Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Кредиторская задолженность – стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива баланса.

Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

Проследим изменение кредиторской задолженности за 2011 – 2012 годы на основе Таблице 7.

Таблица 7–Изменение кредиторской и дебиторской задолженности, тыс. руб.

 

Показатели	Остаток на конец 2011 г.	Возникновение обязательств в 2012 г.	Погашено обязательств в 2012 г.	Остаток на конец 2012 г.
Кредиторская задолженность
Краткосрочная, в т.ч.:
просроченная	–	–	–	–
из нее длительностью свыше 3-х месяцев	–	–	–	–
Дебиторская задолженность
- краткосрочная
- долгосрочная	–	–	–	–
в т.ч. просроченная	–	–	–	–
из нее длительностью свыше 3-х месяцев, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев	–	–	–	–

В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:

– «Срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

– «Спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).

Данные Таблицы 7 показывают, что кредиторская задолженность организации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длительностью до трех месяцев. По сравнению с 2011 годом в 2012 году кредиторская задолженность возросла на 25,39%.

Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех месяцев на конец 2012 года остатка не имела.

Из таблицы видно также, что произошло увеличение дебиторской задолженности в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 99,62%.

Данное увеличение обусловлено тем, что основные поставщики оборудования перешли на авансовую систему оплаты и поставка осуществляется только по стопроцентной предоплате. Товары заказываются в Москве и на доставку уходит 2-3 недели, в следствии чего образуется дебиторская задолженность.

Далее отразим структуру кредиторской задолженности на основе данных Таблицы 8.

 

Таблица 8 –Структура кредиторской и дебиторской задолженности

 

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г.
сумма тыс. руб.	уд.вес, %	сумма тыс. руб.	уд.вес, %	сумма тыс. руб.	уд.вес, %	сумма тыс. руб.	относит. отклонение (+/-)
Сумма пассива								0,0
Кредиторская задолженность, всего, в т.ч.		19,58		14,68		18,01	-207	-1,57
перед поставщиками		62,04		52,07		61,37	-155	-0,67
перед бюджетом		23,44		37,89		15,66	-355	-7,78
по оплате труда		9,33		5,81		14,98		5,65
по социальному страхованию и обеспечению		5,19		4,23		7,99		2,80
прочие кредиторы	–	–	–	–	–	–	–	–
Сумма актива								0,0
Дебиторская задолженность, всего, в т.ч.		7,45		8,64		16,63		9,18
поставщики		99,75		77,18		93,21		-6,54
прочие дебиторы		0,25		22,82		6,79		6,54

В результате того, что основные поставщики начали работать по стопроцентной предоплате, при этом увеличились цены на материалы и, как следствие, увеличилась себестоимость, предприятие вынуждено практически всю выручку отправлять на приобретение необходимых для работы материалов, отправляя денежные средства в оборот.

При этом образуется задолженность перед бюджетными и внебюджетными фондами по налогам и сборам, а так же задолженность перед поставщиками не работающими по предоплате.

И тем не менее из данных Таблицы 8 следует, что удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива снизился в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 1,57% Это произошло за счет снижения задолженности перед бюджетом на 355 тыс. руб. или на 7,78%.

На снижение кредиторской задолженности повлияло и снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 155 тыс. руб. или на 0,67%.

Увеличение кредиторской задолженности произошло по задолженности по оплате труда - на 193 тыс. руб. или на 5,65%, за счет начисленной годовой премии, и по расчетам по социальному страхованию и обеспечению на 2,8%.

Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, тем более, что на конец 2012 года их доля уменьшилась на 0,67%.

В целом задолженность носит кратковременный характер.

Таким образом, снижение срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по оплате труда) говорит о незначительных финансовых затруднениях организации.

Далее на основе данных Таблице 9 проследим динамику кредиторской задолженности по расчетам основной деятельности и другими платежами, согласно договоров по обслуживанию, по отдельным кредиторам.

 

Таблица 9 –Динамика кредиторской задолженности по основным кредиторам

 

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	отклонение (+/-)
тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
ООО ″Совинтел″	687,67	33,23	607,5	30,56	513,76	26,86	-80,17	-93,74
ООО «Симбирцит»		45,61	962,54	48,43	988,98	51,7	18,54	26,44
НПФ "Элекс"	158,9	7,68	161,7	8,14	167,53	8,76	2,8	5,83
ООО «МТЦ»	101,17	4,89	95,68	4,81	77,99	4,08	-5,49	-17,69
ОАО «ВолгаТелеком»	60,12	2,91	68,79	3,46	75,27	3,93	8,67	6,48
ООО «СервисПром»	16,5	0,8	20,2	1,02	25,4	1,33	3,7	5,2
Расчеты с подотчетными лицами	101,17	4,88	71,22	3,58	63,98	3,34	-29,95	-7,24
Всего	2069,5		1987,6		1912,9		-51,95	-77,48

Приведенные данные в Таблице 9 говорят о том, что кредиторская задолженность в 2012 году по расчетам основной деятельности снизилась по сравнению с 2010 годом.

ООО «Симбирцит» входит в число лидеров компьютерного рынка Красноярска и Красноярского края и является ведущим системным интегратором, предоставляющим широкий спектр услуг.

Для расширения рынка сбыта ООО «Симбирцит» заключило с ООО «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» договор поставок «под реализацию», т.е. своего рода товарный кредит.

Вследствии чего в 2012 году по сравнению с 2010 годом задолженность перед данным контр агентом увеличилась.

Такой же договор заключен и с ООО ″Совинтел″ поставщиком спутникового оборудования для сети интернет, но в связи со снижением спроса на данные вида товара, закупки снизились, снизив и задолженость.

Задолженности перед НПФ «Элекс», ОАО «ВолгаТелеком» и ООО «СервисПром» в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась в связи с задержкой в оплате по причине не хватки средств для погашения задолженности.

Задолженность по расчетам с подотчетными лицами снизилась, данная задолженность образуется вследствии вложения директором личных средств на покрытия задолженности по налогам.

И так как он является подотчетным лицом, то данные суммы отражаются как задолженность по расчетам с подотчетными лицами.

Таким образом, на основании проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации составляет менее половины общей суммы пассивов, что положительно повлияло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организации.

Сравнивая кредиторскую и дебиторскую задолженности видим, что в 2012 году суммы практически одинаковые, дебиторская задолженность составляет 92% от кредиторской задолженности, это только подтверждает, что средства находятся в расчетах, вследствие чего предприятия не может погасить свою задолженность.

Далее необходимо провести сравнительный анализ темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности (Таблица 10)

 

Таблица 10 –Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

 

Показатель	2010 г	2011 г	2012 г	Темп роста, %
2011г/ 2010г	2012г/ 2011г
Дебиторская задолженность, тыс.руб.				115,60	199,62
Кредиторская задолженность, тыс.руб.				74,66	127,26
Отклонение, (+/-)	-2570	-1273	-301	40,94	72,36

По данным Таблице 10 видно, что несмотря на значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, темп роста дебиторской задолженности гораздо выше роста кредиторской. В 2011 г. темп роста кредиторской задолженности ниже роста дебиторской задолженности на 40,94%, а в 2012 г. на 72,36%.

Динамика роста и кредиторской, и дебиторскойзадолженностисвидетельствуето необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем следующую группу показателей:

1. Среднюю кредиторскую задолженность:

,где:

–КЗ – кредиторская задолженность

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

О_{кз =} В_р / С_кз, где:

–О_кз – оборачиваемость кредиторской задолженности

–В_р – Выручка от реализации продукции

–С_кз – Средняя кредиторская задолженность

3. Период погашения кредиторской задолженности:

, где:

–П_ПКЗ – период погашения кредиторской задолженности

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько обо-ротов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим периодом.

Поэтому, используя данные годового баланса предприятия ООО «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» за 2010 – 2012 годы и формулы, перечисленные выше находим:

1. Среднюю кредиторскую задолженность, которая в соответствии с расчетом составила в 2010 году 5189 тыс. руб. ((6231+4147) / 2)),

–В 2011 году – 3621,5 тыс. руб. ((4147+3096) / 2),

–В 2012 году – 3518 тыс. руб. ((3096+3940) / 2))

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2010 году – 2,63 дней, в 2011 году – 3,58 дней, в 2012 году – 5,16 дней.

3. Период погашения кредиторской задолженности составлявший 136,88 день в 2010 году, в 2011 году – 100,56 дней, в 2012 году – 69,77 дней.

4. Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах в 2010 году – 19,6 %, а в 2011 году – 14,68% и в 2012 году – 18,01%.

Рассчитанные показатели показывают, что состояние перед кредиторами в 2011 году по сравнению с 2010 годом несколько улучшилось.

Оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилось на 0,95 оборотов и на конец 2011 года составила 3,6 оборотов.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом также увеличилась оборачиваемость кредиторской задолженности на 1,58 оборотов. На 36,32 дня уменьшился средний срок погашения кредиторской задолженности в 2011 году по сравнению с 2012 годом.

А в 2012 году по сравнению с 2011 годом средний срок погашения кредиторской задолженности уменьшился на 30,79 дня и составил 69,77 дней.

На основании произведенных расчетов (Таблица 11) определим уровень просроченной кредиторской задолженности, который снизился за анализируемый период на 10% - с 22% в 2010 году до 12% в 2012 году.

 

Таблица 11 –Анализ качества кредиторской задолженности.

 

Показатели	Расчетная формула	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения 2012г. к 2010 г., (+/-)
1. Общая сумма кредиторской задолженности, тыс.руб.	RP				-207
2. Сумма просроченной кредиторской задолженности, тыс.руб.	RPпр				-427
3. Коэффициент просроченной кредиторской задолженности, руб.		0,22	0,19	0,12	-0,1

В основном это связано с тем, что предприятие несвоевременно рассчитывается с поставщиками и подрядчиками, а это отрицательно сказывается на его платежеспособности, так как за несоблюдение договорной дисциплины взимаются штрафные санкции, уплачиваемые за счет прибыли предприятия, следовательно, часть прибыли теряет свою ценность.

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

В=( * Д)/ ВП, где:

–В – период погашения кредиторской задолженности.

– – средняя кредиторская задолженность.

–Д – календарные дни.

–ВП – выпуск продукции.

Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2010 – 2011г.г.).

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

DВ = 5,13 + (-43,49) = -38,36 дня

Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2011 – 2012г.г.).

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = (-2,05) + (-28,62) = -30,67 дня

Анализ кредиторской задолженности необходимо дополнить анализом дебиторской задолженности

В процессе анализа для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассмотрим следующую группу показателей:

1. Среднюю дебиторскую задолженность:

О_ДЗ =(Дзнач+Дзкан)/2, где:

–ДЗ – дебиторская задолженность

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

О_ДЗ = В_р / С_ДЗ, где:

–О_ДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности

–В_р – Выручка от реализации продукции

–С_ДЗ – Средняя дебиторская задолженность

3. Период погашения дебиторской задолженности:

, где:

–П_ПДЗ – период погашения кредиторской задолженности

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов

5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности.

Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности по данным Таблицы 12.

 

Таблица 12–Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

 

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение, (+/-)
2011 г./ 2010 г.	2012 г./ 2011 г.
1. Выручка от реализации, тыс. руб.				-698
2. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	1954,5			-254,5
3. Сумма текущих активов, тыс. руб.				-43
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности		7,63	6,64	0,63	-0,99
5. Срок погашения дебиторской Задолженности, дней	51,43	47,18	54,22	-4,25	7,04
6. Доля дебиторской задолженности в текущих активах, %	46,48	54,42	75,05	7,94	20,63
7. Доля сомнительной дебиторской задолженности, %	7,49	5,55	2,7	-1,94	-2,85
8. Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
9. Сомнительная дебиторская задолженность, тыс. руб.	118,06	101,18	98,4	-16,88	-2,78

Из расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности следует, что состояние расчетов с поставщиками улучшилось в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Об этом свидетельствует то, что по сравнению с 2010 годом в 2011 году доля сомнительной дебиторской задолженности уменьшилась на 1,94% и составила 5,55% от общей величины дебиторской задолженности.

Это произошло за счет улучшения финансовой и платежно-расчетной дисциплины.

В 2012 году по сравнению также произошло уменьшение доли сомнительной задолженности на 2,85% и составила 2,7% от общей величины дебиторской задолженности.

Имея в виду, что доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств в 2011 году по сравнению с 2010 годом выросла на 7,94% и составила 54,42% от величины текущих активов, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом возросла на 20,63%. можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом и, следовательно, ухудшении финансового положения организации.

Положительным является тот факт, что срок погашения дебиторской задолженности в 2012 году по сравнению с 2011 годом сократился на 1 день, то есть уменьшился риск ее погашения.

По результатам анализа определили: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 0,99 оборотов.

Уменьшение этого коэффициента означает увеличение поставок в кредит, т.е. относительное увеличение коммерческого кредита, предоставляемого поставщиками в 2012 году.

За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,99 оборотов, значительно увеличился срок поставок: так в 2012 году период погашения дебиторской задолженности составил 54,22 дней, что на 7,04 дня больше, чем в 2011 году.

Это состояние можно оценить как отрицательное.

Таким образом подводя итог можно отметить, что с переходом поставщиков на стопроцентную предоплату предприятие вынуждено отправлять средства на приобретения товарно-материальных ценностей, но в связи с тем что основные поставщики являются Московскими, денежные средства предприятия выводятся из оборота на длительное время до 3-х недель, в результате чего на предприятии увеличивается как кредиторская так и дебиторская задолженность, и темп роста дебиторской задолженности гораздо выше роста кредиторской.

Динамика роста и кредиторской, и дебиторскойзадолженностисвидетельствуето необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

ГЛАВА 3СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «КРАСМАШ-ЭНЕРГО»

Рекомендации по улучшению организации расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

В ходе проведенного анализа было установлено, что предприятие осуществляет закупки основного оборудования у Московской фирмы «Компания 'Мир Антенн - Москва'».

Компания является оптовиком, и товары заказываются в большом объеме и на доставку уходит до 3-х, а то и более недель. В результате чего предприятия выводит из оборота большие суммы денежных средств и на достаточно длительный период.

Так же средства задерживаются в виде запасов и товаров, т.к весь объем расходится не сразу.

В таком случае предлагаем рассмотреть вариант смены поставщика.

В г.Красноярске имеется магазин «М-Видео» одна из ведущих российских оптово-розничных сетей по продаже электроники и бытовой техники, первая и единственная публичная компания в своем сегменте.

«М.видео» осуществляет свою деятельность с 1993 года, и зарекомендовала себя как надежная, лояльная по ценам компания.

Проанализировав цены на основное оборудования Компании «Мир Антенн – Москва» и «М-Видео» приходим к выводу, что цены последнего выше цен Московской фирмы на 6%, но учитывая что срок доставки минимальный и транспортные расходы отсутствуют, т.к. «М-Видео» осуществляет доставку, а так же «М-Видео» предоставляет скидки постоянным клиентам и добросовестным покупателям, то переплачивая 6% предприятию не придется выводить огромные средства из оборота, закупая не большими партиями буквально по одному экземпляру для витрины и один на склад.

Таким образом высвободятся суммы необходимые для своевременной оплаты и с другими поставщиками.

Как показала действующая практика учета на «КРАСМАШ-ЭНЕРГО»отсутствует система контроля за кредиторской задолженностью.

На наш взгляд, один из возможных выходов из создавшейся ситуации – утвердить регламент управления кредиторской задолженностью.

Также стоит закрепить за сотрудниками фирмы функции по контролю за кредиторской задолженностью.

Для этого руководителю необходимо регулярно проводит оперативные совещания. Для рассмотрения проблемных задолженностей и проведения сравнительного анализа их причин. Это позволит директору постоянно держать ситуацию под контролем.

Данная схема подразумевает также и маркетинговые исследования рынка реализуемой продукции. На оперативном совещании руководитель должен уделять время анализу проведенных работ по погашению кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Он должен стимулировать работником, занятых этим, предлагать какие-либо новации, формировать командный дух.

Своевременная оплата поставщикам несет за собой многие плюсы:

–Скидки от поставщика в размере 5-10 % от стоимости поставки;

–Отсутствие штрафных санкции;

–Положительная репутация на рынке.

Существует схема, при которой размер скидки зависит от своевременной оплаты. В качестве крайней меры поставщик должен сократить сроки отсрочки вплоть до предоплаты или оплаты по факту.

Стимулировать «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» к скорейшей оплате можно предоставлением гибкой системой скидок. Например, оплачивая товар раньше или в оговоренный срок, покупатель получает бонусы.

На данном предприятии есть данная система скидок, но «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» ей не пользуются, что влечет к возрастанию кредиторской задолженности.

Как говорилось ранее, оплата на «КРАСМАШ-ЭНЕРГО» проводиться деньгами, через расчетный счет в банке, отсутствуют такие виды оплаты как:

–Векселя;

–Материальными ресурсами (мена);

–Уступка права требования;

–Другие.

Следовательно, предприятие лишает себя возможности уменьшения задолженности с поставщиками и подрядчиками. Ведь эти способы оплаты дают предприятию возможность управлять своими расчетами через разные механизмы оплаты. Рассмотрим применение векселей.

Отсрочка платежа может оформляться при помощи векселя.

При этом у предприятия-векселедержателя появляется дополнительное преимущество - возможность продать полученный вексель до наступления срока его погашения.

При расчетах векселями также немаловажное значение имеет обеспечение обязательств должника - в данном случае векселедателя.

Оплата по простому векселю может быть обеспечена при помощи его аваля банком или другим надежным гарантом.

Такой вексель гораздо "легче" продать до наступления платежа и сумма дисконта по нему будет обратно пропорциональна платежеспособности авалиста.

Если же используется более сложная схема расчетов с использованием переводного векселя, то необходимо, чтобы такой вексель был акцептирован либо банком, либо иным надежным поручителем.

Акцепт производится акцептантом на лицевой стороне векселя и может состоять только из подписи трассата.

При необходимости акцепт трассата может быть ограничен частью вексельной суммы.

Если за время от момента акцепта до предъявления векселя к оплате в текст векселя были внесены изменения без согласия акцептанта, то последний отвечает по условиям в первоначальной редакции.