.

 

7. .ООО, применяющее УСН (объект налогообложения – доходы), планирует провести переоценку (дооценку) здания, в результате которой его стоимость увеличится с 3 до 5 млн. руб. В последствие ООО планирует передать указанное здание в качестве вклада в уставной капитал другого ООО. Возникает ли у ООО налогооблагаемый доход в результате переоценки здания и в результате передачи здания в качестве вклада в уставной капитал.

Нет, не включаются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Поскольку сумма, получившаяся в результате дооценки (2 млн) не являются в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ доходами от реализации и внереализационными доходами, они не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу.

 

8. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Ранее организация внесла недвижимость имущество в уставной капитал другой организации, а затем продает свою долю в этой организации, а затем продает свою долю в этой организации. Облагаются ли полученные организацией денежные средства от продажи доли исходя из всей полученной суммы от продажи или базой для исчисления налога является доход, уменьшенный на сумму первоначального вклада?

 

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют объект налогообложения в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В частности, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы от операций по продаже участником общества с ограниченной ответственностью своей доли в уставном капитале в пределах первоначального взноса. В случае продажи указанной доли по цене, не соответствующей первоначальному взносу, налогообложение указанной операции осуществляется в общеустановленном порядке на основании п. 2 ст. 249 НК РФ.

 

9. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Назвать случаи, когда у этой организации возникнет обязанность уплачивать минимальный налог.

 

Ст. 346.18 НКРФ при определении налоговой базы за налоговый период предусмотрена обязанность налогоплательщиков по уплате минимального налога в размере 1 % от полученного дохода, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы - расходы», в случаях получения по итогам налогового периода убытков либо исчисленная сумма единого налога налогового периода меньше суммы минимального налога. При исчислении налоговой базы следующего налогового периода налогоплательщики имеют право учесть в расходах разницу между суммой минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в том числе увеличить сумму убытков.

При использовании в качестве объекта налогообложения «доходы-расходы» налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную за налоговый период на сумму убытков прошлых лет. Перенос убытков допускается в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

 

10. Субъектом РФ принято решение о возможности применения с 1 января 2009 года упрощенной системы налогообложения на основе патента. На территории, где проживает предприниматель, предоставляющий ветеринарные услуги, введен ЕНВД, в том числе и в отношении данного вида предпринимательской деятельности. Какую систему налогообложения обязан применять предприниматель: систему налогообложения в виде ЕНВД или УСН на основе патента или общую упрощенную систему?

 

Индивидуальный предприниматель, имеет право выбора режимов налогообложения:

- упрощенной системой налогообложения на основе патента, если в регионе введена патентная система, даже если предприниматель осуществляет виды деятельности, в отношении которых муниципальными органами введен ЕНВД.

-ЕНВД, если, не выбрал патентную систему.

Наряду с ЕНВД налогоплательщики могут применять и иные режимы налогообложения (ОСНО, ЕСХН и УСН). При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

 

11. Охарактеризуйте последние изменения, внесенные в гл. 26.2 НК РФ

 

Задачи

 

1. Организация, производящая строительныематериалы, перешла на УСН,определив в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные навеличину расходов, В отчетном периодеорганизация получила выручку отреализации продукции в сумме 150 тыс. руб. иосуществила следующиерасходы:

*закуплено сырье на сумму 22 тыс. руб., в производство списано сырья на сумму 18 тыс. руб.;

*затраты на транспортировку работников на базу отдыха составили 6 тыс. руб.

*расходы на оплату труда, начисленные в отчетном периоде – 64 тыс. руб., заработная плата, выплаченная в отчетном периоде из касссы предприятия - 68 тыс. руб.;

*начисленные и перечисленные страховые взносы 8,96 тыс. руб.;

*штраф за порчу зеленых насаждений на прилегающей территории – 0,4 тыс.