Реализация имущества за иностранную валюту.

При реализации имущества (продукции, товаров, работ, услуг) метод определения выручки от его реализации устанавливается организацией самостоятельно исходя из условий заключаемых договоров. Договором определяется момент возникновения у покупателя права владения, пользования и распоряжения приобретаемым имуществом:

1. по оплате отгруженного имущества
2. по мере отгрузки имущества.

 

1. При использовании метода определения выручки от реализации имущества по мере оплаты отражение выручки по счету 90 «Реализация» и определение финансовых результатов производятся на дату поступления выручки на счета организации, либо в кассу. В бухгалтерском учете при этом составляются следующие проводки:

 

- отгружено имущество в сумме фактической себестоимости

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 10 «Материалы»

К-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 20 «Основное производство»

К-т 41 «Товары»

К-т 43 «Готовая продукция»

 

-поступила от покупателей выручка в иностранной валюте, пересчитанная в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка на дату поступления денежных средств

Д-т 50 «Касса»

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

 

-списана фактическая себестоимость реализованного имущества

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 45 «Товары отгруженные»

 

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемое имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитанные по курсу Нацбанка на дату поступления отражаются

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 62.4 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».

По мере отгрузки имущества выручка от его реализации пересчитывается по официальному курсу Нацбанка на дату отгрузки и отражается:

Д-т 62.4 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

 

При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту сч. 62.4 подлежат переоценке при изменении курсов Нацбанка на дату отгрузки имущества, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Возникающие курсовые разницы отражаются

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 62.4 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

 

2. Учет реализации имущества по методу определения выручки по отгрузке имущества и определение финансовых результатов производятся на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов при условии отгрузки имущества. При этом составляются следующие проводки:

 

- по мере отгрузки имущества за иностранную валюту по курсу НБ на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

-одновременно фактическая себестоимость отгруженного имущества списывается

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 01 «Основные средства»

К-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 10 «Материалы»

К-т 20 «Основное производство»

К-т 41 «Товары»

К-т 43 «Готовая продукция»

 

-денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателей за отгруженное им имущество, пересчитываются по курсу Нацбанка на дату поступления денежных средств на валютный счет и при этом составляется проводка

Д-т 50 «Касса»

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

-суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету сч.62 подлежат переоценке по курсу Нацбанка на дату поступления денежных средств, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемое имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по курсу Нацбанка на дату поступления денежных средств на счета и отражаются

Д-т 50 «Касса»

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

 

По мере отгрузки имущества выручка пересчитывается по курсу Нацбанка на дату отгрузки имущества и отражается

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

 

При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту сч. 62.2, подлежат переоценке при изменении курса иностранных валют на дату отгрузки имущества, а также на дату составления бухгалтерской отчетности и делается запись

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные»

Продажа иностранной валюты.

Согласно Инструкции о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями субъекты хозяйствования должны продавать на биржевых торгах «Белорусской валютно-фондовой бирже» средства в свободно-конвертируемой валюте в размере 30% в течении 7 рабочих дней со дня их поступления на счета в белорусских или иностранных банках.

Если субъект хозяйствования осуществляет свою деятельность так, что иностранная валюта поступает не на их счета, то эти средства также подлежат обязательной продаже.

Продажа или конверсия валюты на биржевом валютном рынке осуществляется с использованием заявки на продажу или конверсию и только через банк, в котором открыт валютный счет резидента.

Операции по продаже иностранной валюты отражаются с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Порядок отражения записей по продаже валюты:

 

Перечисление валюты для проведения продажи

Д-т 57 «Денежные средства в пути»

К-т 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитный валютный счет»

 

Стоимость проданной валюты по курсу НБ на дату ее продажи

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т 57 «Денежные средства в пути»

 

Отражена положительная курсовая разница

Д-т 57 «Денежные средства в пути»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

 

Отражена отрицательная курсовая разница

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т 57 «Денежные средства в пути»

 

Рублевый эквивалент проданной валюты по курсу продажи

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

 

 

ЛЕКЦИЯ 2.24

УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Общие положения по ведению кассовых операций.
2. Документальное оформление поступления и выдачи денежных средств.
3. Порядок ведения кассовой книги.
4. Бухгалтерский учет кассовых операций.

Общие положения по ведению кассовых операций.

Для приема, хранения и расходования наличных денег юридические лица имеют кассы. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, снабженное сигнализацией, сейфами (несгораемыми шкафами) для хранения денег и ценных бумаг, которые по окончании работы кассиры закрывают ключом и опечатывают печатью. Ключи от сейфа и печати находятся у кассиров. Дубликаты ключей хранятся в сейфах у руководителей предприятия в опечатанных кассирами емкостях.

Кассовые операции осуществляет кассир, несущий полную материальную ответственность за принятые на хранение деньги и ценные бумаги и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому при приеме кассира на работу с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Кассиру запрещается передоверять полученную ему работу другим лицам. Главные бухгалтеры и другие счетные работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров, за исключением коммерческих организаций.

Наличные деньги могут быть получены предприятиями в виде выручки от реализации продукции, работ, услуг, а также банков. Деньги, полученные из банка, расходуются на те цели, на которые они получены.

Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки предприятиям, предпринимателям, открывшим счет, лимит остатка кассы устанавливается банком.

 

 

2. Документальное оформление поступления и выдачи денежных средств.

Прием наличных денег предприятия, предпринимателями, не использующими кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы, осуществляется по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

О приеме наличных денег выдается квитанция к приходному ордеру формы КО-1.

Выдача наличных денег из касс предприятий, предпринимателей, использующих наемный труд, производится:

-по расходному кассовому ордеру;

-платежной ведомости с последующим наложением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Расходные кассовые ордера, платежные ведомости и другие документы на выдачу наличных денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия, предпринимателем. Данные подписи не обязательны в случаях, когда на платежных ведомостях, а также прилагаемых к расходному кассовому ордеру других документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, предпринимателя.

Выдача наличных денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу осуществляется кассиром при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Кассир обязан проверить правильность заполнения в расходном кассовом ордере реквизитов предъявляемого документа.

Расписка в получении наличных денег должны быть сделана получателем наличных денег только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью.

При оформлении расходного кассового ордера с помощью технических средств все реквизиты и сумма получаемых наличных денег распечатываются, получателем наличных денег проставляется только подпись. Получатель наличных денег может проставлять сумму прописью собственноручно.

При выдаче наличных денег по платежной ведомости получатели предъявляют документы, удостоверяющие личность, и расписываются в соответствующей графе платежной ведомости. Ведомость оформляется по итогу суммы наличных денег цифрами и прописью, а на титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью.

Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, предпринимателя, производится по расходному кассовому ордеру, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости на основании заключенных договоров с наложением штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере.

В случае выдачи денег по доверенности в тексте расходного кассового ордера после Ф.И.О. получателя наличных денег делается запись: «По доверенности», указываются Ф.И.О. лица, которому доверено получение наличных денег.

Если выдача наличных денег производится по платежной ведомости, перед подписью получателя наличных денег делается запись: «по доверенности».

К расходному кассовому ордеру или платежной ведомости прилагается доверенность, удостоверенная руководителем предприятия.

Предприятия могут производить выдачу наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников. Лица, получившие наличные деньги под отчет на эти цели, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги. Выдача наличных денег под отчет на указанные цели производится при условии полного отчета по ранее полученным на эти цели суммам. При использовании средств в безналичном порядке авансовый отчет должен быть представлен не позднее 15 рабочих дней.

Порядок выдачи денег под отчет на предстоящие (хозяйственно-операционные) расходы, заключается, как правило, в предварительном обеспечении работников авансом. В исключительных случаях по решению руководителя предприятия допускается использование личных денежных средств физических лиц в интересах предприятия, с которыми они состоят в трудовых отношениях.

Расчеты, связанные с использованием физическими лицами личных денежных средств в интересах предприятия, следует расценивать как расчеты наличными деньгами между предприятиями. При этом использованные личные денежные средства физических лиц включаются в фактическую сумму расчетов наличными деньгами между предприятиями по дате фактического расходования личных денежных средств физическими лицами. Даты составления авансовых отчетов и фактического возмещения физическими лицами использованных ими личных денежных средств не учитываются.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на срок:

-не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения предприятия, предпринимателя;

-не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места расположения предприятия, предпринимателя;

-до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы в размерах, определяемых руководителем предприятия, но не более предельного размера расчетов наличными деньгами между предприятиями в соответствии с законодательством Республики Беларусь (300 базовых величин в течение одного дня).

Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, а также использовавшие личные денежные средства на приобретение продукции (работ, услуг), обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах для возмещения средств или возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению продукции (товаров, работ, услуг), являются: кассовый ордер формы КО-1, квитанция формы КВ – 1, квитанция формы 20-ФС, кассовый чек с приложенной копией товарного чека.

По истечении сроков выдачи наличных денег на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, необходимо в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать запись: «Депонировано», составить реестр депонированных сумм, а в платежной ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах наличных денег, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и подтвердить запись своей подписью. На платежной ведомости необходимо проставить реквизиты расходного кассового ордера или заполнить расходный кассовый ордер на отдельном бланке на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости и записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму наличных денег.

Депонированные суммы сдаются в обслуживающий банк, а на сумму сдаваемых наличных денег составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости должны быть заполнены четко чернилами или шариковой ручкой или посредством технических средств. Исправления, хотя бы и оговоренные, в них не допускаются.

Прием и выдача наличных денег по приходным и расходным кассовым ордерам должны производиться только в день составления этих документов. При этом документы должны быть погашены штампом или надписью «оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.