Существенность и аудиторский риск

Вид заключения в значительной мере зависит от уверенности аудитора в том, содержит или нет бухгалтерская отчетность организации существенные искажения. Поэтому очень важно уяснить, какие ошибки, искажения, неточности, допущенные проверяемым субъектом, являются существенными, а какие — нет.

Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности.

Уровень существенности – количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.

Это определение достаточно субъективно, так как оценка уровня существенности в значительной мере зависит от опыта и квалификации специалиста, его определяющего, от знания им специфики деятельности клиента и понимания степени ответственности решений, принимаемых пользователями бухгалтерской отчетности.

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора отражаются в рабочих документах аудиторской проверки.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, утверждаются руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

б) в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудиторский риск (Ра) или наоборот.

Составляющие аудиторского риска:

1. Внутрихозяйственный риск (Рв)- вероятность возникновения в учете и отчетности ошибок до начала аудита (зависит от формы ведения бух. учета, квалификации бухгалтеров).

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие; специфические особенности деятельности, осуществляемой данным предприятием; честность персонала предприятия, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал предприятия с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности и другое.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года.

Внутрихозяйственный риск устанавливается в размере от 0 до 100 %.

2. Риск средств контроля- вероятность того, что существование в организации системы внутреннего контроля не позволяет своевременно обнаруживать и предупреждать нарушения. (Рск)

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности - высокий риск.

В ходе аудита аудитор обязан изучить и оценить систему внутреннего контроля предприятия, контрольную среду и отдельные средства контроля. Данный процесс осуществляется в три этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

3. Риск необнаружения (Рн)- вероятность того, что аудитором не будут выявлены все существующие нарушения). Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого предприятия.

Ра=Рв*Рск*Рн

Рн= Ра / Рв*Рск * 100

Ун=100%-Рн

 

Ф

19.Форма и содержание АЗ

Аудиторское заключение – это официальный документ, составленный по результатам аудита основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответсвии совершенных ими финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Форма, структура и порядок предоставления аудиторского заключения определены в правиле аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Аудиторское заключение должно содержать: общие сведения об аудируемом лице и аудиторской организации; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; итоговую часть с выражением аудиторского мнения; подписи сторон.

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать:

- перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода;

- заявление о том,что ответственность за ведение бухучета, подготовку и предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бух (фин)отчетности.

В части, описывающей объем аудита дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит; указывается на способ проведения аудита и его содержание; дается оценка принципов и методов бухучета и порядка подготовки бух (фин) отчетности аудируемого лица и другая, необходимая информация, предусмотренная Правилом.

В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, должно быть указано на соответствие порядка ведения бухучета и подготовки бух(фин) отчетности аудируемого лица основным принципам и методам, установленным законодательством, а также на достоверность отражения в бух(фин) отчетности финансового положения и результатов фин-хоз деятельности аудируемого лица за проверяемый период, если аудиторской организацией не получены достаточные и убедительные доказательства обратного.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. До это даты необходимо завершить исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку или проводившим аудит, если проверку проводил один аудитор. Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации (при ее наличии).

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бух(фин) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение.

Пакет указанных документов должен быть прошнрован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.

Аудиторскоезаключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом.

Аудиторское заключение предоставляется пользователям бух(фин) отчетности в порядке, установленном законодательством.

Аудиторское заключение по результатам проверки бух(фин) отчетности должно быть представлено инспекции Министерства по налогам и сборам в установленные законодательством сроки.

Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бух(фин) отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухучета и подготовки бух(фин) отчетности в РБ и дает достоверное предоставление о фин положении и результатах фин-хоз деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывается на установленные проведенным аудитом факторы:

- не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой – либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бух(фин) отчетности;

-влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.

Аудиторская организация не должна выражать безусловно положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бух(фин) отчетности, например:

-имеется существенное ограничение объема аудита, которое может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от выражения;

-имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости принятой им учетной политики,порядка ее применения, адекватности сведений, раскрываемых в бух(фин) отчетности, которые могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.

Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.

Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бух(фин) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бух(фин) отчетности.

Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности бух(фин) отчетности аудируемого лица.

20) Формы выражения аудиторского мнения о достоверности отчетности
Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным. Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация (аудитор – индивидуальный предприниматель) делает вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента) подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности заказчика(клиента).

Модифицированным считается аудиторское заключение, в котором отражены отдельные факторы, которые не влияют на безусловно положительное аудиторское мнение, однако излагаются в нем с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у заказчика (клиента) и раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности. В нем также могут быть отражены факторы, влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения. При возникновении факторов, влиящих на аудиторское мнение, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение путем выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного. Аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение,отличное от безусловно положительного, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица: 1.ограничение объема аудита;

2. Разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ограничение объема аудита может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или отказу от выражения аудиторского мнения. Разногласия с руководством аудируемого лица могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.

Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если нельзя выразить безусловно положительное аудиторское мнение, а ограничение объема аудита и (или) влияние разногласий с руководством аудируемого лица не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно не в состоянии выразить аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица.

Отрицательное аудиторское мнение выражается только тогда, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение о ее достоверности недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера данной отчетности. Если аудиторская организация выражает аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные причины модификации аудиторского заключения и дат суммарную оценку их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица или указать причины невозможности произведения такой оценки. Если разногласия аудиторской организации с руководством аудируемого лица по поводу допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица являются существенными для этой отчетности, аудиторская организация должна выразить условно положительное или отрицательное аудиторское мнение. Если в соответствии с законодательством бух (фин) отчетность аудируемого лица подлежит публикации вместе с итоговой частью аудиторского заключения, то для данных целей итоговая часть аудиторского заключения должна содержать в случае его модификации:

1) пункт, описывающий причины модификации аудиторского заключения;

2) часть, содержащую аудиторское мнение;

3) поясняющий пункт, привлекающий внимание к отрицательным фактам. Заказчиками специального аудиторского задания могут быть аудируемые органы, а также заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности. Специальное аудиторское задание может предусматривать проверку: правильности отражения операций по счетам бух учета; целевого использования инвестиций и кредитов;финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта); финансового состояния эмитента ценных бумаг и других показателей финансовой и хозяйственной деятельности.Специальное аудиторское задание может быть обязательным инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание производится по поручению государственных органов и к нему относится:

1) документальное подтверждение факта формирования уставного капитала коммерческой организации с иностранными инвестициями;

2) документальное подтверждение факта формирования уставного капитала юр.лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны;

3) подтверждение в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании уставного капитала в случаях, определенных законодательством и другие специальные аудиторские задания. Содержание, сроки и объем работ по специальному аудиторскому заданию должны быть оговорены в договоре оказания аудиторских услуг. Примерная структура заключения по специальным аудиторским заданиям следующая:

1) название документа в целом – «Заключение по специальному аудиторскому заданию»;

2) адресат;

3)вводная часть, в ней излагается: представление аудиторской организации, выполнившей специальное аудиторское задание; объект специального аудиторского задания; определение ответственности исполнительного органа субъекта хозяйствования за составление бухгалтерских документов;

4) аналитическая часть, в ней излагается: описание работы, выполненной аудиторской организацией; описание и обоснование методов, примененных аудиторской организацией в ходе выполнения специального аудиторского задания: изложение вопросов, которые аудиторская организация считает существенными;

5) итоговая часть, в ней излагается: мнение аудиторской организации по результатам выполнения специального аудиторского задания; дата выдачи заключения; подпись руководителя аудиторской организации или аудитора- индивидуального предпринимателя. Если специальное аудиторское задание выполняется аудитором по поручению субъекта хозяйствования, в договоре между ними должен быть сформулирован вопрос, выражение мнения по которому ожидается от аудитора.

Э