Характеристика форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Бухгалтерский баланс в структуре отчетности организации является наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве - кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в бухгалтерский баланс из Главной книги.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках должны быть раскрыты существенные отступления от правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с указанием причин, вызвавших эти отступления. Показано, как данные отступления отразились на финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

а) имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

б) безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

в) имущество, изготовленное самой организацией, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

г) начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

д) стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

е) применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости. Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: “Внеоборотные активы” и “Оборотные активы”; пассив баланса - из трех разделов: “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства” и “Краткосрочные обязательства”.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

В новом балансе показатели отражаются минимум за два предыдущих года. Это, опять же, изменение, которое полностью соответствует требованиям ПБУ 4/99 (п. 10 ПБУ 4/99). В новом балансе не две графы, как было раньше (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

- на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчетного года - если не было корректировок в “межотчетный период” (к примеру, переоценки основных средств);

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В разделе I баланса “Внеоборотные активы” представлены следующие группы статей:

1) нематериальные активы;

2) результаты исследований и разработок;

3) основные средства;

4) доходные вложения в материальные ценности;

5) финансовые вложения;

6) отложенные налоговые активы;

7) прочие внеоборотные активы.

По статье “Нематериальные активы” отражается остаточная стоимость нематериальных активах (без учета расходов на НИОКР и за минусом амортизации).

По статье “Результаты исследований и разработок” отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 “Нематериальные активы” обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

По статье “Основные средства” приводятся стоимость всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01 “Основные средства”. Здесь отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе. Расшифровка движения этих средств в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу. Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

По статье “Доходные вложения в материальные ценности” отражается информация об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности ”.

По статье “Финансовые вложения” отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Они представляют собой инвестиции в виде вложений на срок более года в акции, облигации и другие ценные бумаги, капиталы других организаций.

По статье “Отложенные налоговые активы” отражается информация о сумме отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного года.

По статье “Прочие внеоборотные активы” отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса.

В разделе II баланса “Оборотные активы” представлены следующие группы статей:

1) запасы;

2) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

3) дебиторская задолженность;

4) финансовые вложения (за исключением денежные эквивалентов);

5) денежные средства и денежные эквиваленты;

6) прочие оборотные активы.

По статье “Запасы” отражается информация о запасах организации, к которым относятся материалы, животные на выращивании и откорме, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства, товары, готовая продукция (за минусом торговой наценки), расходы на продажу, товары отгруженные, расходы будущих периодов. Эти запасы, за исключением незавершенного производства и готовой продукции, показываются по фактическим затратам на их приобретение или изготовление.

По статье “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.

По статье “Дебиторская задолженность” отражается общая сумма дебиторской задолженности – краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) – с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, резервы по сомнительным долгам, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.

По статье “Финансовые сложения” отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. Они включают краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые организациям, отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.

По статье “Денежные средства и денежные эквиваленты” отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах. Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте приводятся в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года.

По статье “Прочие оборотные активы” отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса.

В разделе III баланса “Капитал и резервы” представлены следующие группы статей:

1) уставный капитал;

2) собственные акции, выкупленные у акционеров;

3) переоценка внеоборотных активов;

4) добавочный капитал (без переоценки);

5) резервный капитал;

6) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

По статье “Уставный капитал” отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

По статье “Собственные акции, выкупленные у акционеров” отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества отражают по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

По статье “Переоценка внеоборотных активов” отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки на конец отчетного года.

По статье “Добавочный капитал (без переоценки)” отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов за отчетный период.

По статье “Резервный капитал” отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

По статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации – сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т. е. прибыли (убытку) после налогообложения.

В разделе IV баланса “Долгосрочные обязательства” представлены следующие группы статей:

1) заемные средства;

2) отложенные налоговые обязательства;

3) оценочные обязательства;

4) прочие обязательства.

По статье “Заемные средства” отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По статье “Отложенные налоговые обязательства” отражается информация о сумме отложенных налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного года.

По статье “Оценочные обязательства” отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев – кредитовое сальдо по счету 96 “Резервы предстоящих расходов”.

По статье “Прочие обязательства” отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев, и которые не нашли отражения по другим строкам раздела IV баланса.

В разделе V баланса “Краткосрочные обязательства” представлены следующие группы статей:

1) заемные средства;

2) кредиторская задолженность;

3) доходы будущих периодов;

4) оценочные обязательства;

5) прочие обязательства.

По статье “Заемные средства” отражается информации о состоянии краткосрочных (на срок менее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По статье “Кредиторская задолженность” отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев – перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.

По статье “Доходы будущих периодов” отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам – кредитовое сальдо по счету 98 “Доходы будущих периодов”, кредитовое сальдо по счету 86 “Целевое финансирование”.

По статье “Оценочные обязательства” отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев – кредитовое сальдо по счету 96 “Резервы предстоящих расходов”.

По статье “Прочие обязательства” отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, и которые не нашли отражения по другим строкам раздела V баланса.

Отчет о прибылях и убытках в отличие от баланса, представляющего собой “моментальную фотографию” имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности.

В нем отражаются доходы и расходы организации с подразделением их на следующие группы:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности - содержат показатели объемов продаж продукции (выручку от реализации), себестоимость проданной продукции (работ, услуг), валовую прибыль, величину коммерческих и управленческих расходов, прибыль (убыток) от продаж;

2) прочие доходы и расходы – статьи, которые отражают доходы от участия в других организациях, проценты к получению и уплате, а также прочие доходы и расходы (виды доходов и расходов, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности).

Также в этой форме отражаются:

- прибыль до налогообложения;

- текущий налог на прибыль, в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы);

- отложенные налоговые обязательства;

- отложенные налоговые активы;

- чистая прибыль организации.

Появилась строка “Совокупный финансовый результат периода”. Этот показатель определяется как сумма: чистой прибыли (убытка) текущего периода, результатов переоценки внеоборотных активов, результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).

В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение № 1 к Приказу № 66н) добавлена графа “Пояснения”. Хотя и ранее ПБУ 4/99 было закреплено, что баланс и отчет о прибылях и убытках должны содержать такую графу (п. 28 ПБУ 4/99). Однако на практике далеко не все организации это делали - особенно если отчетность составлялась в стандартной компьютерной программе.

К конкретной строке баланса (отчета) в отчетности в графе “Пояснения” указывается номер записей из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данная графа добавлена, чтобы формы отчетности соответствовали требованиям ПБУ 4/99. А сведения, которые в ней приводятся, нужны пользователям, прежде всего для удобства чтения отчетности - чтобы они смогли быстро найти нужные пояснения.

Отчет об изменениях капитала содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов.

Данный отчет также немного изменился. К примеру, раздела “Резервы” в новой форме нет. Зато появился новый раздел “Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок”. Вот в этом разделе отражается изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате исправления существенных ошибок прошлых лет.

Отчет о движении денежных средств отражает показатели движения денежных средств - денежные потоки.

Денежные потоки складываются из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями. Денежные потоки организация планирует исходя из объемов предстоящих продаж продукции и наличия платежеспособного рыночного спроса. При этом составляется план доходов и расходов на год, квартал, с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного отрезка времени, то следует рассмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда требуется спланировать источники привлечения заемных средств.

Поступление денежных средств за реализованную продукцию в момент реализации или через установленный срок является основным каналом притоков денег. Другими источниками поступления денежных средств являются эмиссия, продажа ценных бумаг и привлечение кредитных ресурсов банка.

Основными направлениями, по которым происходит отток денежных средств в организации, являются: выплата заработной платы работникам; перечисление сумм в погашение кредитной задолженности, задолженности по налоговым платежам и расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой меняются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

По итогам каждого вида деятельности в отчете о движении денежных средств рассчитывается сумма чистых денежных средств (от текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности). В заключение рассчитывается общее чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств и их остаток на конец отчетного периода.

Отчет о целевом использовании полученных средств предназначен для отчетности некоммерческих организаций по расходованию средств, поступающих в счет целевого финансирования для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным информационным результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности организации за этот год.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации.

II. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО “ВЕКТОР”

 

2.1. Характеристика объекта исследования ОАО “Вектор”

 

Открытое акционерное общество “Вектор” создано в 1992 году. Зарегистрировано в соответствие с Законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ и имеет по ЕГРЮЛ государственный регистрационный номер №1026002142044. Филиалов и обособленных подразделений общество не имеет.

Уставный капитал общества не изменялся и составляет 89 тыс. руб. Количество привилегированных акций типа А составляет 22318 шт., обыкновенных акций (голосующих) – 66954 шт. Ведение реестра АО осуществляет псковский филиал ОАО “Северо-западный регистрационный центр”. По данным Центра количество акционеров составляет 2591 человек.

Акционеры владеют более 5% уставного капитала эмитента. Доля ЗАО “Техника и Технология” (г. Москва) составляет в уставном капитале Общества 49,83%.

Аудит Общества проводится фирмой ООО “Региональный центр аудита”, утвержденной решением общего собрания АО от 28.06.2011 г.

Среднесписочная численность работающих по предприятию за 2011 год составила 222 человека. Произошло снижение численности работников, что объясняется временной текучестью кадров, связанной с сокращением производства, с увольнением по семейным обстоятельствам и нарушением трудовой дисциплины.

За отчетный год предприятием произведено 53290 тыс. руб. товарной продукции, что составило 82,2% к уровню прошлого года.

Объем продаж за 2011 год равен 56584 тыс. руб. и составил 90,5% к уровню прошлого года.

Расходы по элементам затрат за год составили 53084 тыс. руб.

Полная себестоимость отгруженной продукции составила 57732 тыс. руб.

Убыток до налогообложения по данным бухгалтерского учета за 2011 год составил -2702 тыс. руб.

За счет существующих отклонений в налоговом учете от бухгалтерского в 2011 году возникли временные разницы. Отложенные налоговые активы увеличились на 365 тыс. руб. Отложенные налоговые обязательства уменьшились на 155 тыс. руб.

За 2011 год за несвоевременную уплату налогов сумма штрафов и пени составила 134 тыс. руб.

В общем итоге за 2011 год чистая прибыль предприятия составила -2316 тыс. руб. (убыток).

Нераспределенная прибыль прошлых лет на конец 2011 года составила 2239 тыс. руб.

К прибыли присоединилась дооценка выбывших основных средств на 33 тыс. руб.

В 2011 году предприятие осуществляло работы в нескольких видах деятельности:

а) производство интегральных схем, микросборок и микромодулей;

б) производство кухонной мебели;

в) производство прочей мебели;

г) производство хлебомучных изделий недлительного хранения;

д) обработка металлов и нанесение покрытий на металл;

е) производство разных машин специального назначения и их составных частей;

ж) прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

з) розничная торговля мебелью;

и) аренда

В конце III квартала и окончательно в IV квартале было ликвидировано производство хлебомучных изделий, производство мебели, производство разных машин специального назначения и их составных частей, а также истекает срок проекта по предельно допустимым выбросам (“ПДВ”) в атмосферу. В настоящее время ведется совместно с Управлением Росприроднадзором разработка нового проекта по “ПДВ” сроком на 5 лет.

Основной продукцией предприятия является производство изделий электронной техники, которая составляет 83,5% к общему объему, в т.ч. изделия военной (оборонной) продукции 78,2%. Поэтому предприятие в значительной степени зависит от финансирования предприятий Министерства обороны Российской Федерации.

 

2.2. Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской службы на предприятии ОАО “Вектор”

На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятием самостоятельно разработана учетная политика для решения поставленных перед учетом затрат.

Учетная политика сформирована исходя из установленных ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” допущений и требований. На выбор и обоснование учетной политики повлияла организационно-правовая форма организации (открытое акционерное общество) и отраслевая принадлежность и вид деятельности организации (производство).

Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации (Приложение 1).

В учетной политике утверждены выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

На предприятии учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемая главным бухгалтером.

В состав бухгалтерской службы входит:

1) главный бухгалтер;

2) бухгалтер по расчетам с персоналом;

3) бухгалтер по учету основных средств и нематериальных активов;

4) бухгалтер по учету материалов;

5) бухгалтер по расчету себестоимости;

6) бухгалтер по подготовке отчетности

Основными задачами, стоящими перед бухгалтерской службой предприятия являются:

- организация планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- подготовка и обоснование инвестиционных проектов и сметно-технологических расчетов, обеспечение финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности;

- осуществление контроля над сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

- осуществление принятой в организации методологии учета, составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов;

- осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств, имущества предприятия и его обязательств перед контрагентами при обеспечении основной деятельности предприятия

Функции бухгалтерской службы выражаются через должностные инструкции работников бухгалтерии:

- ведение системного (в хронологическом порядке) учета, наличия и движения собственного имущества; производственно-сырьевых запасов; хозяйственных операций для всех видов деятельности предусмотренных Уставом с исчислением затрат в пределах смет, расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности и услуги, с заказчиками за выполненные работы, с покупателями за отпущенные товарно-материальные ценности, с налоговыми и другими организациями по отчетностям и взносам;

- участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов;

- составление всех видов периодической отчетности с защитой ее в соответствующих инстанциях;

- исполнение смет расходов, составление отчетных калькуляций и бухгалтерской отчетности;

- организация расчетов по заработной плате и другим моментам с сотрудниками предприятия;

- обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей; осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

- принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

- осуществление контроля за своевременным оформлением приема и расхода наличных денежных средств, товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов поощрений, соблюдением штатной дисциплины, должностных окладов, смет расходов

В обязанности бухгалтерской службы входит:

- осуществление связи со сторонними организациями по вопросам входящим в компетенцию бухгалтерской службы;

- выполнение всех функций, возложенных на бухгалтерскую службу

Правами бухгалтерской службы являются:

- требование от подразделений предприятия материалов (справок, отчетов и т.п.) необходимых для выполнения работы, входящей в компетенцию бухгалтерии;

- не принятие к исполнению и оформлению документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования, материальных и других ценностей;

- указания бухгалтерской службы являются обязательными к руководству и исполнению всеми подразделениями предприятия

Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных на бухгалтерскую службу предприятия задач и функций несет главный бухгалтер. Степень ответственности других работников бухгалтерии устанавливается их должностными инструкциями персонально.

Главный бухгалтер, подчиняется непосредственно руководителю предприятия, и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, за соответствие законодательству осуществляемых хозяйственных операций. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, осуществляемых предприятием, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2.3. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ОАО “Вектор”

Учет основных средств на предприятии ведется с использованием счета 01 “Основные средства” и счета 02 “Амортизация основных средств”, на котором отражается начисленная амортизация по объектам.

К основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 20 тыс. руб. за 1 единицу. Активы стоимостью до 20 тыс. руб. отражаются в составе материально-производственных запасов.

В соответствие с принятой на предприятии учетной политикой для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений при данном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) о приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (Приложение 2).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляется актом о вводе оборудования (Приложение 3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение 4).

При выбытии основных средств остаточная стоимость формируется на счете 01 субсчет “Выбытие основных средств”.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом на списание основных средств (Приложение 5), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (Приложение 6).

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по фактическим затратам. На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В ней указываются работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намеченные к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметная стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (счет 10) и кредиту счета 23 “Вспомогательные производства”.

Приемка отремонтированного объекта из ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Также данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Все операции по счетам 01 и 02 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 7, 8).

Учет нематериальных активов ведется с использованием счета 04 “Нематериальные активы” и счета 05 “Амортизация нематериальных активов”, на котором отражается начисление амортизации по активам.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом исходя из срока их полезного использования. Если срок полезного использования актива не определен документально, то его устанавливает руководитель.

При покупке нематериального актива основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение отражаются как внеоборотные активы на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

Все операции по счетам 04 и 05 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 9, 10).

Учет запасов ведется с использованием счетов 10 “Материалы”, 41 “Товары”.

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете без использования счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Товарно-материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости приобретения.

Поступающие в организацию материалы приходуются товарной накладной и счетом-фактурой (Приложение 11, 12).

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей или одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебетуют соответствующие материальные счета (счет 10 “Материалы”, 41 «Товары») или счета по учету соответствующих расходов (счет 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов” и другие).

Стоимость материальных запасов, списываемых в производство готовой продукции основного вида деятельности, определяется методом оценки себестоимости единицы запаса.

Товары учитываются по покупной стоимости (без использования счета 42 “Торговая наценка”).

Все операции по счетам 10, 41 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 13, 14).

Учет затрат на производство и учет готовой продукции ведется с использованием счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

Себестоимость производственной продукции формируется способом не полной производственной себестоимости без общехозяйственных расходов.

Затраты на производство собираются по дебету счета 20 “Основное производство” на отдельных субсчетах:

- 20.1 “Основное производство”;

- 20.2 “Производство товаров (работ, услуг) в подразделениях мебельного производства”;

- 20.3 “Затраты ИМУ по производству товаров, работ, услуг”;

- 20.4 а,в,д “Затраты по услугам (вода, стоки, техдокум., прочее)”;