Вопрос 17 Налоговая политика государства

Налоговая политика является одним из основных рычагов государственного регулирования экономических процессов. Однако понятие налоговой политики в российском законодательстве не определено. В зависимости от представления о роли налоговой политики разные авторы предлагают определения того, что представляет собой налоговая политика государства.

Часть авторов рассматривает налоговую политику как часть фискальной политики и, соответственно, характеризует налоговую политику как систему мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов.

Другой подход состоит в том, что, проводя налоговую политику, государство активно вмешивается в функционирование рынка, регулирует развитие производства, способствует ускоренному росту одних отраслей экономики по сравнению с другими, влияет на развитие инвестиционных процессов, на структурную перестройку экономики. Осуществление государством определенной налоговой политики, таким образом, преследует не только фискальные (обеспечение налоговых доходов бюджета), но и экономические цели. В соответствии с этим можно дать следующее определение налоговой политики: налоговая политика - часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей сочетанию экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране [24].

И.А. Майбуров представляет ещё более широкий подход к пониманию сути налоговой политики государства: «налоговая политика – это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и эффективное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества» [13, с. 53].

Если Б.Х. Алиев считает, что эффективной может быть только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции, способствует экономическому росту [12], то И.А. Майбуров говорит не просто об экономическом росте, а о социально-экономическом прогрессе общества

Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков, которые, в свою очередь, определяются целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и осуществляя налоговую политику.

При проведении налоговой политики государство преследует следующие цели (рис. 3.1).

Фискальная цель налоговой политики является основной в налогообложении, все остальные цели носят второстепенный характер, поскольку они вторичны по отношению к фискальной. Объективность разделения целей на основную и второстепенные приводит к проявлению двойственного характера налоговой политики, возникают противоречия между разными целями. Устранение двойственного характера, формирование непротиворечивой налоговой политики- сложная задача, к решению которой государство должно стремиться, разрабатывая концепцию налоговой политики [13]. Под концепцией налоговой политики подразумевается принципиальное решение относительно формирования налоговой системы государства. Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области построения налоговой системы и предусматривает решение крупномасштабных задач. Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития путем внесения оперативных изменений и дополнений в налоговую политику.

В зависимости от целей налоговой политики, признаваемых приоритетными на данном этапе социально-экономического развития страны, используют ту или иную форму налоговой политики.

В мировой практике сложились три формы налоговой политики государства, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки:

1) политика максимальных налогов характеризуется установлением максимального числа налогов и повышением их ставок, сокращением налоговых льгот, что приводит к увеличению налоговой нагрузки. Эта политика используется, как правило, в двух случаях. Во-первых, в период экономических кризисов или в период военных действий, когда необходимо повысить мобилизацию финансовых ресурсов в государственный бюджет, увеличить объём госзакупок и инвестиций в определённые сектора экономики, сокращая при этом социальные расходы. Приоритетной в данных условиях является фискальная цель налоговой политики. Во-вторых, в некризисные периоды, когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается высокими социальными расходами. Пример – развитые скандинавские страны. В такой политике приоритетными являются фискальная и социальная цели;

2) политика разумных налогов характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющей не подавлять развитие экономики и при этом поддерживать достаточный объём социальных расходов. Такая политика используется, как правило, в периоды стабильного экономического роста. При реализации политики разумных налогов приоритетность целей распределяется между фискальной, экономической и социальной целями;

3) политика экономического развития характеризуется установлением минимальной налоговой нагрузки на экономику. Реализация такой налоговой политики способствует развитию предпринимательства, однако не позволяет осуществлять значительные социальные расходы. Приоритетной в данном случае является экономическая цель налоговой политики.

При развитой экономике все названные формы налоговой политики успешно сочетаются.

В зависимости от поставленной цели и реализуемой формы налоговой политики используется соответствующий метод налоговой политики или их сочетание. Можно выделить следующие методы налоговой политики:

— регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;

— регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;

— перенос налоговой нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;

— регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;

— регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы;

— регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов [13].

Взвешенная налоговая политика должна проводиться с учетом финансовых интересов не только государства, но и налогоплательщиков. Кроме того, налоговая политика должна быть подчинена общепринятым принципам налогообложения.

Налоговая политика может считаться эффективной в том случае, когда она не только обеспечивает финансовыми ресурсами текущие потребности государства, но и не снижает стимулы налогоплательщиков к предпринимательской деятельности, побуждает их к постоянному поиску путей повышения ее результативности, способствует социально-экономическому развитию общества.