Приобретение объектов ОС за плату

Приобретение объектов ОС за плату

Пример 1. Допустим, что организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб., включая НДС в сумме 9 000 руб. Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные документы оформлены правильно и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам постав­щика (без учета НДС)
2.	Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС
3.	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
4.	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
5.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплачен­ная по принятому на учет объекту ОС

Пример 2. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются, кроме одного: сумма ОС в первичных учетных или расчетных документах либо в счетах-фактурах не выделена отдельной строкой. В данном случае стоимость приобретенного объекта основных средств, включая предполагаемую сумму НДС, учитывается в целом на счете учета основных средств.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС (включая предполагаемый НДС)
2.	Произведена оплата за объект ОС
3.	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости

Пример 3. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются, однако при этом имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:

- объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, освобожденной от НДС;

- объект основных средств приобретен организацией, не являющейся плательщиком ДС;

- объект основных средств предназначается для передачи в уставный капитал другой организации и др. (т.е. будет использован в операции, не признаваемой его реализацией).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении таких объектов ОС, учитываются в их первоначальной стоимости, но отражаются в бухгалтерском учете иначе, чем в примере 2.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам постав­щика (без учета НДС)
2.	Отражена сумма НДС со стоимости объекта ОС
3.	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
4.	Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта ОС
5.	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости

Приобретение объектов ОС, предназначенных для предос­тавления за плату во временное владение и пользование (в лизинг)

№	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
п/п	Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС со­гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)			50 000
	Отражена сумма НДС со стоимости объекта ОС
	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке объекта ОС (без учета НДС)			5 000
	Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке объекта ОС
	Произведена оплата расходов, связанных с доставкой объекта ОС (включая НДС)
	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)
	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по при­нятому на учет объекту ОС и по расходам, связанным с его доставкой

 

Поступлению объектов основных средств путем их строительства подрядным способом

N п/п	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость оборудования, требующего монта­жа, согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)			20 000
2.	Отражена сумма НДС со стоимости оборудования, тре­бующего монтажа
3.	Произведена оплата за оборудование, требующее мон­тажа {включая НДС}
4.	Оборудование сдано в монтаж подрядной организации по договору на строительство
5.	Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС)			100 000
6.	Отражена сумма НДС со стоимости выполненных строительно-монтажных работ
	Произведена оплата выполненных строительно-монтажных работ (включая НДС)
	Принят к учету законченный строительством объект ос­новных средств по первоначальной стоимости
	Предъявлены к вычету суммы НДС по строительно-монтажным работам и по оборудованию, требующему монтажа

 

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОБЪЕКТОВ ОС

Пример 1. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта ОС из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату списания составляет 100 000 руб. На момент списания объекта по нему была полностью начислена амортизация в сумме 100 000 руб. Остаточная стоимость объекта на момент его списания равна нулю (100 000 руб. - 100 000 руб.).

При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся материалы и запасные части рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9 000 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации	91,1	01,1
2.	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания		01,2
3.	Приняты к учету материалы и запасные час­ти, оставшиеся после списания объекта ОС (по рыночной стоимости на дату списания)		91,1
4.	Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта ОС (в составе конеч­ного финансового результата)	91,9

Пример 2. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 100 000 руб. На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью, а лишь на сумму 90 000 руб.

Недоамортизированная остаточная стоимость объекта основных средств на момент его списания составляет 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.).

При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9 000 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации	01,2	01,1
2.	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания		01,2
3.	Списана недоамортизированная остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС	91,2	01,2
4.	Приняты к учету материалы и запасные час­ти, оставшиеся после списания объекта ОС (по рыночной цене на дату списания объекта ОС)		91,1
5.	Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта ОС (в составе конеч­ного финансового результата)		91,9

 

Линейный способ

Пример 1. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств состав­ляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.

Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100%: 5 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначаль­ной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% =24 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока использова­ния объекта основных средств составит 2 000 руб.:

(24 000 руб.: 12 мес.).

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.	Месячная сумма амортизации, руб.
Первый	120000*20%=24000
Второй	120000*20%=24000
Третий	120000*20%=24000
Четвертый	120000*20%=24000
Пятый	120000*20%=24000

Способ уменьшаемого остатка

Пример 2. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств состав­ляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составля­ет 20% (100%: 5 лет).

При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40% (20% х 2).

Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортиза­ции, начисленной за первый год и т.д.

В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляет­ся вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвида­ционной стоимости.

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.	Месячная сумма амортизации, руб.
Первый	120000*0,4=4800
Второй	72000*0,4=28800
Третий	43200*0,4=17280
Четвертый	25920*0,4=10368
Пятый	15552*0,4=6220,8		-	1296,8

При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение первого года соста­вит 4 000 руб.: (48 000 руб.: 12 мес.).

Способ списания стоимости

по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования

Пример 3. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств состав­ляет 150 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год - 4/15, в третий год - 3/15, в четвертый год - 2/15, в пятый год -1/15 от его первоначальной стоимости.

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.	Месячная сумма амортизации, руб.
Первый	150000*5/15=50000			4166,7
Второй	150000*4/15=40000			3333,3
Третий	150000*3/15=30000
Четвертый	150000*2/15=20000			1666,7
Пятый	150000*1/15=10000		-	933,3

 

При использовании данного способа годовые сумма амортизационных отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно. Так, ежемесячная сумма амортизаци­онных отчислений в течение третьего года составит 2 500 руб.: (30 000 руб.: 12 мес.).

Способ списания стоимости

Приобретение объектов ОС за плату

Пример 1. Допустим, что организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб., включая НДС в сумме 9 000 руб. Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные документы оформлены правильно и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам постав­щика (без учета НДС)
2.	Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС
3.	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
4.	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
5.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплачен­ная по принятому на учет объекту ОС

Пример 2. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются, кроме одного: сумма ОС в первичных учетных или расчетных документах либо в счетах-фактурах не выделена отдельной строкой. В данном случае стоимость приобретенного объекта основных средств, включая предполагаемую сумму НДС, учитывается в целом на счете учета основных средств.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС (включая предполагаемый НДС)
2.	Произведена оплата за объект ОС
3.	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости

Пример 3. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются, однако при этом имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:

- объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, освобожденной от НДС;

- объект основных средств приобретен организацией, не являющейся плательщиком ДС;

- объект основных средств предназначается для передачи в уставный капитал другой организации и др. (т.е. будет использован в операции, не признаваемой его реализацией).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении таких объектов ОС, учитываются в их первоначальной стоимости, но отражаются в бухгалтерском учете иначе, чем в примере 2.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам постав­щика (без учета НДС)
2.	Отражена сумма НДС со стоимости объекта ОС
3.	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
4.	Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта ОС
5.	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости

Приобретение объектов ОС, предназначенных для предос­тавления за плату во временное владение и пользование (в лизинг)

№	Содержание хозяйственных операций	Корр. счета	Сумма, руб.
п/п	Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС со­гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)			50 000
	Отражена сумма НДС со стоимости объекта ОС
	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке объекта ОС (без учета НДС)			5 000
	Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке объекта ОС
	Произведена оплата расходов, связанных с доставкой объекта ОС (включая НДС)
	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)
	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по при­нятому на учет объекту ОС и по расходам, связанным с его доставкой