Активы и капитал организации: понятие и классификация.

Организация располагает имуществом все виды которого называются активами организации. По форме функционирования выделяют:

1. НМА – группа активов не имеющих вещественной формы (интеллектуальная собственность, товарные знаки, потенты и т.п.)
2. Материальные активы – имеют материально-вещественную форму (основные фонды, запасы сырья и материалов, запасы товаров, запасы готовой продукции для реализации и т.п.).
3. Финансовые – находятся в форме наличных денежных средств и различных финансовых инструментов (денежные средства, дебиторская задолженность, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения)

По степени ликвидности:

• Абсолютно ликвидные– активы не требующие реализации и представляющие собой готовые средства платежа. В эту группу входят денежные активы в национальной и иностранной валюте.
• Быстроликвидные- включают в себя группу активов, которая может быть быстро превращена в денежную форму без ощутимых потерь текущей(балансовой) стоимости в целях своевременного обеспечения платежей по текущим финансовым обязательствам.(краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная финансовые вложения, краткос-ая дебиторская задолженность(кроме безнадежной)).
• Среднеликвидные- группа активов, которые могут быть конверсированы в денеж. форму без ощутимы потерь своей стоимости в срок от 1до6мес.(запасы за вычетом расходов будущих периодов, налог на добавленную стоимость).
• Слаболиквидные – относятся активы организации, которые могут быть конверсированы в денеж. форму без потерь текущей стоимости лишь по истечению значительного периода времени.(основные ср-ва, незавершенные капитальные вложения, оборудование, нематер-ые активы, долгосрочные финан-ые вложения и др.)
• Неликвидные активы – входят такие активы, котрые самостоятельно реализованы быть не могут. Они могут быть реализованы только в составе целостного имущественного комплекса(безнадежная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов и др.).

 

В зависимости от участия в хозяйственном процессе и скорости оборота (2 основных вида)

1. Оборотные активы – совокупность имущественных ценностей обслуживающих хозяйственный процесс и полностью потребляемые в течении одного производственно цикла. Запасы сырья, материалов, незавершенное производство и т.д.
2. Внеоборотные активы – имущественные ценности многократно участвующие в хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на себестоимость продукции (ОС, НМА, долгосрочные финансовые вложения и т.п.)

В практике активы делят на 4 группы:

А1 – абсолютно ликвидные или наиболее ликвидные активы:денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

А2 – быстрореализуемые активы: готовая продукция, товарные запасы.

А3 - медленно реализуемые активы: производственные запасы сырья и материалов

А4 – трудно реализуемые активы: все внеоборотные активы кроме долгосрочных финансовых вложений

Капитал организации – финансовые средства, направленные на формирование её активов.

Собственный капитал – финансовые средства организации принадлежащие ей на правах собственности. За его счёт формируются внеоборотные активы и частично оборотные активы (не менее чем на 10%).

Заёмный капитал – финансовые средства привлечённые организацией для формирования части активов (главным образом оборотных), с обязательством вернуть их заимодателю в установленные сроки.

Собственный капитал функционирует в следующих сферах:

1. Уставной капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
4. Целевые финансовые фонды
5. Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

Заёмный капитал функционирует в форме долгосрочных и красткосрочных финансовых обязательств.

34. Доходы и расходы организации: экономическое содержание и классификация, условия признания.

В соответствии с ПБУ «Доходы организации» (ПБУ 9/99) «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

В ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от других физических и юридических лиц, не признаваемых доходами:

- суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного ранее заемщику.

Общим для всех этих поступлений является то, что они не приводят к увеличению капитала данной организации.

Под доходами организации следует понимать ту часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:

- поступает на безвозвратной основе;

- приводит к увеличению собственного капитала;

- не связана с увеличением активов организации за счет вкладов участников (собственников);

- включается в отчет «О прибылях и убытках» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (в соответствии с требованиями налогового учета).

Доходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка отражается в учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно Положению помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг выручкой также признаются поступления в организации, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды от правообладания активами:

- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если доходы, извлекаемые из правообладания активами, не являются результатом предмета деятельности организации, то они не расцениваются как выручка, а признаются прочими доходами.

Согласно Положению организация сама принимает решение относительно того, обусловлены доходы предметом деятельности или нет, и квалифицировать их в качестве выручки или прочих доходов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником формирования доходов организации.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами. Таковыми могут быть:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно в т.ч. по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.)

В Положении приводятся условия признания доходов.

Выручка – доходы от обычной деятельности – признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, использования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от правообладания активами должны быть соблюдены первые три условия.

По направлениям деятельности доходы организации классифицируются на доходы от:

- основной деятельности (выручка от реализации продукции, работ, услуг);

- инвестиционной деятельности (доходы от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг);

- финансовой деятельности (доходы от размещения среди инвесторов облигаций и акций организации).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» «расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, ранее полученных организацией.

Общим для всех перечисленных операций является то обстоятельство.что они не приводят к уменьшению капитала данной организации.

Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. Точно так же, как и в случае с доходами, в организациях, предметом деятельности которых является извлечение выгоды из правообладания активами, расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, считаются расходами по обычным видам деятельности. Но когда это не является предметом деятельности организации, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участием в уставных капиталах других организаций, относятся к прочим расходам.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на:

- связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров;

- управленческие и коммерческие.

К прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти операции не являются предметом ее деятельности;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции для нее не являются предметом основной деятельности;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списание основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К прочим расходам относят также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В ПБУ 10/99 сформированы следующие условия признания расходов в бух. учете:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бух. учете организации признается дебиторской задолженность.

В международной практике под выручкой от реализации продукции понимают поступление или иное увеличение активов организации, которое происходит в результате ее основной деятельности. В российском бух. законодательстве нет однозначного однозначного определения понятия выручки. Однако в ПБУ 9/99 «Доходы организации» отмечается, что выручка определяется исходя из поступлений, связанных с продажей продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом выручкой считаются поступления, получение которых связано с основной (главной) деятельностью организации.

Выручка от продаж представляет собой сумму поступивших денежных средств, иного имущества и дебиторской задолженности, возникшей при реализации продукции, товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита. Косвенные налоги не входят в состав выручки от продаж и учитываются отдельно.

Выручка от реализации является основным оценочным показателем результативности работы организации, т.к. по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объему, ассортименту, качеству, цене соответствует спросу покупателей.

За счет выручки от продаж организация покрывает свои текущие затраты на производство и реализацию продукции, формирует прибыль. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов за сырье, материалы, энергию, в результате организация вынуждена выплачивать штрафы. Это приводит только к потере прибыли предприятия-поставщика, но и осложняет работу смежных предприятий.

В настоящее время законодательно определены два метода определения (учета) выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг:

- по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов – метод начислений;

- по мере оплаты и поступления денег – кассовый метод.

Эти методы существенно различаются. В первом случае (метод начислений) моментом реализации и, следовательно, образования выручки считается дата отгрузки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Но в случая несвоевременной оплаты поставленной продукции предприятия может иметь серьезные финансовые проблемы.

При кассовом методе учета выручка представляет собой сумму денежных, поступивших за реализованную продукцию.