Юридическое двойное налогообложение. Экономическое двойное налогообложение.

Двойное налогообложение - налогообложение одного вида налога сразу в двух странах, где ведет деятельность организация. К двойному налогообложению в основном подвержены доходы физ и юр лиц.

В настоящее время Россия заключила и применяет международные соглашения об избежание двойного налогообложения более чем с 70 иностранными государствами, подготовленные на основе типовой модели конвергенции

Налоговая конвергенция – сближение основных принципов налогообложения и подходов к формированию наш налоговой политики.

Юридическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же объект неоднократно попадает под обложение разными налогами, или под налогообложение одного и того же объекта попадают разные налогоплательщики.

Экономическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию более чем одной страны.

Юридическое — проблемами национального законодательства, а экономическое — несовершенством международного права.

Причины двойного налогообложения:

1. Двойное резидентство; 2. Двойное обложение всей суммы дохода;3.Обложение двух лиц по одному и тому же доходу; Двойное обложение иностранного дохода.

Негативные последствия двойного налогообложения

налоговой дискриминации. налогового уклонения

международное налогообложение должно исходить из следующих принципов: беспристрастность в отношении экспорта капитала; импорта капитала; национальная беспристрастность.

Методы устранения избыточного налогообложения.

Метод налогового кредита (зачета или вычета налога) – согласие государства принять к зачету сумму налогов, уплаченную за рубежом резидентом этого государства по отношению к доходам, возникшим на территории другого государства.

1) Неограниченный налоговый кредит – подразумевает полный зачет всей сумы налога за рубеже, возврат переплат из отечественного бюджета.

2) Ограниченный налоговый кредит – налогоплательщики уплачивают в своей стране только сумму превышения налогов в своей стране под налогами, уплаченным за рубежом.

Метод налогового освобождения – предусматривает освобождение иностранных доходов у источника выплаты, поощряет таким образом к инвестированию в зарубежный капитал. Может примениться совместно с методом налогового кредита.

Метод налоговых льгот – снижение ставок налога для доходов из иностранного источника и различные вид налоговых льгот в виде инвестиций кредитов, вычетов и необлагаемых резервов.

Виды налоговых соглашений.

1) Собственно налоговые отношения:

1.Соглашение об оказании административной помощи 2. ограниченные налоговые соглашения 3. Общеналоговые соглашения 4. Соглашения о налогах на наследство 5. Соглашение о налоге на страхование

2) Международные соглашения и договора, в которых наряду с другими решаются и другие вопросы:

1. Соглашение об основах взаимоотношений между странами 2. Соглашение об установлении дипломатических и консульских отношений 3. Торговые договоры и соглашения 4. Международные договоры определяющие принципы взаимоотношений между международными организациями и странами их базирования

Проблемы решающееся при помощи двухсторонних налоговых соглашений:

Прямые: устранение двойного налогообложения; предотвращение налогового уклонения и налогового избежания; распределение прав налогообложения между договаривающимися государствами; предотвращение некоторых форм налоговой дискриминации.

Косвенные предусматривают привлечение иностранных инвестиций и содействие своим резидентам в инвестиционной деятельности, разрешение прочих налоговых проблем.

Налоговые соглашения призваны устранить все возможные случаи двойного налогообложения между странами-партнерами. Налоговые соглашения обычно устанавливают трехступенчатую систему устранения двойного налогообложения. На первом этапе устраняется двойное налогообложение, вытекающее из различий между правилами резидентства и источника дохода, применяемыми в странах-партнерах.

На следующем этапе устраняется избыточное налогообложение, возникающее по причине несоответствия между правилами резиденства и источника дохода во внутреннем законодательстве. На третьем этапе устраняется двойное налогообложение вследствие различий в определении облагаемого дохода в странах-партнерах.

В мировой практике применяются самые разнообразные по форме и содержанию налоговые соглашения и конвенции. Налоговые соглашения об устранении двойного обложения налогами наиболее распростран. более 2 тыс. подобных соглашений. они основываются на типовых конвенциях, разработанных ОЭСР в 1963 и 1977 гг. Последняя Типовая конвенция состоит из 3-х частей:

1.Устанавливается сфера действия соглашения: базовые положения, определяющие виды налогов, на которые распространяется действие соглашения и перечисляются налогоплательщики; 2.Определяются налоговые режимы; 3.Предусматриваются методы и порядок выполнения соглашения: вопросы регулирования налогового администрирования между договаривающимися государствами, статьи о вступлении в силу и прекращении действия соглашения.

28. Понятие налогового планирования. Инструменты налогового планирования.

Налоговое планирование - процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими.

Задача - выбор оптимальной формы налогообложения. Поиск наиболее выгодного для субъекта хозяйствования налогообложения чаще всего осуществляется путем налогового маневрирования — минимизации налоговых платежей в рамках налогового законодательства.

Классификация видов налогового планирования

По длительности налоговых прогнозов: текущее (в рамках текущих налог обязательств, определяемых налоговым периодом: месяц, год) перспективное (налоговое планирование инвестиционных проектов, хозяйственной деятельности вновь открываемых предприятий, дочерних структур, филиалов и т.п.).

По сфере применения: личное (семейное) (подоходный надог,налогообл дивидендов); внутрифирменное (деление доходов м-у структурными подразделениями предпр-й); междуфирменное (в пределах консолидированного налогоплательщика (концерн, объединение, холдинг и т.п.) налоговое планирование; международное налоговое планирование.

Инструменты налогового планирования. Минимизация налоговых обязательств может быть достигнута за счет: уменьшения налоговой базы; применения более низких налоговых ставок; изменение резидентства

Международное налоговое планирование обладает обширным диапазоном налог инструментов, например:

размещение хозяйственной деятельности в странах или регионах со льготным налоговым режимом; инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у "источника выплаты" пассивных доходов: дивиденды, проценты, роялти и т.п.; использование преимуществ, представляемых странами, выплачивающими доходы по активным операциям: финансовые и страховые сделки, строительство, судоходство, малый бизнес;

применение трансфертного ценообразования и распределение прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым климатом; использование преимуществ двухсторонних налоговых соглашений; применение выгод интеграционных объединений (беспошлинное движение товаров и т.п.).